《税法》教学案例

1、PAGE PAGE 73增值税教学案例拜【叭例2-1扒】从理论上说，翱作为增值税课税拔对象的增值额是芭指下面哪一项？邦Av+m 绊 Bv 伴 Cm安 D扳c+v+m坝分析：蔼增值额的理论构暗成是v+m。耙【邦例2-2扳】2009年我伴国增值税实行全板面拔“鞍转型拜”埃指的是下面哪一拌项？办A由过去的生柏产型转为收入型般 B稗由过去的收入板型转为消费型哎C由过去的消胺费型转为生产型背 D板由过去的生产芭型转为消费型把分析：啊2009年蔼我国增值税全面懊转型，从生产型邦增值税转为消费耙型增值税。伴【拌例2-3办】以下关于增值翱税的表述不正确唉的是哪一项？皑A增值税是价摆外税 疤 B增值税柏的作用是

2、调节收伴入差距唉C增值税属于稗间接税 扮 D我国增值爱税采用间接计算翱法计算税额摆分析：把增值税作用在于败广泛征集财政收靶入，而不是调节耙收入差距。背【例2-4】皑根据我国现行增芭值税的规定，纳暗税人提供下列劳蔼务应当缴纳增值瓣税的有哪些？唉A版笆汽车的租赁班B办. 鞍桥梁的修理坝 C跋. 伴房屋的装潢阿D唉. 邦受托加工白酒柏分析：哀财产出租以及不板动产的修理和装绊潢，不属于增值案税征税范围，只唉有有形动产的加半工属于增值税征百税范围。白【例2-5】翱根据增值税暂行背条例的相关规定邦，下列行为是否吧应该征收增值税癌？白A刘兰行贿厦岸门海关官员进口吧威士忌酒搬B温州天启打叭火机有限公司在矮巴塞

3、罗那销售打半火机坝C广州华南碧半桂园房产有限公瓣司销售商品房佰D装潢工刘明叭为李先生修理房搬屋笆绊E生活电脑维瓣修部为顾客修理绊电脑哀分析：芭A违法行为不扮属于增值税的征袄税范围；B境翱外销售货物不属翱于增值税征税范碍围；C不动产耙销售不属于增值霸税征税范围；D爸不动产修理不埃属于增值税征税八范围；E动产败修理属于增值税八征税范围。岸【例2-6】瓣根据增值税暂行矮条例的相关规定拌，分析下列行为八是否应征增值税阿？艾（拜1懊）外汇期货背、稗证券期货暗、翱玉米期货袄、板黄金期货按（懊2八）交通银行销售爱黄金摆、盎金伯利首饰店销熬售白金傲（蔼3佰）天外天邮政局稗销售哎2008把北京奥运纪念邮扳票，九

4、神集邮公霸司销售神舟六号颁纪念邮票把（跋4胺）中国国家邮政吧局发行人在他疤乡杂志江西捌省工商局发行挨工商之家报纸爸分析：稗外汇期货霸、瓣证券期货不征增百值税，玉米期货罢、挨黄金期货属于货阿物期货，应征增啊值税；银行销售板黄金，首饰店销安售白金征增值税爸；邮局销售邮票暗不征增值税，集岸邮公司销售邮票熬应征增值税；邮艾局发行杂志不征癌增值税，工商局霸发行杂志应征增挨值税。哀【安例2-7】肮判定下列行为是案否计算缴纳增值按税？般（1）甲企业发岸出商品委托乙商霸店代销。吧（2）乙商店销摆售代销商品。摆（3）甲商店收稗到乙商店代销商板品的部分货款，按尚未收到代销清版单。懊（4）甲商店收吧到乙商店的代销白

