事业单位会计制度说明文稿

1、熬事业单位会计制傲度目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc346542928 白第一部分总说明扳 PAGEREF _Toc346542928 h 扳1 HYPERLINK l _Toc346542929 跋第二部分会计科暗目名称和编号袄 PAGEREF _Toc346542929 h 案4 HYPERLINK l _Toc346542930 摆第三部分会计科板目使用说明啊 PAGEREF _Toc346542930 h 懊7 HYPERLINK l _Toc346542931 一、资产类 PAGEREF _Toc346542931 h 7 HYPERLINK l

2、_Toc346542932 隘1001矮库存现金拔 PAGEREF _Toc346542932 h 爱7 HYPERLINK l _Toc346542933 胺1002瓣银行存款拔 PAGEREF _Toc346542933 h 懊8 HYPERLINK l _Toc346542934 瓣1011败零余额账户用款肮额度扒 PAGEREF _Toc346542934 h 碍10 HYPERLINK l _Toc346542935 隘1101癌短期投资颁 PAGEREF _Toc346542935 h 肮11 HYPERLINK l _Toc346542936 蔼1201肮财政应返还搬额哀度靶 P

3、AGEREF _Toc346542936 h 案12 HYPERLINK l _Toc346542937 霸1211靶应收票据把 PAGEREF _Toc346542937 h 肮13 HYPERLINK l _Toc346542938 班1212伴应收账款袄 PAGEREF _Toc346542938 h 瓣14 HYPERLINK l _Toc346542939 暗1213爱预付账款芭 PAGEREF _Toc346542939 h 坝15 HYPERLINK l _Toc346542940 肮1215摆其他应收款半 PAGEREF _Toc346542940 h 跋16 HYPERLIN

4、K l _Toc346542941 按1301半存货捌 PAGEREF _Toc346542941 h 按17 HYPERLINK l _Toc346542942 拜1401唉长期投资笆 PAGEREF _Toc346542942 h 扮21 HYPERLINK l _Toc346542943 袄1501碍固定资产疤 PAGEREF _Toc346542943 h 背24 HYPERLINK l _Toc346542944 伴1502稗累计折旧袄 PAGEREF _Toc346542944 h 艾31 HYPERLINK l _Toc346542945 巴1511扳在建工程澳 PAGEREF

5、_Toc346542945 h 板32 HYPERLINK l _Toc346542946 扮1601背无形资产伴 PAGEREF _Toc346542946 h 般35 HYPERLINK l _Toc346542947 胺1602罢累计摊销爸 PAGEREF _Toc346542947 h 俺38 HYPERLINK l _Toc346542948 碍1701岸待处置资产损溢挨 PAGEREF _Toc346542948 h 败39 HYPERLINK l _Toc346542949 敖二、负债类背 PAGEREF _Toc346542949 h 芭41 HYPERLINK l _Toc3

6、46542950 俺2001唉短期借款板 PAGEREF _Toc346542950 h 把42 HYPERLINK l _Toc346542951 罢2101扳应缴税费疤 PAGEREF _Toc346542951 h 斑42 HYPERLINK l _Toc346542952 罢2102笆应缴国库款俺 PAGEREF _Toc346542952 h 翱45 HYPERLINK l _Toc346542953 袄2103暗应缴财政专户款白 PAGEREF _Toc346542953 h 俺45 HYPERLINK l _Toc346542954 芭2201爱应付职工薪酬蔼 PAGEREF _

7、Toc346542954 h 矮46 HYPERLINK l _Toc346542955 啊2301哎应付票据捌 PAGEREF _Toc346542955 h 盎47 HYPERLINK l _Toc346542956 啊2302稗应付账款颁 PAGEREF _Toc346542956 h 氨48 HYPERLINK l _Toc346542957 半2303啊预收账款岸 PAGEREF _Toc346542957 h 半48 HYPERLINK l _Toc346542958 挨2305爱其他应付款挨 PAGEREF _Toc346542958 h 艾49 HYPERLINK l _Toc

8、346542959 啊2401埃长期借款安 PAGEREF _Toc346542959 h 斑50 HYPERLINK l _Toc346542960 霸2402把长期应付款暗 PAGEREF _Toc346542960 h 啊50 HYPERLINK l _Toc346542961 奥三、净资产类阿 PAGEREF _Toc346542961 h 百51 HYPERLINK l _Toc346542962 艾3001霸事业基金叭 PAGEREF _Toc346542962 h 靶51 HYPERLINK l _Toc346542963 搬3101矮非流动资产阿基笆金案 PAGEREF _To

9、c346542963 h 埃52 HYPERLINK l _Toc346542964 稗3201半专用基金阿 PAGEREF _Toc346542964 h 哎54 HYPERLINK l _Toc346542965 俺3301蔼财政补助结转百 PAGEREF _Toc346542965 h 扳55 HYPERLINK l _Toc346542966 笆3302鞍财政补助结余吧 PAGEREF _Toc346542966 h 拔56 HYPERLINK l _Toc346542967 皑3401拌非财政补助结转靶 PAGEREF _Toc346542967 h 安57 HYPERLINK l

10、_Toc346542968 板3402哀事业结余澳 PAGEREF _Toc346542968 h 碍58 HYPERLINK l _Toc346542969 奥3403鞍经营结余胺 PAGEREF _Toc346542969 h 袄59 HYPERLINK l _Toc346542970 绊3404矮非财政补助结余胺分配叭 PAGEREF _Toc346542970 h 爱59 HYPERLINK l _Toc346542971 阿四、收入类把 PAGEREF _Toc346542971 h 霸60 HYPERLINK l _Toc346542972 氨4001佰财政补助收入安 PAGERE

11、F _Toc346542972 h 埃60 HYPERLINK l _Toc346542973 八4101爱事业收入俺 PAGEREF _Toc346542973 h 皑61 HYPERLINK l _Toc346542974 叭4201艾上级补助收入奥 PAGEREF _Toc346542974 h 叭63 HYPERLINK l _Toc346542975 按4301哎附属单位上缴收胺入哀 PAGEREF _Toc346542975 h 俺63 HYPERLINK l _Toc346542976 半4401唉经营收入艾 PAGEREF _Toc346542976 h 半64 HYPERLI

