基础学习班专家团1903全92讲讲义

1、第三部分经济法第七章法律制度（10 分左右）【本章主要内容】第一节第二节第三节法律制度企业所得税法律制度土地与环境保护税法律制度第一节法律制度一、征税范围（一）一般征税范围在中民境内销售货物、提供加工或修理修配劳务、进口货物，销售服务、无形资产的征税范围。或者不动产，均为非经营活动：不计税（1）行政按规定收取的性基金或者行政事业的活动。（2）（3）和工商户聘用的员工为本或雇主提供取得工资的服务。或者工商户为聘用的员工提供服务。【例题多选题】下列业务中，属于征税范围的有（ ）。A.交通服务B.物流辅助服务 C.餐饮服务D.不动产租赁服务E.或者工商户为聘用的员工提供服务正确ABCD或者工商户为聘

2、用的员工提供服务属于非经营活动。在境内销售服务、无形资产或者不动产服务（租赁不动产除外）或无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或所销售或租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内。服务：不计税方在境内；（1）（2）（3）或者个人向境内或者个人向境内或者个人向境内或者个人提供完全在或者个人销售完全在或者个人出租完全在发生的服务。使用的无形资产。使用的有形动产。【例题多选题】根据营改增相关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（ ）。货物销售和进口有形动产货物。（包括电力、热力、气体）劳务提供加工、修理修配劳务（劳务的对象为有形动产）服务交通服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、

3、金融服务、现代服务生活服务。现代服务包括：研发和技术、文化创意、物流辅助、租赁服务（有形动产或不动产）、鉴证、广播影视、商务辅助生活服务包括：文化体育、教育医疗、旅游、餐饮住宿、居民日常服务销售无形资产转让无形资产所或使用权。无形资产包括：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（含土地使用权）、其他权益性无形资产。销售不动产房地一并转让，按销售不动产缴纳。A.B.C.D.E.正确或个人向境内或个人向境内或个人向境内或个人向境内或个人向境内AC或个人提供完全在消费的应税服务或个人提供完全在境内消费的应税服务或个人出租完全在使用的有形动产或个人出租完全在境内使用的有形动产或个人出租在境内使用的不

4、动产在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。（二）视同销售下列情形视同销售货物、服务、无形资产或者不动产：（1）（2）或者或者工商户将货物交付其他工商户销售代销货物；或者个人代销；（3）设有两个以上机构并实行核算的或者工商户，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）（5）（6） 商户；（7）（8）（9）或者或者或者工商户将自产、委托加工的货物用于非应税项目；工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；工商户将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他或者工或者或者或者工商户将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；工商户

5、将自产、委托加工或购进的货物无偿其他或者个人；工商户向其他或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（10）或者个人向其他或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（11）财政部和国家税务【例题多选题】根据行为有（ ）。委托他人代销货物销售代销货物规定的其他情形。法律制度的相关规定，下列行为中，视同销售货物应征的C.将自产的货物发给职工做福利D.将购进的货物用于非E.将购进的货物用于投资应税项目正确ABCE将自产或者委托加工的货物用于非应税项目，为视同销售的情形，因此选项 D 错误。【例题多选题】应当缴纳A.将货物交付他人代销的或者个人

6、发生的下列行为中，视同销售货物的有（ ）。B.将自产或委托加工的货物用于集体福利C.将自产、委托加工或D.将自产、委托加工或的货物作为投资提供给的货物分配给股东经营者E.在同一县设有两个以上机构并实行核算的销售，将货物从一个机构移送其他机构用于正确ABCD设有两个以上机构并实行核算的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，为视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，所以选项 E 错误。二、的（一）一般规定1.在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，以及进口货物的和个人。2.以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关（二）

7、的，以该发包人为分类。否则以承包人为。（三）小规模规模标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的万元以下的。2.应税行为的年应征，年应税销售额在 50 万元以下的。其他，年应税销售额在 80销售额超过 500 万元的为一般，未超过规定标准的纳。税人为小规模。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的人纳税。和工商户可选择按照小规模纳税（四）一般除国家税务管理另有规定外，一经登记为一般后，不得转为小规模。年应税销售额未超过规定标准的，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管办理一般