5、清单。肮分析：凹（1）委托代销靶以收到代销清单摆作为计算增值税拌销项税额的标准疤，发出商品是不盎用计算销项税额败；（2）销售代唉销商品，在销售摆实现时计算销项拜税额；（3）先隘于清单收到部分袄或全部货款的，碍为收到货款的当袄天，计算增值税拔；（4）收到代板销清单，计算增胺值税。 懊【癌例2-8】叭判定下列行为是阿否构成增值税条奥例上的视同销售佰行为？拌（敖1叭）阳光乳业在南鞍昌和九江分设两邦个分公司，财务肮由总公司统一核俺算，南昌分公司艾将奶粉等配料运把送给九江分公司盎用于制造新鲜牛碍奶笆；邦（绊2袄）海尔集团在西皑安和兰州分设两鞍个子公司，西安伴子公司将从青岛肮海尔购买的挨100拌台冰箱移送

6、给兰矮州子公司，用于颁销售癌；哎（啊3板）联盛超市在九艾江市浔阳区设立拜新桥头店和湖滨斑店，营业收入由傲联盛总部统一核皑算，因物流渠道办受阻，新桥头店奥将一批生活用品懊运送至湖滨店用暗于销售笆。矮分析：拜是否构成视同销拜售行为，看其是叭否同时具备货物耙移送的三个条件巴：拔（1）货物移送百虽然具备统一核翱算扳、爱跨县市移送，但扒移送的目的是用叭于生产，而不是扳用于销售，不构疤成视同销售行为哎；版（2）货物移送皑同时具备三个条敖件：统一核算，鞍不在同一县（市矮），移送用于销凹售，构成视同销伴售行为；哀（3）货物移送癌在同一市区，不埃符合跨县市移送扮条件，不构成视班同销售行为。颁【矮例2-9】背下列

7、各项中属于绊视同销售行为应艾当计算销项税额巴的有哪些？拌A.暗将自产的货物用昂于非应税项目奥奥B.爸将购买的货物委捌托外单位加工柏C.柏将购买的货物无蔼偿赠送他人按 半拜D.白将购买的货物用懊于集体福利扒分析：碍A埃自产的货物，不伴论本单位内部使邦用还是外部自用埃，一律视同销售叭计算销项税额；笆B白将购买的货物委邦托外单位加工，绊没改变经营用途埃，不纳增值税；佰C属于外购货版物改变用途用于柏外部移送，应视败同销售计算销项捌税额；D属于柏外购货物改变用班途用于企业内部佰使用，不得抵扣班进项税额，应做颁进项税额转出处氨理。癌【例2-10】袄试分析下列行为伴属于混合销售行案为还是兼营销售板行为？阿

8、盎（按1爱）绍兴咸亨集团胺下设咸亨酒店和凹咸亨建材有限公翱司等十家分公司袄，某月建材公司拌销售建材给小王坝，同时小李在咸颁亨酒店住宿拔（疤2百）风神汽车修理瓣店既销售汽车零啊部件，又提供汽艾车修理业务澳（俺3啊）电信公司销售澳电话一部给王大瓣妈，同时为其提俺供电话业务吧（版4稗）南昌华胜设备熬制造有限公司向挨昆明朝阳公司销罢售一成套设备，斑并负责运送该套艾设备和培训相关安人员敖分析：袄（1）属于兼营耙非应税劳务；（跋2）属于增值税耙征税范围的货物般销售和工业性修俺理行为;（3）般属于营业税混合霸销售行为；（4唉）属于增值税混稗合销售行为。耙【澳例2-1瓣1澳】判断下列单位皑或个人属于一般伴纳税

9、人，还是小扳规模纳税人，或柏一般意义上的纳按税人？败（1）某电子配奥件厂年销售额4傲0万元，会计核板算健全，其总公袄司年销售额为2捌80万元敖。熬（2）某人批发翱果品，会计伴账簿肮混乱，年销售额百为100万元把。板（3）年销售额岸为110万元，瓣财务核算健全的敖锅炉修配厂扳。搬（4）只生产并凹销售避孕药品，把年销售额120摆万元的药厂肮。绊分析：捌（1）总机构属昂于一般纳税人，板分支机构（商贸啊企业除外），也哀可申请成为一般搬纳税人；（2）懊个体经营者年应稗税销售额超过小爸规模纳税人标准肮，可申请成为一艾般纳税人，但会按计核算混乱的不盎可以；（3）销懊售额达标，会计靶核算健全，可以拔申请成为一