12、NK l _Toc346542977 搬4501拜其他收入傲 PAGEREF _Toc346542977 h 岸65 HYPERLINK l _Toc346542978 盎五、支出类靶 PAGEREF _Toc346542978 h 吧67 HYPERLINK l _Toc346542979 瓣5001岸事业支出邦 PAGEREF _Toc346542979 h 奥67 HYPERLINK l _Toc346542980 背5101扒上缴上级支出爱 PAGEREF _Toc346542980 h 扮68 HYPERLINK l _Toc346542981 胺5201伴对附属单位补助啊支出白 P

13、AGEREF _Toc346542981 h 颁69 HYPERLINK l _Toc346542982 艾5301邦经营支出熬 PAGEREF _Toc346542982 h 八69 HYPERLINK l _Toc346542983 安5401皑其他支出鞍 PAGEREF _Toc346542983 h 柏70 HYPERLINK l _Toc346542984 叭第四部分会计报阿表格式扮 PAGEREF _Toc346542984 h 俺73 HYPERLINK l _Toc346542985 败资产负债表哀 PAGEREF _Toc346542985 h 八74 HYPERLINK l

14、 _Toc346542986 袄收入支出表绊 PAGEREF _Toc346542986 h 搬75 HYPERLINK l _Toc346542987 蔼财政补助收入支般出表耙 PAGEREF _Toc346542987 h 拔76 HYPERLINK l _Toc346542988 靶第五部分财务报氨表编制说明碍 PAGEREF _Toc346542988 h 吧78第一部分总说明扮一、为了规范事袄业单位的会计核斑算，保证会计信安息质量，根据半中华人民共和国疤会计法、事鞍业单位会计准则胺和事业单位跋财务规则，制哎定本制度。昂二、本制度适用蔼于各级各类事业耙单位，下列事业奥单位除外：按（一）

15、按规定执皑行医院会计制隘度等行业事业癌单位会计制度的吧事业单位；隘（二）纳入企业佰财务管理体系执皑行企业会计准则凹或小企业会计准奥则的事业单位。懊参照公务员法管胺理的事业单位对懊本制度的适用，案由财政部另行规扮定。埃三、事业单位对瓣基本建设投资的叭会计核算在执行矮本制度的同时，皑还应当按照国家瓣有关基本建设会扳计核算的规定单板独建账、单独核奥算。盎四、事业单位会翱计核算一般采用颁收付实现制，但爸部分经济业务或败者事项的核算应胺当按照本制度的哀规定采用权责发盎生制。斑五、事业单位应拌当按照事业单傲位财务规则或瓣相关财务制度的佰规定确定是否对蔼固定资产计提折按旧、对无形资产胺进行摊销。肮对固定资产

16、计提癌折旧、对无形资颁产进行摊销的，绊按照本制度规定按处理。柏不对固定资产计爱提折旧、不对无隘形资产进行摊销阿的，不设疤置班本制度规定的版“傲累计折旧靶”艾、碍“败累计摊销碍”隘科目，在进行账阿务处理时不考虑隘本制度其他科目阿说明中涉及的柏“靶累计折旧埃”绊、敖“瓣累计摊销叭”按科目。艾六、事业单位会伴计要素包括资产澳、负债、净资产叭、收入和支出。坝七、事业单位应爱当按照下列规定般运用会计科目：唉（一）事业单位暗应当按照本制度坝的规定设稗置扳和使用会计科目柏。在不影响会计翱处理和编报财务凹报表的前提下，拔可以根据实际情哀况自行增设、减摆少或合并某些明搬细科目。邦（二）本制度统疤一规定会计科目霸

17、的编号，以便于坝填制会计凭证、败登记账簿、查阅霸账目，实行会计稗信息化管理。事疤业单位不得打乱癌重编。昂（三）事业单位俺在填制会计凭证败、登记会计账簿肮时，应当填列爱会计科目的名称疤，或者同时填列爸会计科目的名称跋和编号，不得只捌填列科目编号、罢不填列科目名称拜。敖八、事业单位应熬当按照下列规定啊编报财务报表：阿（一）事业单位哎的财务报表由会柏计报表及其附注氨构成。会计报表斑包括资产负债表拔、收入支出表和罢财政补助收入支奥出表。唉（二）事业单位癌的财务报表应当败按照月度和年度伴编制。俺（三）事业单位摆应当根据本制度跋规定编制并对外暗提供真实、完整颁的财务报表。事邦业单位不得违反吧本制度规定，随

18、罢意改变财务报表耙的编制基础、编鞍制依据、编制原叭则和方法，不得爱随意改变本制度斑规定的财务报表摆有关数据的会计艾口径。邦（四）事业单位凹财务报表应当根鞍据登记完整、核摆对无误的账簿记哎录和其他有关资皑料编制，做到数哀字真实、计算准癌确、内容完整、按报送及时。扒（五）事业单位般财务报表应当由胺单位负责人和主瓣管会计工作的负般责人、会计机构懊负责人（会计主颁管人员）签名并隘盖章。哎九、事业单位会罢计机构设扳置伴、会计人员配备班、会计基础工作捌、会计档案管理扒、内部控制等，鞍按照中华人民昂共和国会计法搬、会计基础工懊作规范、会般计档案管理办法柏、行政事业翱单位内部控制规绊范（试行）等挨规定执行。开

19、展吧会计信息化工作斑的事业单位，还佰应按照财政部制吧定的相关会计信白息化工作规范执安行。扮十、本制度自埃2013年1月熬1日起艾施行。俺1997年7月佰17日稗财政部印发的拜事业单位会计制霸度（财预字背搬1997熬半288号）同时盎废止。叭第二部分会计科氨目名称和编号澳序号靶科目编号埃科目名称蔼一、资产类罢1埃1001凹库存现金伴2爱1002颁银行存款霸3半1011蔼零余额账户用款熬额度熬4啊1101扳短期投资碍5敖1201巴财政应返还额度敖120101邦财政直接支付笆120102袄财政授权支付氨6靶1211绊应收票据把7案1212澳应收账款胺8案1213岸预付账款绊9凹1215昂其他应收款斑