8、资格登记。三、的税率与征收率适用 11%低税率的货物： 1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农机、农膜；5.规定的其他货物。征收率适用范围依照 3%征收率减按 2%一般销售自己使用过的固定资产，若该固定资产购进时不得抵扣且未抵扣进项税额的适用税率一般销售自己使用过的除固定资产以外的物品税率适用范围17%绝大多数货物的销售或进口加工修理修配劳务有形动产租赁11%销售或进口税法列举的货物交通、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权6%金融、现代服务（有形动产租赁除外）、生活、增值

9、电信服务，销售无形资产（转让土地使用权除外）区别一般小规模可自行开具可申请税务购进扣税法应纳税额销项税额-进项税额核算（特殊情况下简易征收）简易征收法应纳税额销售额征收率进项符合条件可以抵扣进项不能抵扣进项兼营、混合销售四、的应纳税额（一）一般计税方法当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额抵扣时，其部分可以结转下期继续抵扣一般按规定可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更（二）简易计税方法当期应纳税额=当期销售额征收率（三）扣缴计税方法或者个人在境内提供应税劳务或发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式扣缴税额：应扣缴税额=

10、方支付的价款（1+税率）税率五、一般计税方法应纳税额的计算（一）计税依据1.销售额的确定销售额全部价款价外费用2.价外费用包括：向方收取续费、补贴、基金、费、返还利润、费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物3.价外费用不包括：、储备费、优质费、装卸费以及其他各种性质的价外。（1）向方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门将运费开具给购货方的；转交给购货方的。3 个条件代为收取的将该项（4）同时符合性基金或者行政事业性方收取的保险费，以及向；方收取的销售货物的同时的车辆购置税、车辆牌照费。以委托方名义开具保险等而向买方缴纳代委托方收取的

11、款项。4.销售货物、发生应税行为或提供劳务的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务核定其销售额。5.税。将销售额和销项税额合并收取，应将含税的销售额换算成不含的销售额计算纳行为具体情况税务处理混业经营（兼营）兼有不同税率、征收率。货物、劳务、服务、无形资产、不动产分别核算分别计税未分别核算从高计税混合销售一项销售行为同时涉及货物及服务按经营主业计税销售货物或服务兼营免减税项目兼营免税、减税项目分别核算；未分别核算的，不得免税、减税减按 2%征收率小规模销售自己使用过的固定资产3%的征收率小规模销售自己使用过的除固定资产以外的物品依照 3%征收率减按 2%销售旧货旧货，是指进入二次流通的具有部分

12、使用价值的旧货（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。不含的销售额含税销售额（1税率或征收率）【提示】含税销售额情形：零售、小规模、普通、价外费用、逾期包装物押金等。【例题多选题】下列项目中，应当计入销售额的有（ ）。A.违约金 B.销项税额C.性基金D.包装物E.代收代缴的消费税正确AD违约金、包装物属于价外费用，应计入销售额。6.特殊销售额确定【例题单选题】某化妆品厂为一般，2015 年 8 月销售化妆品取得销售额 800 万元，已开具年 8 月该化妆品厂 A.116.24 B.136.00 C.144.50 D.145.95，收取包装物押金 234 万元，本月逾期未退还

13、包装物押金 58.5 万元。2015销项税额为（ ）万元。正确应纳C化妆品包装物押金在逾期时才缴纳。税额80017%58.5（117%）17%144.50（万元）（二）销项税额销项税额=销售额税率因销货退回或折让而退还给方的销货退回或折让当期的销项税额中扣减。（三）进项税额额，有销货退回或折让证明单的，应从发生指额。购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的（四）准予抵扣的进项税额类型具体规定凭票抵扣从销售方取得的上注明的额从取得的进口缴款书上注明的额从或个人处购进服务、无形资产、不动产，自或扣缴义务人取得的解缴的完税凭证上注明的额计算抵扣购进农产品:进项税额买价13

14、%（扣除率）折扣销售销售额和折扣额在同一张上分别注明，可扣除折扣，折扣额另开发票的不能扣除折扣以旧换新按新货物同期售价确定销售额，不得扣减旧货的收购价格还本销售销售额就是货物，不得从销售额中减除还本支出以物易物各做购销，分别确认销项和进项包装物押金单独记账核算的，不并入销售额计税；逾期不再退还的押金按所包装货物税率计 取 1 年以上的押金，无论是否退还，均应并入销售额计税（五）不得抵扣进项不得抵扣进项的计算如购入时确定用于不得抵扣项目则不作进项处理直接计入成本，购入时不能确定用途则作进项处理，等实际用于不得抵扣项目时作进项税额转出。已抵扣过进项的固定资产、无形资产或不动产，发生不得抵扣情形的，