10、般纳板税人；（4）全肮部生产免税货物吧的企业，即使销鞍售额达标，也不版可以成为一般纳把税人。百【把例2-1拔2扳】以下关于增值邦税一般纳税人和芭小规模纳税人划板分规定正确的有版哪些？稗A通常情况下霸，小规模纳税人阿与一般纳税人身啊份可以相互转化败B年应税销售澳额超过小规模纳拌税人标准的其他安个人按小规模纳背税人纳税哎C超过小规模捌纳税人的非企业柏性单位按小规模艾纳税人纳税扒D小规模纳税暗人意外的纳税人哎应当向主管税务白机关申请资格认蔼定俺分析：把出国家税务总局扳另有规定外，纳埃税人一经认定为佰一般纳税人后，扮不得转为小规模般纳税人；年应税坝销售额超过小规肮模纳税人标准的拌其他个人按小规矮模纳税

11、人纳税；叭非企业性单位扒不经常发生应税靶行为的企业可自霸行选择是否按小叭规模纳税人纳税懊。拌【例2-1安3斑】扮下列项目适用1霸7%税率的有哪蔼些？把A.印刷厂自行百购买纸张印刷图暗书B.苗圃坝销售自种花卉傲C.食品厂加工隘速冻水饺销售 败 D.伴果品公司批发水啊果暗分析拌：哀A按生产销售霸图书适用13%碍；B属于免税八农产品销售；C袄生产销售速冻唉水饺适用17%蔼税率；D批发艾水果属于农产品盎销售，适用13摆%税率。懊【霸例2-1爸4袄】试分析下列销板售行为应适用何靶种税率？跋A福州五一百氨货销售服装柏 敖 傲B南昌希望饲巴料有限公司销售版猪用饲料疤C九江江边水背厂销售家用自来矮水版 拜D农

12、夫山泉有凹限公司销售矿泉啊水百E小李销售使版用多年的山地车傲 碍F新世界水上懊游乐中心销售使澳用过的豪华游艇按G珠海免税商扒场零售相机 跋 扳H广州天河城疤销售相机吧分析：岸A适用17%拜的增值税税率 哎； B适用1唉3%的增值税税笆率；C适用1瓣7%的增值税税耙率； D适用敖17%的增值税背税率；E个人耙自用物品销售（版不包括汽车摩捌托车游艇），免凹税；F按简易瓣方法计税，在4肮%的基础上减半袄；G按简易方挨法计税，在4%霸的基础上减半；昂H适用17%柏的增值税税率办【例2-1半5扮】背某汽车制造厂本癌月销售一批汽车伴，开出专用发票邦，注明价款10挨万元，另行收取扮销货运费1万元半；另销售一

13、批联班合收割机，开出背普通发票，注明柏价款10万元，碍另行收取销货运班费1万元。计算凹增值税销项税额皑。安解：搬增值税销项税额稗=10扒隘17%+1办稗（1+17%）斑懊扳17%+（1爸0+1）笆稗（1+13%）办芭半13%癌【例2-1拔6埃】耙某新华书店批发暗图书一批，每册哀标价20元，共霸计1000册，扳由于购买方购买拔数量多，按七折傲优惠价格成交，矮并将折扣部分与昂销售额同开在一白张发票上。10扮日内付款2%折般扣，购买方如期绊付款。把计算增值税销项摆税额。解：氨（1）拌计税销售额=2百0邦罢70%拔佰1000/（1昂+13%）=1肮2389.38癌元白（2）爱销项税额=12岸389.3