20、10八1301翱存货肮11靶1401芭长期投资坝12矮1501背固定资产搬13傲1502把累计折旧板14矮1511疤在建工程板15八1601坝无形资产矮16捌1602哀累计摊销坝17伴1701佰待处哎置哎资产损溢把二、负债类百18拔2001敖短期借款罢19袄2101拜应缴税费挨20氨2102胺应缴国库款稗21哎2103绊应缴财政专户款扮22盎2201翱应付职工薪酬袄23翱2301鞍应付票据凹24败2302碍应付账款拌25傲2303拜预收账款坝26般2305版其他应付款按27碍2401把长期借款昂28按2402板长期应付款颁三、净资产类伴29巴3001坝事业基金碍30啊3101颁非流动资产基金搬

21、310101伴长期投资暗310102皑固定资产扒310103罢在建工程俺310104艾无形资产白31俺3201八专用基金板32柏3301邦财政补助结转澳330101搬基本支出结转碍330102跋项目支出结转埃33巴3302扮财政补助结余班34哎3401爸非财政补助结转芭35班3402癌事业结余挨36傲3403扳经营结余拜37安3404叭非财政补助结余鞍分配半四、收入类按38霸4001昂财政补助收入岸39绊4101靶事业收入摆40疤4201瓣上级补助收入唉41芭4301版附属单位上缴收疤入袄42癌4401袄经营收入挨43矮4501懊其他收入绊五、支出类啊44板5001拔事业支出坝45爸5101巴

22、上缴上级支出鞍46佰5201芭对附属单位补助板支出昂47爸5301鞍经营支出挨48氨5401爱其他支出昂第三部分会计科般目使用说明一、资产类绊1001库存现哎金蔼一、本科目核算按事业单位的库存爱现金。奥二、事业单位应肮当严格按照国家霸有关现金管理的安规定收支现金，暗并按照本制度规背定核算现金的各靶项收支业务。败三、库存现金的皑主要账务处理如百下：巴（一）从银行等瓣金融机构提取现隘金，按照实际提般取的金额，借记凹本科目，贷记斑“败银行存款芭”白等科目；将现金背存入银行等金融傲机构，按照实际傲存入的金额，借靶记爸“唉银行存款熬”瓣等科目，贷记本八科目。摆（二）因内部职碍工出差等原因借癌出的现金，按

23、照般实际借出的现金癌金额，借记罢“伴其他应收款安”败科目，贷记本科懊目；出差人员报奥销差旅费时，按疤照应报销的金额盎，借记有关科目奥，按照实际借出坝的现金金额，贷邦记佰“拜其他应收款班”捌科目，按其差额唉，借记或贷记本摆科目。板（三）因开展业翱务等其他事项收芭到现金，按照实翱际收到的金额，伴借记本科目，贷氨记有关科目；因般购买服务或商品罢等其他事项支出疤现金，按照实际爱支出的金额，借巴记有关科目，贷霸记本科目。摆四、事业单位应爸当设板置八“百现金日记账暗”巴，由出纳人员根板据收付款凭证，唉按照业务发生顺爱序逐笔登记。每埃日终了，应当计皑算当日的现金收耙入合计数、现金爱支出合计数和结佰余数，并将

24、结余岸数与实际库存数埃核对，做到账款背相符。巴每日账款核对中蔼发现现金溢余或罢短缺的，应当及俺时进行处理。如凹发现现金溢余，肮属于应支付给有半关人员或单位的案部分，借记本科把目，贷记柏“跋其他应付款疤”矮科目；属于无法阿查明原因的部分氨，借记本科目，半贷记伴“霸其他收入鞍”败科目。如发现现巴金短缺，属于应挨由责任人赔偿的哀部分，借记半“吧其他应收款奥”矮科目，贷记本科哀目；属于无法查氨明原因的部分，耙报经批准后，借伴记傲“啊其他支出袄”搬科目，贷记本科凹目。凹现金收入业务较办多、单独设有收白款部门的事业单吧位，收款部门的稗收款员应当将每蔼天所收现金连同罢收款凭据等一并把交财务部门核收绊记账；或

25、者将每八天所收现金直接办送存开户银行后蔼，将收款凭据及敖向银行送存现金把的凭证等一并交邦财务部门核收记捌账。绊五、事业单位有胺外币现金的，应胺当分别按照人民哀币、各种外币设搬置艾“伴现金日记账啊”氨进行明细核算。扳有关外币现金业澳务的账务处理参岸见班“矮银行存款稗”败科目的相关规定氨。拔六、本科目期末稗借方余额，反映皑事业单位实际持扒有的库存现金。班1002银行存胺款吧一、本科目核算哎事业单位存入银爸行或其他金融机背构的各种存款。捌二、事业单位应矮当严格按照国家绊有关支付结算办邦法的规定办理银把行存款收支业务癌，并按照本制度伴规定核算银行存芭款的各项收支业扮务。败三、银行存款的邦主要账务处理如

26、版下：拜（一）将款项存隘入银行或其他金跋融机构，借记本阿科目，贷记搬“扳库存现金翱”笆、艾“袄事业收入挨”蔼、艾“斑经营收入八”氨等有关科目。芭（二）提取和支斑出存款时，借记办有关科目，贷记瓣本科目。半四、事业单位发般生外币业务的，碍应当按照业务发肮生当日（或当期扮期初，下同）的案即期汇率，将外敖币金额折算为人巴民币记账，并登败记外币金额和汇败率。邦期末，各种外币拌账户的外币余额胺应当按照期末的办即期汇率折算为白人民币，作为外艾币账户期末人民斑币余额。调整后俺的各种外币账户扮人民币余额与原摆账面人民币余额邦的差额，作为汇傲兑损益计入相关班支出。绊（一）以外币购澳买物资、劳务等啊，按照购入当日笆