15、以净值为依据做进项税额转出。不得抵扣的进项税额=净值适用税率无法划分不得抵扣税额的计税不得抵扣进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免税项目销售额）当期全部销售额（六）应纳税额的计算一般应纳税额当期销项税额当期进项税额【提示】销售折让、终止、退回退还给方的，减当期销项；收回的，收回的额减当期进项小规模应纳税额不含税销售额征收率 3%【提示】小规模销售额均为含税，要价税分离。代扣代缴应扣缴=方支付价款（1+税率）税率进口货物应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税 =（关税完税价格+关税（1-消费税比例税率）类型具体规则凭证未取得规定抵扣凭证或未按

16、规定认证的有下列情形之一者，不得抵扣进项，也不得使用：一般核算不健全或不能提供准确税务资料的应当申请办理一般资格认定而未申请的特定用途用于简易计税项目、免征 项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配、服务、无形资产、不动产；【提示】 于不得抵扣范围的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）或不动产，不得抵扣进项；和可抵扣项目共用的，可以抵扣全部进项。损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通 服务损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）或加工修理修配劳务和交通服务损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设

17、计服务和建筑服务【提示 1】损失，指因管理不善造成货物、丢失、霉烂变质，以及因造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。【提示 2】正常损耗或自然损失的进项税额可以抵扣。购进的旅客服务、服务、餐饮服务、居民日常服务、服务。【提示】住宿服务，可凭抵扣进项。七、（一）起征点未达到起征点免征，达到起征点全额计税，起征点不适用于登记为一般的户。按期纳税的，为月销售额 5000-20000 元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元（含本数）。3.（二）小规模中月销售额未达到 3 万的，免征。暂行条例规定的免税项目1.农业生产者销售的自产农业产品；2.3.古旧品和用具；4.直接用于科

18、学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国、国际组织无偿的进口物资和设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人的物品；7.其他个人销售的自己使用过的物品。（不含（三）营改增免税项目户）1.托儿所、提供的保育和教育服务。包括公立及私立，以及另外不属于免入。养老机构提供的养老服务。残疾人福利机构提供的育养服务。4.介绍服务。5.殡葬服务。6.残疾本人为社会提供的服务。医疗机构提供的医疗服务。从事学历教育的学校提供的教育服务。学生勤工俭学提供的服务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11.纪念馆、博物馆、文化馆、保护管理机构、

19、美术馆、展览馆、书画院、馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。12.寺院、宫观、和教堂举办文化、的门票收入。性基金和行政事业性13.行政之外的其他收取的符合规定条件的。个人转让著作权。个人销售自建自用住房。16.2018 年 12 月 31 日前，公共租赁住房经营管理出租公租住房。17.18.19.航运公司、航空公司从事海峡 提供的直接或间接的国际货物利息收入海上直航、空中直航业务在大陆取得的服务。收入。如金融机构农户小额；国家助学；国债、地方债；人民对金融机构的；住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托的个人住房；外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构的外汇；

20、统借统还。统借方向使用收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或支付的债券票面利率。水平的，应全额缴纳20.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价、票据等清偿。21.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。复合计征消费税的组价=（关税完税价格+关税+进口数量消费税税率）（1-消费税比例税率）22.下列金融商品转让收入免税：（1）合格投资者（QFII）委托境内公司在我国从事业务。交易所上市内地基金份额。（2）（3）对（4）市场投资者（包括和个人）通过沪港通。市场投资者（包括和个人）通过基金互认投资基金管理人运用基金债券。（5）个人从事金融商品转让业务。23.金融同业往来利息收

21、入。24.提供技术转让、技术开发和与之相关的技术、技术服务；25.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产【例题多选题】下列免征 A.农业生产者销售外购农产品 B.学生勤工俭学提供的服务C.福利的有（ ）。D.个人无偿转让不动产给其兄弟姐妹E.个人从事金融商品转让业务正确BCDE选项 A 应正常计征，农业生产者销售自产农产品免税。【例题多选题】下列实行免税政策的有（ ）。空中直航业务在大陆取得的A.B.航空公司从事海峡收入空余租赁收入C.个人转让著作权D.保险公司开办的一年期以下的人身保险产品取得的保费收入 E.将土地使用权转让给农业生产者用于农副产品加工工厂建设正确ABC保险公司开办的一年期