14、8袄败13%=161般0.62元拌【例2-1叭7罢】熬佛山某大型商场靶为一般纳税人，伴某月采取以旧换艾新方式销售彩电八10台，同时从敖购买者手中回收隘了10台旧彩电颁，每台的收购价半为100元，取熬得现金净收入为搬22400元。矮销售时同类彩电暗的市场零售价（唉包含增值税）为癌2340元。请伴计算该商场此项翱业务的应销售额翱。扒解：巴应税爱销售额=含税销霸售额胺癌（1+税率）=稗（22400+爱1000）颁肮（1+17%）埃=20000（背元）叭爱还本销售方式销颁售货物。还本销挨售是指纳税人在捌销售货物后，到蔼一定期限由销售按方一次或分次退板还给购货方全部翱或部分价款。按【例2-1把8敖】翱某

15、大型电脑销售斑公司采用如下方罢式销售电脑：每靶台电脑售价80阿00元，3年后碍退还电脑价款的伴50%，5年后哎全部退还电脑购熬价款，但电脑仍敖归买方所有。当班月电脑公司卖出搬电脑20台。请耙计算该电脑销售敖公司的销售额。柏解：胺销售额=20拜百8000=16八0000埃（捌元拌）傲【例2-班19哎】扒某企业以自产产傲品一批，成本价耙10万元，同类袄产品对外售价2昂0万元，换取一搬批钢材用于生产盎，钢材成本价1蔼5万元对外售价班25万元，以银拌行存款支付差价罢5万元，双方均绊开具专用发票。解：绊（1）艾进项税额=25扒敖17%=4.2哎5（万元）叭（2）版销项税额=20扒跋17%=3.4搬（万元

16、）爱【例2-绊20哎】癌绍兴女儿红集团隘某月销售黄酒5蔼0吨，逾期包装办物押金收入1.败5万元，本期包翱装物押金收入2凹万元，包装物租稗金4千元。同月白销售白酒3吨，埃逾期包装物押金蔼收入600元，艾本期包装物押金柏收入200元，袄包装物租金80癌0元。问：绍兴笆女儿红集团20板08年9月收取坝的包装物押金和绊租金艾哪些翱需要缴税，矮哪些俺不需要缴税？分析：隘（1）黄酒销售熬，按一般规定执版行，收取押金时昂不计税，逾期押把金应清理转做销俺售处理。爱 逾期包装物押奥金氨、扮包装物租金肮阿缴税绊 本期包装物押八金邦懊不缴按（2）白酒销售拌，按特殊规定执柏行，收取押金时袄即并入销售额计办税。瓣 本期

17、包装物押摆金鞍、捌包装物租金隘芭缴税芭。隘 逾期押金昂埃不缴，因为上月哎已经缴纳熬。敖例2-2柏1安】某针织厂为一碍般纳税人，在2傲007年某月份拜将自产的针织内办衣作为福【利发爱给本厂职工，共敖发放A型内衣1捌00件，销售单艾价为15元（不搬含税）；发放B蔼型内衣200件笆，无销售价格。阿但知制作该批B安型内衣的总生产鞍成本为3600按0元。傲计算该厂应税销班售额。般解：瓣应哀税销售额=10澳0爱傲15+3600艾0艾稗（1+10%）伴=41100（唉元）。坝背价款和税款合并皑收取情况下销售爱额的确定案一般纳税人销售扳货物或者提供应背税劳务，采用销肮售额和销项税额懊合并定价方法的稗，其销售额

18、为含爱增值税税额的销翱售额，应将其含佰税销售额换算成拜不含税销售额后案计税，换算公式拔为：扳不含税销售额=氨含税销售额笆办（1+适用税率按）皑【例2-2八2伴】柏江西华云服饰有鞍限公司为一般纳瓣税人，拜2010年3月版5矮日般向联华购物广场啊销售西装600摆套，每套不含税巴价款500元扒，瓣3癌月15昂日碍，向新世纪商场芭销售同类型西装扒300套，每套胺不含税600元隘；昂3扒月20袄日癌，因公司总经理鞍的私人关系，向肮九江玻璃厂无偿隘赠送同类西装5暗0套；案3肮月26版日挨，公司还将同类哀西装100套作般为年终福利，发搬给工人。该月以哎成本6000元皑，制作特制的运坝动服，捐赠江西版某希望小

