【学会计】第二章预算管理【学会计论坛】

1、网站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 岸学会计网芭( HYPERLINK / 拔xuekuai昂埃)是会计人员网板上交流学习探讨疤的专业网站,欢摆迎访问袄学会计论坛澳( HYPERLINK / 挨bbs.xue奥kuaiji.隘com瓣)和拔加入学会计QQ办群(群号在论坛爸首页上有)。一、预算特征：案预算最主要的特爸征是数量化和可澳执行性，包括：笆1.俺 预算必须与企八业的战略或目标熬保持一致版2.邦 预算是一种可背以据以执行和控笆制经济活动的最靶为具体的计划，佰是对目标的具体扒化，是将企业活疤动导向预定目标霸的有力工具。二预算的作用奥1.耙 通过引导和控颁制经济

2、活动，使把企业经营达到预捌期目标百2.澳 可以作为各目俺标业绩考核的标肮准巴3.疤 可以实现企业翱内部各个部门之懊间的协调昂三、预算的体系扳：1.分预算：稗业务预算：销昂售预算；生产预靶算；材料采购预奥算哎专门决策预算百：一般不纳入业矮务预算，但应计扳入与此有关的现哀金预算和预计资哀产负债表半3. 总坝预算即财务预算岸：般 现金案预算背 预计拔财务报表：预计佰利润表；预计资板产负债表百四、预算工作组巴织：般包括决策层、管般理层、执行层和百考核层癌1.罢 董事会或类似颁机构对企业预算懊管理工作负总责矮=决策层氨2.啊 董事会或经理昂办公会可以根据碍情况设立预算委百员会或指定财务皑部门负责预算管绊

3、理事宜（管理层颁）艾3.巴 预算管理委会矮或财务管理部门捌主要拟定预算的坝目标、政策、制班定预算管理的具拌体措施和办法（氨管理层）柏4.把 企业所属基层暗单位是企业预算拔的基本单位，在邦企业预算管理部坝门的指导下，负巴责执行其主要负板责人对本单位财艾务预算的执行结案果承担责任（执爸行层）爱5.安 企业管理部门坝负责跟踪管理、霸监督预算的执行捌情况，分析原因败提出改进意见（考核层）伴五、预算的编制隘程序哀：上下结合、分板级编制、逐级汇阿总邦六、预算编制方稗法：八1.固定预算与罢弹性预算（与业般务量有关）柏固定预算：也岸叫静态预算，根跋据正常的可实现俺的某一业务量为伴惟一基础，缺点隘是过于呆板，可

4、罢比性差氨 弹性疤预算：能够适应斑多种业务量水平百，是在成本习性艾分类的基础上。芭分为疤公式法：优点：芭可比性适应性强吧；缺点：成本分背解麻烦巴列表法：优点：佰直接简便 缺按点：工作量大弹把性不足芭2.增量预算与跋零基预算（与成暗本费用有关）笆在基期成本费败用水平基础上，绊缺点：导致无效捌开支无法控制，岸不必要开支合理芭化。盎零基预算：以翱零为出发点。优肮点：不受现有费癌用项目的控制；拌不受现行预算约埃束；调动节约费碍用积极性。扒3.定期预算与蔼滚动预算（与预翱算期间有关）爸定期预算：以皑不变的会计期间霸作为预算期。优捌点：与会计期间熬相适应，便于实叭际数与预算期相叭对比。缺点：缺鞍乏长期打算

5、，导稗致短期行为靶滚动预算：逐傲期向后滚动，预绊算期与会计期间伴脱离，可以保持跋预算的连续性和熬完整性，也叫连俺续预算或永续预芭算。斑七、预算编制中肮的年度预算目标稗要解决两个问题澳：蔼建立预算目标矮的指标体系:包白括盈利指标、规癌模增长指标、投霸资与研发指标、拜风险控制（资本巴结构）指标、融耙资安排。 柏核心指标是预计摆目标利润拜测算并确定预扒算目标的各指标爱值熬八、目标利润的绊核算方法：翱量本利分析法耙：目标利润=预邦计产品产销数量皑*（单位售价-哀单位变动成本）败-固定成本费用邦比例测算法：懊销售收入利润率斑法、成本利润率案法、投资资本回案报率法、利润增案长百分比法拌 上加矮法：倒算法扮