22、以上人身保险产品取得的保费收入免税，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免税。八、的征管规定（一）纳税义务发生时间1.一般规定（1）销售货物或提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天；先开具的，为开具的当天。进口货物，为报关进口的当天。扣缴义务发生时间为纳税义务发生当天。2.具体规定销售方式纳税义务发生时间直接收款无论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为合同约定的收款日期的当天；无合同的或者合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备

23、、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者 合同约定的收款日期的当天，提供建筑服务、租赁服务，为收到预收款的当天委托代销货物为收到代销 的代销或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天（二）纳税期限1.纳税期限分为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度。2.具体纳税期限，由主管根据应纳税额的大小分别核定。3.以 1 个季度为纳税期限的规定适用于：小规模用社。、财务公司、投资公司、信4.以 1 个月或 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税。（三）纳税地点：九、1.的领购只限一般的使用领购使用，小规模和非

24、不得领购使用。2.一般销售货物（包括视同销售货物在内）、提供应税行为、应税劳务，必须向方开具。下列情形不得开具：（1）向消费者个人销售货物、服务、无形资产、不动产或应税劳务的；适用免征小规模规定的；销售货物、服务、无形资产、不动产或应税劳务的。【提示】方索取的，小规模可向申请。第二节 企业所得税法律制度一、企业所得税法境内的企业和其他取得收入的组织。【提示】个人独资企业和合伙企业：个人所得税分类及纳税义务和税率分类判定标准纳税义务税率及计税方法居民地或实际管理机构所在地在中国境内境内外的所得一般计税方法 25%固定业户（本地营业在机构所在地纳税总分机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地申报

25、纳税经批准，可由总机构汇总向总机构所在地申报纳税固定业户（异地营业向其机构所在地申请开具“外出经营活动管理证明”（外管证），在其机构所在地纳税未开具证明，在销售地或劳务发生地纳税；未纳税的，由其机构所在地补征非固定业户在销售地、应税行为或劳务发生地纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或居住地补征。进口货物向报关地纳税非工商户的个人提供建筑服务，销售或租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地申报纳税扣缴义务人在其机构所在地或居住地缴纳扣缴的视同销售货物为货物移送的当天视同销售应税服务、无形资产、不动产为服务、无形资产转让完成的当天，或不动属变更的当天【例题多

26、选题】依据企业所得税法的规定，判民企业的标准有（）。A.登记地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 E.总机构所在地标准正确AD地或实际管理机构所在地境内，为居民企业。二、企业所得税的税率【例题单选题】新加坡某公司境内未设立机构、场所，但取得了转让专利权的收入。根据企业所得税法的规定，该公司的这笔收入适用的企业所得税税率为（ ）。A.15% B.20% C.25% D.33%正确B因为该公司境内未设立机构、场所属于非居民企业，所以企业所得税税率为 20%，故 B 正确。三、企业所得税所得额的计算计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征计算公式二（间

27、接法）：入免入各项扣除允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额（一）收入总额收入类别具体规定1.销售货物收入2.提供劳务收入种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业；境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业低税率20%（10%）适用于 境内未设立机构、场所的非居民企业；或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。税率15%国家重点扶持的高新技术企业20%符合条件的小型微利企业非居民依照外国法律成立且实际管理机构不 境内，但 境内设立机构、场所与机构场所有关的境内外所得一般计税方法 25%与机构场所无关的来源于境内的

28、所得预提所得税方法20%（实际 10%）境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的来源于境内所得预提所得税方法20%（实际 10%）（二）不征入（三）准予扣除的项目（四）具体扣除规定：全额扣除和限额内据实扣除汇兑损失除已计入资产成本及向所有者分配利润相关部分外：准予扣除职工福利费不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除工会经费不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除职工教育经费支不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳扣除项目扣除规则工资薪金合理支出准予扣除保险费五险一金：规定标准内准予扣除补充养老保险费、补充医疗保险费：规定标准内准予扣除特殊工种职工支付的人