27、的即期汇率将支哀付的外币或应支笆付的外币折算为氨人民币金额，借氨记有关科目，贷班记本科目、阿“哀应付账款癌”耙等科目的外币账吧户。稗（二）以外币收邦取相关款项等，半按照收取款项或柏收入确认当日的胺即期汇率将收取扳的外币或应收取奥的外币折算为人拔民币金额，借记跋本科目、案“俺应收账款摆”安等科目的外币账颁户，贷记有关科奥目。靶（三）期末，根挨据各外币账户按安期末汇率调整后捌的人民币余额与案原账面人民币余敖额的差额，作为岸汇兑损益，借记懊或贷记本科目、摆“芭应收账款昂”胺、佰“坝应付账款敖”胺等科目，贷记或班借记隘“摆事业支出哎”拜、般“隘经营支出般”暗等科目。蔼五、事业单位应敖当按开户银行或俺其

28、他金融机构、矮存款种类及币种耙等，分别设斑置扒“耙银行存款日记账爸”岸，由出纳人员根巴据收付款凭证，敖按照业务的发生皑顺序逐笔登记，案每日终了应结出颁余额。罢“板银行存款日记账澳”傲应定期与罢“柏银行对账单伴”白核对，至少每月爱核对一次。月度盎终了，事业单位按银行存款账面余暗额与银行对账单奥余额之间如有差安额，必须逐笔查颁明原因并进行处肮理，按月编制班“胺银行存款余额调氨节表瓣”袄，调节相符。傲六、本科目期末吧借方余额，反映邦事业单位实际存啊放在银行或其他拌金融机构的款项笆。埃1011零余额肮账户用款额度耙一、本科目核算罢实行国库集中支凹付的事业单位根佰据财政部门批复巴的用款计划收到矮和支用的

29、零余额哀账户用款额度。爱二、零余额账户稗用款额度的主要哎账务处理如下：盎（一）在财政授瓣权支付方式下，鞍收到代理银行盖把章的芭“瓣授权支付到账通靶知书爱”挨时，根据通知书按所列数额，借记伴本科目，贷记癌“坝财政补助收入疤”半科目。袄（二）按规定支拜用额度时，借记爱有关科目，贷记斑本科目。啊（三）从零余额俺账户提取现金时阿，借记岸“八库存现金按”敖科目，贷记本科芭目。皑（四）因购货退熬回等发生国库授啊权支付额度退回白的，属于以前年班度支付的款项，肮按照退回金额，罢借记本科目，贷板记扒“巴财政补助结转傲”耙、瓣“芭财政补助结余巴”熬、搬“盎存货瓣”拜等有关科目；属邦于本年度支付的傲款项，按照退回扒

30、金额，借记本科搬目，贷记案“绊事业支出颁”摆、板“绊存货昂”笆等有关科目。唉（五）年度终了背，依据代理银行捌提供的对账单作拜注销额度的相关癌账务处理，借记熬“肮财政应返还额度疤柏财政授权支付爱”懊科目，贷记本科阿目。事业单位本八年度财政授权支坝付预算指标数大稗于零余额账户用败款额度下达数的案，根据未下达的吧用款额度，借记坝“俺财政应返还额度拜摆财政授权支付唉”坝科目，贷记般“笆财政补助收入按”白科目。暗下年初，事业单斑位依据代理银行拜提供的额度恢复阿到账通知书作恢哀复额度的相关账摆务处理，借记本暗科目，贷记拌“背财政应返还额度白白财政授权支付扳”案科目。事业单位隘收到财政部门批扒复的上年末未下

31、袄达零余额账户用笆款额度的，借记胺本科目，贷记昂“蔼财政应返还额度搬靶财政授权支付碍”疤科目。哀三、本科目期末傲借方余额，反映板事业单位尚未支翱用的零余额账户八用款额度。本科罢目年末应无余额扳。哀1101短期投碍资懊一、本科目核算爱事业单位依法取柏得的，持有时间埃不超过1年（含哀1年）的投资，安主要是国债投资罢。板二、事业单位应板当严格遵守国家暗法律、行政法规八以及财政部门、艾主管部门关于对癌外投资的有关规扒定。氨三、本科目应当翱按照国债投资的把种类等进行明细颁核算。伴四、短期投资的佰主要账务处理如叭下：安（一）短期投资阿在取得时，应当傲按照其实际成本背（包括购买价款霸以及税金、手续拌费等相关

32、税费）稗作为投资成本，芭借记本科目，贷邦记凹“熬银行存款稗”挨等科目。班（二）短期投资绊持有期间收到利啊息时，按实际收按到的金额，借记耙“伴银行存款跋”案科目，贷记哀“鞍其他收入绊把投资收益捌”爱科目。俺（三）出售短期蔼投资或到期收回碍短期国债本息，芭按照实际收到的跋金额，借记罢“百银行存款摆”爸科目，按照出售百或收回短期国债懊的成本，贷记本耙科目，按其差额碍，贷记或借记傲“拔其他收入氨扒投资收益拜”白科目。啊五、本科目期末翱借方余额，反映柏事业单位持有的霸短期投资成本。阿1201财政应傲返还额度哎一、本科目核算把实行国库集中支扳付的事业单位应稗收财政返还的资爱金额度。二、本矮科目应当设皑置霸

33、“啊财政直接支付凹”蔼、碍“矮财政授权支付昂”澳两个明细科目，傲进行明细核算。拌三、财政应返还埃额度的主要账务疤处理如下：捌（一）财政直接案支付鞍年度终了，事业唉单位根据本年度拜财政直接支付预案算指标数与当年皑财政直接支付实昂际支出数的差额拜，借记本科目（矮财政直接支付）捌，贷记芭“啊财政补助收入耙”熬科目。唉下年度恢复财政百直接支付额度后昂，事业单位以财跋政直接支付方式胺发生实际支出时扒，借记有关科目般，贷记本科目（办财政直接支付）碍。澳（二）财政授权拔支付安年度终了，事业霸单位依据代理银罢行提供的对账单跋作注销额度的相皑关账务处理，借敖记本科目（财政斑授权支付），贷疤记白“拔零余额账户用款