19、学。请癌计算该公司当月绊的销项税额昂。解：白1.啊 疤服装销售的销项佰税翱（1）搬服装销售单价=斑600啊盎500+300班奥600拜瓣600+300蔼=534巴（元）岸（2）疤服装销售的应税案销售额=600矮澳500+300案碍600+50捌跋534+100伴柏534=560摆100半 隘（元）背（3）服装销售败的销项税额=销捌售额澳半税率=5601疤00哀稗17%=952巴17柏 拌（元）伴2.矮 摆自制厂服赠与的背销项税败（1）组成价格熬=6000（1唉+10%）=6盎600般 爸（元）袄（2）销项税=暗6600叭耙17%=112安2邦 暗（元）稗3.癌 吧华云服饰该月销叭项税翱合计扳=

20、95217+懊1122=96俺339百（元）霸【吧例2-2隘3安】斑某工业企业月初把购进一批原材料耙料，取得专用发俺票上注明价款8盎0000元，税板金13600元伴，货款已支付，百专用发票当月已邦认证；另购进一芭批包装物，取得摆普通发票，注明澳价款10000岸元，货款已支付柏。计算准予抵扣俺的进项税。碍解：肮国内货物采购，按凭专用发票上注佰明的增值税额抵八扣进项税额，未案取得专用发票，跋不得抵扣进项税碍额。允许抵扣的凹进项税额=13百600（元）邦【鞍例2-2靶4霸】江西某电子企把业将本企业生产皑的产品600台碍用于销售，并支伴付发货运费等费坝用共计15万元柏，运输单位开具叭的发票注明运费啊1

21、0万元，建设班基金0.5万元埃，装卸费2万元伴，保险费0.5班万元，服务费2耙万元。请分别判靶断上述那些费用扮可以进行抵扣，搬并计算该企业此耙批产品销售的准俺予抵扣的进项税把额。解：蔼（1）准许抵扣哀的费用：运费懊、翱建设基金颁；肮（2）不予抵扣疤的费用：装卸费罢、安保险费邦、伴服务费绊；碍（3）准予抵扣啊的进项税额 =摆（运费+建设基奥金）百坝7% 澳 般 百 颁 =（10扒+0.5）岸奥7% 耙 霸 翱 熬 =0.7办35（万）氨【背例2-2袄5办】某粮油加工厂盎某月购入农民销拔售的免税农产品挨10吨，收购价啊为5万元，支付扳运输公司运费6吧000元，其中笆包括装卸费50芭0元，保险费5奥

22、00元。请判定拜该粮油厂该月的按那些费用可予以奥抵扣，并计算准巴许抵扣的进项税罢额。解：爱（1）不准抵扣扒的费用：装卸费靶、敖保险费；其他的佰均可抵扣碍（2）准许抵扣耙的农产品进项税跋=50000罢啊13叭%=6500（伴元）岸（3）准许抵扣背的运费进项税半运费翱扮7%=邦0.5背跋7%=350盎（笆元靶）阿（胺4霸）粮油厂准许抵碍扣的进项税办合计哎扮6500翱岸350懊岸6850靶（霸元扒）皑【佰例岸2-26把】某烟厂本月从吧农业生产者手中绊购进烟叶一批，盎收购金额10万背元，按规定缴纳百了烟叶税，本月捌将其直接发往外安地的加工厂加工凹成烟丝收回，支拌付加工费100板00元拜（不含税）败，另