29、身安全保险费：准予扣除企业为投资者或者职工支付的商业保险费一般不得扣除。企业参加保险：准予扣除借款费用费用化的部分：准予扣除资本化的部分：随资产折旧或摊销扣除利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、债券的利息支出：准予扣除（据实扣除）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分准予扣除。（限额扣除）1.成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费2.费用销售费用、用、财务费用3.税金除企业所得税和允许抵扣的以外的各项税金及附加【提示】不得扣除：允许抵扣的和企业所得税4.损失生产经营活动中不可抗力造成的损失和

30、其他损失5.其他其他相关、合理支出不征入财政拨款。依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基金。规定的其他不征入（专项用途的财政性）3.转让收入4.股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入利息收入，按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现6.收入按照合同约定的承租人应付的日期确认收入的实现。【提示】跨年度支付的，租赁期内分期均匀计入相关年度收入7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期确认收入9.其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付

31、款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、 重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【例题多选题】根据企业所得税定，下列保险费可以税前扣除的有（ ）。A.企业参加保险，按规定缴纳的保险费B.企业为投资者支付的商业保险费 C.企业为职工支付的商业保险费D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费E.企业为职工支付的失业保险费正确ADE商业保险费是不得扣除的，所以 BC 不正确。【例题单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（ ）。建造固定资产过程中向合理的工资借款的利息C.租入固定资产计提的折旧费D.非正确性质的赞助支出BA 选项建造固定资产过程中向借款的利息，属于资本化

32、的利息，不得税前扣除；C 选项租入的固定资产，承租方不得计提折旧费；D 选项非性质的赞助支出，不得扣除。（五）不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税；3.滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠支出；6.赞助支出；（不属于）7.核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出；9.企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；10.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的。【例题单选题】根据企业所得税法，企业在计算应纳税所得额时，准予扣除的

33、项目是（ ）。出税年度结转扣除业务招待费按照发生额的 60%扣除，且最高不得超过当年销售（营业）收入的 5【提示】两个金额孰低作为扣除限额费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除环境保护、生态恢复专项准予扣除，但提取后改变用途的，不得扣除 。租赁费经营租赁：租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；融资租赁：计提折旧费用，分期扣除。劳动保护支出准予扣除非居民企业非居民企业境内设立的机构、场所，就其中国总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供证明准予扣除。公益性捐赠支出公益性捐赠，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除【提示

34、】非公益性捐赠不能扣。A.行政罚款B.滞纳金C.赞助支出D.固定资产盘亏损失正确D本题考核企业所得税不得扣除项目。ABC 均为不得扣除项目。【例题多选题】根据企业所得税法，企业在计算应纳税所得额时，不得扣除的项目有（ ）。罚金赞助支出C.滞纳金D.缴纳的保险费E.向投资者支付的股息、红利正确ABCE保险可以扣除，商业保险不得扣除，所以 D 不能选。（六）应纳税额的计算公式企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除应减免的税额和允许抵免的税额后的余额，为企业所得税的应纳税所得额。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-允许抵免的税额（七）来源于所得已纳税额的抵免1.企业取得的下列所得已在为

35、该项所得依照企业所得税缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。抵免限额=中国境内、所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、应纳税所得总额2.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免所得税税额，在不超过抵免限额的范围内予以抵免。四、资产的税务处理1.固定资产计税基础自行建造的固定资产，以竣工结算前发

36、生的支出为计税基础。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（房屋、建筑物无论是否使用均折旧）以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；【提示】一般以无形资产入账摊销，和建筑物一体的可做固定资产，但单独估价的土地不折旧。其他不得计算折旧扣除的固定资产。折旧的最低年限：房屋、建筑物20 年2.无形资产（1）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。与经营活动无关的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资

37、产。（2）按照直计算的摊销费用准予扣除；摊销年限不得低于 10 年。（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或3.生产性生物资产按照直计算的折旧，准予扣除。折旧年限林木类生产性生物资产：10 年畜类生产性生物资产：3 年 4.长期待摊费用时，准予扣除。5.投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。6.存货：使用或销售部分，准予扣除。7.资产损失：应在按税定实际确认或者实际发生的当年申报扣除五、（一）免入【例题单选题】根据企业所得税法，劳务收入国债利息收入 C.财政拨款D.权益性投资收益取得的（ ）属于不征入。正确C