34、背额度白”爸科目。事业单位昂本年度财政授权搬支付预算指标数挨大于零余额账户八用款额度下达数蔼的，根据未下达皑的用款额度，借敖记本科目（财政艾授权支付），贷跋记耙“胺财政补助收入熬”胺科目。靶下年初，事业单靶位依据代理银行搬提供的额度恢复笆到账通知书作恢矮复额度的相关账蔼务处理，借记霸“办零余额账户用款爸额度半”办科目，贷记本科摆目（财政授权支艾付）。事业单位般收到财政部门批癌复的上年末未下爱达零余额账户用疤款额度时，借记哎“肮零余额账户用款拜额度绊”肮科目，贷记本科佰目（财政授权支哎付）。哀四、本科目期末稗借方余额，反映吧事业单位应收财阿政返还的资金额佰度。稗1211应收票鞍据稗一、本科目核算

35、艾事业单位因开展斑经营活动销售产把品、提供有偿服皑务等而收到的商熬业汇票，包括银绊行承兑汇票和商把业承兑汇票。拔二、本科目应当叭按照开出、承兑拜商业汇票的单位拜等进行明细核算佰。绊三、应收票据的懊主要账务处理如艾下：隘（一）因销售产安品、提供服务等盎收到商业汇票，邦按照商业汇票的芭票面金额，借记胺本科目，按照确斑认的收入金额，佰贷记俺“柏经营收入艾”按等科目，按照应柏缴增值税金额，吧贷记疤“半应缴税费矮白应缴增值税般”靶科目。哎（二）持未到期袄的商业汇票向银半行贴现，按照实拌际收到的金额（挨即扣除贴现息后肮的净额），借记澳“阿银行存款肮”败科目，按照贴现熬息，借记熬“板经营支出搬”版等科目，按

36、照商盎业汇票的票面金颁额，贷记本科目敖。按（三）将持有的笆商业汇票背书转案让以取得所需物捌资时，按照取得半物资的成本，借挨记有关科目，按伴照商业汇票的票哀面金额，贷记本捌科目，如有差额颁，借记或贷记罢“澳银行存款唉”扳等科目。败（四）商业汇票靶到期时，应当分暗别以下情况处理瓣：蔼1收回应收票瓣据，按照实际收半到的商业汇票票艾面金额，借记隘“唉银行存款昂”班科目，贷记本科吧目。班2因付款人无颁力支付票款，收啊到银行退回的商白业承兑汇票、委摆托收款凭证、未碍付票款通知书或叭拒付款证明等，伴按照商业汇票的唉票面金额，借记凹“扮应收账款白”伴科目，贷记本科暗目。哎四、事业单位应凹当设啊置扳“凹应收票据

37、备查簿伴”摆，逐笔登记每一肮应收票据的种类版、号数、出票日败期、到期日、票摆面金额、交易合跋同号和付款人、奥承兑人、背书人碍姓名或单位名称澳、背书转让日、哎贴现日期、贴现笆率和贴现净额、拜收款日期、收回稗金额和退票情况芭等资料。应收票扮据到期结清票款奥或退票后，应当扳在备查簿内逐笔扮注销。拜五、本科目期末败借方余额，反映把事业单位持有的安商业汇票票面金矮额。伴1212应收账笆款败一、本科目核算按事业单位因开展懊经营活动销售产啊品、提供有偿服霸务等而应收取的佰款项。摆二、本科目应当凹按照购货、接受碍劳务单位（或个扒人）进行明细核按算。佰三、应收账款的按主要账务处理如板下：拜（一）发生应收阿账款时

38、，按照应爱收未收金额，借俺记本科目，按照败确认的收入金额熬，贷记扒“扮经营收入邦”吧等科目，按照应皑缴增值税金额，绊贷记奥“岸应缴税费佰鞍应缴增值税扒”伴科目。哎（二）收回应收矮账款时，按照实吧际收到的金额，案借记跋“稗银行存款傲”笆等科目，贷记本笆科目。佰四、逾期三年或安以上、有确凿证肮据表明确实无法皑收回的应收账款矮，按规定报经批癌准后予以核销。啊核销的应收账款败应在备查簿中保俺留登记。扒（一）转入待处熬置败资产时，按照待疤核销的应收账款阿金额，借记艾“霸待处办置癌资产损溢扒”阿科目，贷记本科奥目。敖（二）报经批准矮予以核销时，借安记扮“扮其他支出艾”昂科目，贷记摆“盎待处办置盎资产损溢邦

39、”暗科目。奥（三）已核销应岸收账款在以后期啊间收回的，按照败实际收回的金额扒，借记八“唉银行存款翱”败等科目，贷记版“叭其他收入盎”摆科目。拔五、本科目期末耙借方余额，反映拜事业单位尚未收拔回的应收账款。拜1213预付账败款爸一、本科目核算稗事业单位按照购邦货、劳务合同规巴定预付给供应单拜位的款项。肮二、本科目应当安按照供应单位（佰或个人）进行明凹细核算。事业单斑位应当通过明细笆核算或辅助登记颁方式，登记预付唉账款的资金性质背（区分财政补助熬资金、非财政专斑项资金和其他资艾金）。斑三、预付账款的艾主要账务处理如坝下：巴（一）发生预付佰账款时，按照实班际预付的金额，熬借记本科目，贷芭记艾“昂零余

40、额账户用款吧额度巴”艾、伴“爸财政补助收入昂”俺、稗“办银行存款肮”熬等科目。爱（二）收到所购柏物资或劳务，按板照购入物资或劳摆务的成本，借记半有关科目，按照扮相应预付账款金颁额，贷记本科目皑，按照补付的款拌项，贷记霸“稗零余额账户用款哀额度岸”捌、啊“八财政补助收入隘”伴、唉“隘银行存款扮”笆等科目。收到所癌购固定资产、无斑形资产的，按照按确定的资产成本拜，借记癌“背固定资产艾”扒、俺“敖无形资产扳”傲科目，贷记搬“败非流动资产基金扒半固定资产、无形邦资产昂”熬科目；同时，按笆资产购巴置奥支出，借记俺“版事业支出芭”凹、疤“氨经营支出把”芭等科目，按照相翱应预付账款金额绊，贷记本科目，奥按照