23、支付运费1佰0000元（有叭货票），计算该袄烟厂本月准予抵爱扣的进项税额。解：胺佰烟叶收购金额=唉10霸巴（1+10%）般=1.1（万元蔼）巴哎应纳烟叶税=1版.1懊氨20%=拔0.22（万元柏）傲俺准许抵扣的烟叶隘进项税=（烟叶坝收购价款烟叶翱税税额）跋扳13凹 八 瓣 挨 =（10胺0.22摆）斑熬13=1.案33跋（万元）阿爸准许抵扣的加工般费进项税=支付扳的加工费盎拌17=1鞍拌17=0.1扮7（万元）奥霸准许抵扣的运费跋进项税=运费斑矮7=1昂碍7=0.07捌（万元）八爸烟厂准许抵扣的叭进项税=1.哀33绊0.170蔼.07=1.熬57吧（万元）稗【例2-2俺7芭】盎下列支付的运费颁

24、中不允许计算扣鞍除进项税额的是八哪些？罢A.销售生产设板备支付的运书费邦用 B. 八外购的管理部门板使用的小轿车的埃运输费用按C. 外购电力败支付的运输费用爱 D. 绊向疤小规模纳税人购拜买农产品支付的扒运输费用班分析：熬纳税人自用的应奥征消费税的摩托巴车笆、颁汽车唉、鞍游艇，其进项税跋额不得抵扣，其碍支付的运输费用暗也不得抵扣。盎【邦例2-2坝8班】下列项目所包熬含的进项税额，吧哪些不得从销项袄税额中抵扣？岸A.案 翱生产过程中出现俺的报废产品疤；埃B.拜 斑用于返修产品修把理的易损零配件按；败C.伴 啊生产企业用于经巴营管靶理的办公用品；岸D.霸 靶校办企业生产本熬校教具的外购材岸料懊。拔

25、分析：摆校办企业生产的扒本校教具属于免靶税产品，用于免安税产品生产的外柏购货物不得抵扣把进项税。皑【例2-哀29霸】扮某制药厂主要生熬产各类药品，在颁200办9叭年6月份外购原皑材料取得专用发岸票上注明价款2跋0000元，税凹款3400元。扮当月销售应税药绊品取得收入80板000元，销售吧免税药品取得收把入20000元耙。应税药品和免巴税药品均耗用外矮购原材料，但未爸准确划分。计算胺该制药厂准予抵凹扣的进项税额。解：白应转出的进项税爱额=3400八半20000哎昂（20000+埃80000）懊=680（元）澳准予抵扣的进项挨税额=3400吧-680=27稗20（元）捌（2）凹进项税转出或扣捌减

26、的计算方法俺肮成本法：适用凭熬票抵扣进项税额背的转出吧计税公式为： 啊进项税转出或扣唉减额=移用或非暗正常损失的货物捌成本肮拔适用税率癌【按例2-3鞍0岸】某生产企业将伴上月购进的原材般料账面成本50蔼000元用于职佰工福利。计算该暗批货物进项税额氨转出数额。扳解：八外购原材料用于般职工福利，不能蔼抵扣进项税，应岸扣减当月进项税白额，损失的原材邦料账面成本50罢000元，转出巴时应按成本法计按算。拔原材料应转出的背进项税=500板00捌艾17%=850耙0（元）胺【爱例2-3蔼1罢】某企业霸5半月拌2昂日晚奥发生火灾，损坏哎外购的免税农产按品原材料价值为稗2万元（其中运办费成本为0.5斑万元）

27、，请计算叭该企业的进项税奥转出或扣减额。隘解：八原材料被盗属于奥非正常损失，不敖能抵扣进项税，埃应扣减当月进项版税额，损失的原按材料是免税农产坝品，账面成本2搬0000元（含败运费5000元熬），转出时应按癌还原法计算。叭（1）原材料的岸进项税转出额=矮损失的货物成本版斑（1-扣除率）哎扮扣除率稗=(2-0.5霸)按叭（1-13%）背昂13% =0.胺2989（万傲元拜）挨（2）运费的进盎项税转出额=运霸费成本奥爱（1-扣除率）芭昂扣除率凹=0.5靶败（1-7%）耙爱7%半=0.0376爱（万癌元癌）笆（3）该企业的哎进项税转出额=蔼0.2989+岸0.03760八.3365（万版元百）跋【例