6、九、上加法的应稗用举例：哎例：某企业盈余盎分积金的提取比八率是净利润的1傲0%，预算年度疤计划以股本的1扳5%向投资者分靶配利润，并新增半未分配利润30版0万元，企业股扒本10000万挨元，所得税税率白25%，则应该搬完成的目标利润靶是：扳解：设净利润是版X霸X-10000靶*15%-X*办10%=300敖解得：X=20笆00懊目标利润=20傲00/（1-2爸5%）=266斑6.67万元绊十、主要预算的罢编制:通过目标盎利润预算确定利拜润目标后，以此盎为基础编制全面袄预算昂销售预算（以此斑为起点 ） 盎斑 生产预算（预八计生产量=预计败销售量+预计期柏末结存量，是唯皑一以数量形式反八映的生产量

7、，不懊涉及现金）霸摆 材料采购预算颁 皑澳直接人工预算白奥 制造费用预算靶（按成本习性划坝分为固定费用和版变动费用）翱稗单位生产成本预摆算（单位产品直埃接材料成本+单败位产品直接人工鞍成本+单位产品叭制造费用）癌鞍 销售与管理费耙用预算（也需划拔分固定费用变动碍费用）岸爱 专门决策预算疤（除个别项目外皑，一般不纳入日靶常业务预算，但胺应计入现金收支矮预算和预计资产班负债表）笆暗 现金预算（按现金收入-现金八支出=现金余缺阿）即：期初现金靶余额+经营现金伴收入减经营现金俺支出减资本性现办金支出=现金余败缺+短期借款-邦支付利息=期末哀现金余额 碍扒 预计利润表（矮编制依据是各业版务预算、专门决版

8、策预算和现金预瓣算） 预计资唉产负债表（以计爸划开始日的资产巴负债表为基础，俺然后根据计划期凹间的各项预算资稗料调整。氨十一、预算的调办整：班企业正式下达执背行的财务预算，颁一般不予调整，百预算执行单位在佰执行中由于市场般环境、经营条件巴、政策法规等进敖行重大变化，导叭致重大偏差，可背以调整预算。爱调整遵循的要求坝：1.预算调整板事项不能偏离企捌业发展战略拌2.预算调整方颁案应当在经济上笆实现最优化皑3.预算调整重艾点应当放在预算吧执行中出现的重八要的、非正常的昂，不符合常规的澳关健性差异方面坝。袄十二、主要预算皑编制的举例：奥例1：MC公司澳生产和销售甲产半品，该产品目前柏正在编制200办9

9、年的全面预算罢，有关资料如下佰：耙资料一：200霸9年4个季度的版预计销售量分别矮为：800件，敖1000件，1靶200件和10矮00件，预计销唉售单价前3个季癌度为65元，第坝4个季度为70罢元。奥资料二：上年末半应收帐款余额为啊20000元，跋每季的销售中有唉60%在当季收俺到现金，其余4哎0%下季收讫背资料三：预计2懊009年度甲产芭品期初存货量为岸80件，年末存凹货量为100件扒，无在产品存货爸，预计期末甲产坝品存货量占下期板销售量的比例为艾10%埃资料四：生产甲吧产品只消耗A材颁料，消耗定额为罢3千克/件，材隘料采购单价为4皑元，A材料年初挨存货量为700稗千克，年末存货稗量为800

10、千克奥，预计期末存货笆量占下期生产需绊用量的比例为2懊0%，年初应付埃帐款为3000板元，材料采购的案付现率为首期6扮0%，二期40哎%盎要求：（计算过板程保留整数）阿（1） 霸编制2009年碍销售预算表靶季度凹1埃2捌3搬4傲全年暗销售单价柏65挨65扳65芭70班66按预计销售量百800暗1000案1200扒1000百4000稗预计销售收入按52000袄65000稗78000伴70000阿26500拔（2）编制20斑09年经营现金岸收入预算胺季度熬1啊2蔼3吧4吧全年皑销售收入半52000啊65000百78000霸70000奥26500芭期初应收帐款耙20000隘碍柏安20000鞍第1季度

11、经营现吧金收入傲31200暗20800白摆八52000捌第2季度经营现按金收入斑白39000颁26000熬搬65000啊第3季度经营现奥金收入鞍懊袄46800矮31200鞍78000摆第4季度经营现笆金收入笆斑笆哎42000扳42000颁经营现金收入合般计笆51200耙59800八72800隘73200岸25700碍（3） 背编制2009年斑度生产预算摆季度把1阿2白3岸4拔全年暗预计销售量挨800肮1000暗1200艾1000凹4000扳预计期末存货量啊100澳120奥100败100败100拔预计期初存货量阿80邦100捌120扮100芭80碍预计生产量罢820百1020傲1180耙1000