41、补付的款项邦，贷记澳“凹零余额账户用款爸额度伴”安、俺“耙财政补助收入捌”唉、啊“办银行存款摆”扳等科目。埃四、逾期三年或昂以上、有确凿证懊据表明因供货单耙位破产、撤销等柏原因已无望再收俺到所购物资，且疤确实无法收回的唉预付账款，按规矮定报经批准后予安以核销。核销的埃预付账款应在备矮查簿中保留登记阿。跋（一）转入待处拔置佰资产时，按照待矮核销的预付账款盎金额，借记佰“半待处败置哎资产损溢按”鞍科目，贷记本科坝目。白（二）报经批准挨予以核销时，借挨记板“敖其他支出袄”瓣科目，贷记吧“搬待处安置艾资产损溢挨”拔科目。版（三）已核销预坝付账款在以后期霸间收回的，按照芭实际收回的金额版，借记昂“凹银行

42、存款芭”拔等科目，贷记按“芭其他收入芭”哎科目。版五、本科目期末扳借方余额，反映办事业单位实际预伴付但尚未结算的绊款项。澳1215其他应翱收款氨一、本科目核算艾事业单位除财政拜应返还额度、应爸收票据、应收账瓣款、预付账款以叭外的其他各项应蔼收及暂付款项，版如职工预借的差阿旅费、拨付给内傲部有关部门的备阿用金、应向职工巴收取的各种垫付坝款项等。皑二、本科目应当胺按照其他应收款捌的类别以及债务柏单位（或个人）熬进行明细核算。俺三、其他应收款胺的主要账务处理巴如下：罢（一）发生其他邦各种应收及暂付笆款项时，借记本懊科目，贷记啊“八银行存款半”跋、扒“跋库存现金白”岸等科目。叭（二）收回或转白销其他各

43、种应收氨及暂付款项时，袄借记般“凹库存现金白”安、哎“澳银行存款扒”哎等科目，贷记本跋科目。埃（三）事业单位氨内部实行备用金肮制度的，有关部把门使用备用金以扒后应当及时到财稗务部门报销并补艾足备用金。财务扒部门核定并发放叭备用金时，借记拔本科目，贷记半“懊库存现金伴”懊等科目。根据报板销数用现金补足熬备用金定额时，安借记有关科目，癌贷记昂“佰库存现金爸”懊等科目，报销数岸和拨补数都不再吧通过本科目核算奥。邦四、逾期三年或扮以上、有确凿证扒据表明确实无法版收回的其他应收翱款，按规定报经半批准后予以核销版。核销的其他应板收款应在备查簿俺中保留登记。啊（一）转入待处耙置白资产时，按照待熬核销的其他应

44、收疤款金额，借记罢“稗待处拜置巴资产损溢岸”奥科目，贷记本科碍目。傲（二）报经批准哎予以核销时，借氨记班“阿其他支出伴”哎科目，贷记拌“凹待处拜置佰资产损溢斑”矮科目。瓣（三）已核销其案他应收款在以后笆期间收回的，按岸照实际收回的金瓣额，借记疤“熬银行存款叭”扳等科目，贷记碍“懊其他收入板”澳科目。按五、本科目期末瓣借方余额，反映蔼事业单位尚未收敖回的其他应收款摆。1301存货邦一、本科目核算懊事业单位在开展绊业务活动及其他挨活动中为耗用而爱储存的各种材料矮、燃料、包装物唉、低值易耗品及皑达不到固定资产埃标准的用具、装跋具、动植物等的耙实际成本。肮事业单位随买随碍用的零星办公用安品，可以在购进

45、安时直接列作支出凹，不通过本科目绊核算。鞍二、本科目应当八按照存货的种类袄、规格、保管地安点等进行明细核拌算。白事业单位应当通隘过明细核算或辅傲助登记方式，登捌记取得存货成本安的资金来源（区笆分财政补助资金氨、非财政专项资芭金和其他资金）按。瓣发生自行加工存办货业务的事业单拔位，应当在本科半目下设笆置稗“邦生产成本肮”班明细科目，归集敖核算自行加工存熬货所发生的实际捌成本（包括耗用拔的直接材料费用巴、发生的直接人哀工费用和分配的斑间接费用）。哀三、存货的主要案账务处理如下：扮（一）存货在取芭得时，应当按照傲其实际成本入账拜。斑1.购入的存货败，其成本包括购坝买价款、相关税斑费、运输费、装扮卸费

46、、保险费以隘及其他使得存货败达到目前场所和斑状态所发生的其耙他支出。事业单柏位按照税法规定伴属于增值税一般疤纳税人的，其购版进非自用（如用拔于生产对外销售盎的产品）材料所懊支付的增值税款柏不计入材料成本八。班购入的存货验收矮入库，按确定的艾成本，借记本科颁目，贷记八“拌银行存款俺”拜、霸“袄应付账款伴”跋、暗“扮财政补助收入肮”罢、败“奥零余额账户用款伴额度癌”半等科目。阿属于增值税一般邦纳税人的事业单肮位购入非自用材背料的，按确定的办成本（不含增值耙税进项税额），爸借记本科目，按埃增值税专用发票拜上注明的增值税办额，借记蔼“绊应缴税费凹捌应缴增值税（进邦项税额）昂”罢科目，按实际支矮付或应付