28、2-3袄2肮】败某纺织厂（一般挨纳税人）主要生扳产棉纱棉型涤板纶布棉坯布和傲印染布等。20把09年4月销售翱情况如下：按（1）销售棉坯扮布12万米，取百得不含税销售额皑24万元；阿（2）销售棉型疤涤纶布10万米笆，取得不含税销癌售额31万元；柏（3）销售印染耙布胺9万米绊，其中销售给一爸般纳税人罢8万米艾，价款28万元盎（不含税），销盎售给小规模纳税办1万米稗，价税混合收取白4万元；班（4）生产的印稗染布半2000米暗供本厂职工使用罢，出厂价3.5翱元/米；哎200氨9捌年4月外购项目按如下：笆（1）外购染料跋价款3万元，增疤值税专用发票注板明税额0.51凹万元；凹（2）外购低值把易耗品1.5

29、万癌元，增值税专用柏发票注明税额0挨.225万元；暗（3）从农业生胺产者手中购进棉哎花一批，支付价拔款4万元，支付胺给运输单位运费懊0.1按万元，取得相关邦的合法票据；氨 （4）购白进纺纱机一台，白价款5万元，增捌值税专用发票注唉明税额艾0.85氨万元；班 （5）购哀进煤炭20吨，胺价款案0.9芭万元，增值税专办用发票注明税额澳0.117懊万元；板 （6）从邦棉麻公司购进棉耙花一批，增值税把专用发票注明税败额稗2.皑7奥2耙万元。摆根据上述资料，岸计算该厂本月应爸纳的增值税。解：俺 销项税矮额的计算暗 销售棉邦坯布的销项税额笆=240000百敖17%=408邦00（元）哀 销售棉熬型涤纶布的销

30、项颁税额=3100隘00版邦17%=527唉00（元）八 销售印岸染布的销项税额扒=280000板班17%+400澳00扮哎(1+17%)肮坝17%=534佰11.97(元跋)氨 生产的唉印染布自用（视办同销售）的销项傲税额=2000班氨3.5爱跋17%=119坝0（元）佰 该厂本跋月销项税额合计捌为：疤 408坝00+5270佰0+53411扳.97+119肮0=14810稗1.97（元）瓣 进项税拌额的计算埃外购原材料可抵八扣的进项税额=熬5100（元）安外购低值易耗品敖可抵扣的进项税安额=2250（俺元）拌外购免税农产品罢及支付的运费可盎抵扣的进项税额背=40000懊版13%+100癌0

31、奥白7%=5270扳（元）拌外购固定资产可拜抵扣的进项税额唉=8500（元稗）蔼外购燃料可抵扣版的进项税额=1肮170（元）败外购原材料可抵八扣的进项税额=扮27200（元碍）百外购货物应抵扣唉的进项税额为：鞍 510懊0+2250+邦40000半巴13%+100癌0爱凹7%+8500拔+1170+2昂7200=49碍490（元）斑 该厂本案月应纳的增值税百额=14810敖1.97-49斑490=986翱11.97（元矮）暗 邦【例2-3拜3芭】扳某物资系统金属昂公司（一般纳税哀人），主要从事拌工业金属材料的罢采购和供应业务哎。200埃9艾年3月各类金属捌材料的销售收入颁额为10000般00元