38、不征入包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性免入国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非组织的收入支出项目分摊期限已足额提取折旧的固定资产的改建支出固定资产预计尚可使用年限固定资产的大修理支出租入固定资产的改建支出合同约定的剩余租赁期限其他应当作为长期待摊费用的支出摊销年限不得低于 3 年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10 年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5 年飞机、

39、火车、轮船以外的工具4 年电子设备3 年、性基金。故 C 正确。【例题单选题】根据企业所得税法，的下列收入中，属于免入的是（ ）。A.转让的收入B.出租固定资产的收入 C.国债的利息收入D.获得的财政拨款正确C免入包括：（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非组织的收入。所以正确是 C。（二）的免征、减征六、征收管理（一）纳税地点：1.除法律、行政另有规定外，居民企业以企业登记地为纳税地点；但登记地在的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

40、2.境内设立机构、场所的非居民企业，就来源于境内的所得以及发生在但与其机构场所有关的所得，以机构场所所在地为纳税地点。3.非居民未在境内设立机构场所的，或者所得与其机构场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳减少所得额加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 50%（按无形资产成本 150%摊销）（2）安置残疾及国家鼓励安置的其他就业所支付的工资加计扣除100%企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取的收入，可以减按 90%计入收入总额缩短折旧年限或加速固定资产折旧抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按

41、照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年 抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。税额抵免企业购置并实际使用目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该 设备的投资额的 10%可以从企业当年应纳税额中抵免；当年 抵免的,可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。具体内容减免从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得减免外国向中国提供取得的利息所得；国际金融组织向中国和居民企业提供取得的利息所得降税率小型微利企业减按 20%税率计税；（年应纳税所得

42、额30 万）国家重点扶持的高新技术企业减按 15%计税；非居民企业减按 10%征收所得税税地点。（扣缴义务人代扣的（二）纳税期限，自代扣之日起 7 日内缴入国库）分月或者分季预缴，自月份或者季度终了之日起 15 日内预缴年度汇算清缴应当自年度终了之日起 5 个月内进行。纳税申报：企业在纳税年度内无论或者亏损都应申报。第三节 土地与环境保护税法律制度一、土地（一）转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物，并取得收入的（二）征税范围转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物。和个人。土地使用权出让不属于土地征税范围。土地是针对土地转让的二级市场，包括将获得的土地使用权再次转让的行为，转让包括出售、交

43、换和赠与。（三）税率和计税方法超率累进税率1.增值额应入扣除项目增值率增值额扣除项目金额根据增值率确定适用税率及速算扣除系数税额增值额适用税率扣除项目速算扣除系数（四）增值额增值额应入扣除项目1.应入包括货币收入、实物收入、其他收入。2.扣除项目取得土地使用权所支付的金额：（土地出让金）地价款相关费用房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。（3）房地产开发费用：用、销售费用、财务费用能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的证明的：房地产开发费用利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）5%以内不能按转让房地

44、产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构证明的：房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）10%以内旧房及建筑物的评估价格评估价格重置成本价成新度折扣率与转让房地产有关的税金房地产开发企业：（营业税）、城建税、教育费附加级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除系数1不超过 50%的部分3002超过 50%100%的部分4053超过 100%200%的部分50154超过 200%的部分6035其他企业：加扣印花税（6）其他扣除项目房地产开发加计扣除（取得土地使用权支付的金额开发成本）20%（五）房地产开发企业土地1.有关部门的房地产开发项目或分期项目2.条件3.后再转让扣除项

45、目金额时建筑面积成本费用本次销售或转让面积建筑面积成本费用时扣除项目总金额的总建筑面积时，可作为【例题单选题】对房地产开发公司进行土地A.规划申报项目的是（）。B.项目C.商业推广项目D.设计建筑项目正确 目。B有关部门的房地产开发项目或分期项目，因此，可作为的是项（六）1.征点）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20%的，免征土地。（起对企事业、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源，且增值额未超过扣除项目金额 20%的，免征土地2.因国家建设需。征收的房地产，免征土地。3.个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向申报核准，凡居住满 5 年或 5 年以上的，免予征收土地计税。；居住满 3 年未满 5 年的，减半征收；居住未满 3 年的，正常【例题单选题】下列各项中，不属于土地免税范围的是（ ）。A.个人转让原自用住房，经向申报核准，凡居住满 5 年或 5 年以上