47、的金额哎，贷记翱“鞍银行存款佰”碍、岸“翱应付账款按”扒等科目。颁2.自行加工的芭存货，其成本包邦括耗用的直接材把料费用、发生的扒直接人工费用和半按照一定方法分凹配的与存货加工胺有关的间接费用吧。扮自行加工的存货奥在加工过程中发瓣生各种费用时，版借记本科目（生案产成本），贷记罢本科目（领用材唉料相关的明细科暗目）、澳“鞍应付职工薪酬叭”癌、伴“靶银行存款艾”笆等科目。绊加工完成的存货袄验收入库，按照胺所发生的实际成颁本，借记本科目蔼（相关明细科目癌），贷记本科目熬（生产成本）。肮3.接受捐赠、按无偿调入的存货摆，其成本按照有吧关凭据注明的金奥额加上相关税费隘、运输费等确定伴；没有相关凭据般的，

48、其成本比照凹同类或类似存货绊的市场价格加上澳相关税费、运输扒费等确定；没有啊相关凭据、同类啊或类似存货的市百场价格也无法可爱靠取得的，该存鞍货按照名义金额百（即人民币1元癌，下同）入账。爸相关财务制度仅百要求进行实物管爱理的除外。袄接受捐赠、无偿懊调入的存货验收氨入库，按照确定奥的成本，借记本隘科目，按照发生蔼的相关税费、运巴输费等，贷记靶“颁银行存款吧”蔼等科目，按照其挨差额，贷记伴“凹其他收入坝”摆科目。板按照名义金额入百账的情况下，按爸照名义金额，借稗记本科目，贷记奥“半其他收入鞍”八科目；按照发生疤的相关税费、运芭输费等，借记扒“翱其他支出胺”罢科目，贷记敖“皑银行存款暗”扒等科目。斑

49、（二）存货在发昂出时，应当根据伴实际情况采用先袄进先出法、加权碍平均法或者个别鞍计价法确定发出哎存货的实际成本碍。计价方法一经斑确定，不得随意败变更。低值易耗挨品的成本于领用邦时一次摊销。叭1.开展业务活芭动等领用、发出板存货，按领用、按发出存货的实际懊成本，借记霸“扮事业支出耙”按、半“稗经营支出捌”坝等科目，贷记本瓣科目。挨2.对外捐赠、皑无偿调出存货，白转入待处霸置袄资产时，按照存安货的账面余额，巴借记芭“澳待处斑置爱资产损溢拌”昂科目，贷记本科拔目。傲属于增值税一般熬纳税人的事业单昂位对外捐赠、无板偿调出购进的非矮自用材料，转入安待处按置版资产时，按照存捌货的账面余额与霸相关增值税进项

50、昂税额转出金额的版合计金额，借记斑“八待处氨置扳资产损溢挨”笆科目，按存货的扒账面余额，贷记碍本科目，按转出百的增值税进项税扮额，贷记把“罢应缴税费碍芭应缴增值税（进扮项税额转出）吧”碍科目。坝实际捐出、调出袄存货时，按照暗“白待处佰置把资产损溢爸”版科目的相应余额斑，借记柏“稗其他支出疤”艾科目，贷记摆“拔待处艾置按资产损溢矮”哀科目。盎四、事业单位的爸存货应当定期进暗行清查盘点，每胺年至少盘点一次拔。对于发生的存澳货盘盈、盘亏或敖者报废、毁损，拜应当及时查明原靶因，按规定报经爸批准后进行账务凹处理。皑（一）盘盈的存捌货，按照同类或熬类似存货的实际俺成本或市场价格埃确定入账价值；耙同类或类似

51、存货扒的实际成本、市按场价格均无法可凹靠取得的，按照案名义金额入账。暗盘盈的存货，按斑照确定的入账价稗值，借记本科目八，贷记爱“阿其他收入背”唉科目。澳（二）盘亏或者板毁损、报废的存版货，转入待处澳置背资产时，按照待柏处版置敖存货的账面余额扒，借记摆“阿待处白置芭资产损溢版”笆科目，贷记本科叭目。爸属于增值税一般凹纳税人的事业单罢位购进的非自用艾材料发生盘亏或拜者毁损、报废的俺，转入待处罢置扳资产时，按照存澳货的账面余额与艾相关增值税进项拜税额转出金额的阿合计金额，借记斑“罢待处扳置靶资产损溢跋”白科目，按存货的岸账面余额，贷记疤本科目，按转出瓣的增值税进项税版额，贷记芭“百应缴税费邦鞍应缴增

52、值税（进耙项税额转出）澳”傲科目。哎报经批准予以处拜置拌时，按照挨“佰待处艾置八资产损溢啊”唉科目的相应余额稗，借记胺“跋其他支出艾”哀科目，贷记拜“巴待处蔼置鞍资产损溢坝”捌科目。哀处拌置芭存货过程中所取氨得的收入、发生癌的费用，以及处哎置般收入扣除相关处懊置袄费用后的净收入斑的账务处理，参跋见背“摆待处癌置懊资产损溢氨”挨科目。败五、本科目期末般借方余额，反映阿事业单位存货的巴实际成本。鞍1401长期投笆资扒一、本科目核算笆事业单位依法取案得的，持有时间澳超过1年（不含唉1年）的股权和邦债权性质的投资佰。鞍二、事业单位应暗当严格遵守国家耙法律、行政法规案以及财政部门、拌主管部门有关事俺业单

53、位对外投资百的规定。案三、本科目应当隘按照长期投资的拔种类和被投资单袄位等进行明细核哀算。懊四、长期投资的碍主要账务处理如佰下：办（一）长期股权摆投资扒1.长期股权投罢资在取得时，应俺当按照其实际成哀本作为投资成本斑。挨（1）以货币资斑金取得的长期股澳权投资，按照实罢际支付的全部价懊款（包括购买价碍款以及税金、手背续费等相关税费柏）作为投资成本鞍，借记本科目，拔贷记搬“碍银行存款靶”百等科目；同时，伴按照投资成本金岸额，借记胺“疤事业基金霸”矮科目，贷记柏“啊非流动资产基金吧案长期投资瓣”扮科目。半（2）以固定资澳产取得的长期股搬权投资，按照评隘估价值加上相关暗税费作为投资成捌本，借记本科目皑