12、岸4020碍（4） 爸编制2009年班直接材料需用量败预算哎季度昂1鞍2疤3柏4袄全年败材料单耗（千克隘/件）矮3巴3瓣3扒3傲霸预计生产量（件岸）隘820俺1020扳1180翱1000奥4020板预计生产需用量拜（千克）绊2460碍3060胺3540按3000摆12060凹（5） 邦编制2009年哀直接材料采购预熬算疤季度笆1靶2板3颁4奥全年挨材料采购单价鞍4扳4艾4岸4案4哎预计生产需用量按2460背3060耙3540啊3000哀12060哎预计期末材料存叭量把612搬708邦600懊800版800鞍预计期初材料存阿量叭700鞍612凹708埃600暗700澳预计本期采购量爸2372坝3

13、156俺3432笆3200柏12160哀材料采购成本唉9488熬12624唉13728搬12800埃48640皑（6） 斑编制2009年埃直接材料采购现拜金支出预算办季度笆1盎2爱3稗4按全年办预计采购金额唉9488斑12624鞍13728癌12800摆48640八期初应付帐款爱3000邦扳安八3000扒第1季度采购现啊金支出癌5693啊3795般翱把9488皑第2季度采购现败金支出肮啊7574懊5050爸疤12624半第3季度采购现啊金支出捌凹爸8237阿5491摆13728翱第4季度采购现半金支出绊捌暗巴7680拌7680柏现金支出合计敖8693百11369按13287般13171扳465

14、20芭例2：2010稗年甲公司预计资癌产负债表（部分霸）碍 2跋010年12月哎31日唉资产盎年初数伴年末数半负债及股东权益白年初数办年末数巴货币资金阿400碍A坝短期借款唉540敖940吧应收帐款巴440摆B跋应付帐款白120耙E碍存货鞍460搬C哎应付股利皑0艾F八跋搬柏长期借款哎590佰590靶败跋般应付债券捌400爸400阿固定资产笆2000罢1800百股本芭600柏600斑无形资产败1300扮2000癌资本公积败200啊200隘癌罢哀盈余公积皑750霸G阿啊俺稗未分配利润傲1400皑H艾资产总计颁4600办D挨负债及股东权益傲合计肮4600稗I耙预计的其它资料啊：癌资料1：全年除邦产

15、品销售收入以罢外，没有其它的熬收入，销售收入邦为6000万元霸，销售成本占销澳售收入的65%哀，变动性销售费埃用80万元，固版定性销售费用2傲00万元，管理般费用，财务费用皑合计100万元靶，所得税税率为俺25%，不考虑般其它税费。败资料2：根据隔叭开的资料计算得白出的应收帐款周癌围率为12次，摆存货周转率为8版次耙资料3：全年经板营性现金支出合哎计为5400万皑元，其中已分配按股利300万元唉，资本性现金支啊出240万元背资料4：投融资盎产生的现金流入班合计数为400爸万元笆资料5：盈余公唉积计提比例为净唉利润的10%，拔按可供投资者分伴配利润的15%笆分配现金股利拔要求：（1）根白据资料1

16、按照预昂计利润表计算2癌010年的预计罢净利润爱解：销售成本=伴销售收入*65白%=6000*蔼65%=390艾0皑利润总额=销售矮收入-销售成本昂-三项费用=6凹000-390哎0-80-20俺0-100=1疤720佰净利润=172颁0*（1-25笆%）=1290安万元袄（2） 袄根据资料2计算啊表中的B和C的凹数值邦解：应收帐款周昂转率=销售收入坝/平均应收帐款埃（440+B）傲/2=6000败/12 解得般B=560万元懊存货周转率=销鞍售收入/存货平搬均余额瓣6000/（4奥60+C）/2哎=8 解爱得C=515万跋元邦（3） 佰假设该企业不计澳提坏帐准备，计唉算2010年的白经营现金收入（矮提示：除了应收傲帐款以外，还要矮考虑应收票据）斑经营现金收入=氨销售收入+期初疤应收帐款-期末凹应收帐款=60扳00+440-袄560=588爸0万元瓣（4） 皑计算A、D、I昂的数值佰货币资金A=期伴初数+经营性现板金流入-经营性奥现金流出-资本笆性现金支出+投拜资融资现金流入爱=现金余缺+借颁款-利息=40矮0+5880-搬5400-24瓣0+400=1案040万元跋资产D=A+B斑+C+1800埃+2000=5办915盎I=D=591百5万元昂