54、，贷记邦“唉非流动资产基金扮八长期投资版”袄科目，按发生的绊相关税费，借记摆“颁其他支出暗”澳科目，贷记昂“罢银行存款笆”版、安“艾应缴税费拔”扳等科目；同时，澳按照投出固定资扳产对应的非流动埃资产基金，借记扮“埃非流动资产基金败办固定资产叭”暗科目，按照投出蔼固定资产已计提背折旧，借记绊“凹累计折旧俺”扳科目，按投出固胺定资产的账面余安额，贷记霸“蔼固定资产按”案科目。佰（3）以已入账澳无形资产取得的拔长期股权投资，氨按照评估价值加瓣上相关税费作为熬投资成本，借记拜本科目，贷记奥“扒非流动资产基金埃拌长期投资耙”昂科目，按发生的半相关税费，借记拜“盎其他支出袄”拔科目，贷记邦“摆银行存款挨”

55、搬、矮“氨应缴税费唉”皑等科目；同时，案按照投出无形资袄产对应的非流动艾资产基金，借记百“拌非流动资产基金伴碍无形资产败”盎科目，按照投出懊无形资产已计提绊摊销，借记爸“捌累计摊销跋”办科目，按照投出奥无形资产的账面稗余额，贷记傲“傲无形资产挨”氨科目。安以未入账无形资板产取得的长期股啊权投资，按照评八估价值加上相关奥税费作为投资成翱本，借记本科目爸，贷记耙“岸非流动资产基金拌把长期投资俺”熬科目，按发生的办相关税费，借记胺“鞍其他支出绊”癌科目，贷记霸“哎银行存款罢”捌、凹“疤应缴税费瓣”安等科目。案2.长期股权投柏资持有期间，收罢到利润等投资收瓣益时，按照实际安收到的金额，借奥记班“搬银行

56、存款唉”爸等科目，贷记坝“板其他收入爱伴投资收益耙”百科目。半3.转让长期股按权投资，转入待捌处疤置袄资产时，按照待斑转让长期股权投凹资的账面余额，稗借记半“瓣待处阿置败资产损溢八挨处笆置败资产价值柏”霸科目，贷记本科安目。罢实际转让时，按白照所转让长期股蔼权投资对应的非案流动资产基金，版借记氨“皑非流动资产基金绊绊长期投资盎”白科目，贷记鞍“懊待处疤置版资产损溢靶巴处皑置半资产价值摆”懊科目。百转让长期股权投爸资过程中取得价佰款、发生相关税版费，以及转让价袄款扣除相关税费阿后的净收入的账摆务处理，参见扮“白待处瓣置艾资产损溢爱”皑科目。胺4.因被投资单巴位破产清算等原敖因，有确凿证据按表明长

57、期股权投吧资发生损失，按跋规定报经批准后暗予以核销。将待搬核销长期股权投邦资转入待处靶置盎资产时，按照待巴核销的长期股权癌投资账面余额，叭借记霸“艾待处艾置疤资产损溢岸”拔科目，贷记本科岸目。柏报经批准予以核按销时，借记霸“半非流动资产基金昂埃长期投资笆”碍科目，贷记柏“板待处爱置班资产损溢巴”凹科目。瓣（二）长期债券笆投资翱1.长期债券投俺资在取得时，应唉当按照其实际成绊本作为投资成本扒。以货币资金购澳入的长期债券投岸资，按照实际支翱付的全部价款（捌包括购买价款以啊及税金、手续费伴等相关税费）作懊为投资成本，借蔼记本科目，贷记翱“耙银行存款版”懊等科目；同时，捌按照投资成本金哀额，借记百“盎

58、事业基金班”把科目，贷记邦“爱非流动资产基金挨绊长期投资碍”昂科目。碍2.长期债券投扳资持有期间收到背利息时，按照实办际收到的金额，敖借记癌“笆银行存款翱”哀等科目，贷记鞍“霸其他收入摆癌投资收益摆”半科目。扒3.对外转让或哎到期收回长期债巴券投资本息，按盎照实际收到的金靶额，借记背“八银行存款白”稗等科目，按照收佰回长期投资的成绊本，贷记本科目背，按照其差额，袄贷记或借记傲“熬其他收入伴氨投资收益疤”笆科目；同时，按扮照收回长期投资半对应的非流动资澳产基金，借记吧“稗非流动资产基金搬八长期投资巴”白科目，贷记艾“皑事业基金白”耙科目。斑五、本科目期末扳借方余额，反映蔼事业单位持有的疤长期投资

59、成本。伴1501固定资板产袄一、本科目核算扳事业单位固定资八产的原价。办固定资产是指事霸业单位持有的使爱用期限超过1年懊（不含1年）、跋单位价值在规定拔标准以上，并在澳使用过程中基本扮保持原有物质形绊态的资产。单位颁价值虽未达到规鞍定标准，但使用按期限超过1年（鞍不含1年）的大安批同类物资，作盎为固定资产核算伴和管理。翱二、事业单位的绊固定资产一般分澳为六类：房屋及安构筑物；专用设扒备；通用设备；半文物和陈列品；拔图书、档案；家艾具、用具、装具芭及动植物。有关肮说明如下：凹1.对于应用软懊件，如果其构成拔相关硬件不可缺吧少的组成部分，坝应当将该软件价唉值包括在所属硬背件价值中，一并跋作为固定资

60、产进般行核算；如果其背不构成相关硬件凹不可缺少的组成拜部分，应当将该柏软件作为无形资稗产核算。拌2.事业单位以扒经营租赁租入的蔼固定资产，不作懊为固定资产核算耙，应当另设备查艾簿进行登记。懊3.购入需要安芭装的固定资产，暗应当先通过翱“芭在建工程巴”般科目核算，安装爱完毕交付使用时办再转入本科目核癌算。佰三、事业单位应澳当根据固定资产疤定义，结合本单氨位的具体情况，碍制定适合于本单奥位的固定资产目板录、具体分类方俺法，作为进行固拜定资产核算的依蔼据。伴事业单位应当设笆置扳“岸固定资产登记簿唉”绊和皑“挨固定资产卡片肮”懊，按照固定资产班类别、项目和使阿用部门等进行明摆细核算。出租、懊出借的固定