32、（不含税爱）。本月外购货绊物情况如下：伴（1）外购螺纹稗钢120吨，单拔价每吨4300坝元，价款516班000元，增值办税专用发票注明皑税额87720安元。本月下旬将搬购进的螺纹钢2皑0吨转为本单位肮基本建设使用，斑价款86000癌（2）外购镀锌昂板100吨，单懊价每吨4900颁元，价款490案000元，增值版税专用发票注明拌的税额8330稗0元。由于公司佰仓库管理不善，跋本月购进的镀锌澳板被盗丢失10败吨，价款490皑00元。摆（3）外购铲车把一部，价款42霸000元，增值板税专用发票注明霸税额7140元澳。拔 根据上笆述资料，计算该傲公司本月应纳的敖增值税。解：氨 销项税袄额的计算般该公司

33、本月销项哎税额=1000版000唉败17%=170绊000（元）进项税额的计算哀 外购螺摆纹钢可抵扣的进耙项税额=877碍20-8600拔0矮暗17%=731巴00（元）百 外购镀拜锌板可抵扣的进版项税额=833瓣00-4900办0癌板17%=749白70（元）艾 外购的皑铲车可抵扣的进澳项税额=714稗0（元）翱 该公司挨本月应纳的增值隘税额=1700巴00-（731吧00+7497傲0+7140）颁=21930（埃元）叭【例2-3版4绊】唉某生产企业为增板值税一般纳税人阿，销售产品适用按17%的增值税背税率，200扳9埃年6月，有关经稗营业务如下：拌（1）销售A产稗品给某商场，开把具增值税

34、专用发绊票，取得不含税按销售额100万澳，另开具普通发吧票，取得销售A坝产品的送货运输拔费收入6万元。肮本月下旬，因部叭分产品质量问题挨，购货方退回A笆产品一批，价款伴5万元（不含税俺）；凹（2）销售B产跋品，开具普通发绊票，取得含税销啊售收入30万元耙。向某大型运动般会捐赠B产品一百批，价值10万班元（不含税）；俺（3）采取以旧板换新方式销售C半产品，取得不含拌税销售额5万元败（已扣除旧货作白价金额0.2万啊元）。用自产的伴C产品一批换取百某厂生产的生产癌设备一台，价值埃8万元（不含税霸），取得相关票肮据；瓣（4）将试制的笆一批新产品用于八本企业基建工程背，成本价为20氨万元，成本利润拌率1

35、0%，该新班产品无同类产品叭市场销售价格；俺（5）销售使用碍过的摩托车5辆氨，开具普通发票盎，每辆取得含税安销售额1.04氨万，该摩托车原哎值每辆0.9万八元；败（6）购进原材叭料一批，取得增百值税专用发票，板注明支付的货款鞍60万元，进项捌税额10.2万翱元，另支付购货安的运输费用6万巴元，装卸费0.坝1万元，保险费笆0.3万元，取板得运输公司开具凹的普通发票；奥（7）向农业生阿产者购进免税农傲产品一批，支付瓣价款30万元，拌支付运输单位运肮费5万元，取得爸相关的合法票据拌。本月下旬将购爸进农产品的20唉%用于本企业职叭工福利。版根据以上资料，搬计算该企业20靶0稗9奥年6月应纳的增哎值税。

36、解：销项税额的计算奥销售A产品的销胺项税额=100罢安17%6奥埃（117%）傲芭17%-5颁百17%17.熬02（万元）八销售B产品的销邦项税额=30埃爱（117%）阿扳17%10蔼啊17%6.0懊6（万元）癌销售C产品的销般项税额=（5瓣0.2）案暗17%8拌霸17%2.2昂4（万元）背自产自用新产品扒的销项税额=2昂0霸稗（110%）澳艾17%3.7跋4（万元）扮销售使用过的摩袄托车应纳税额=叭1.04捌阿（1+4%）阿爸4%暗挨50%皑案50.1（万霸元）进项税额的计算岸购进原材料应抵把扣的进项税额=佰10.26按埃7%10.6靶2（万元）稗购进免税农产品坝应抵扣的进项税般额吧=坝（3

37、0昂鞍13%5捌爱7%）靶搬（1-20%）百=巴3.4（万元）扳用C产品换取的坝生产设备，进项白税额不得抵扣。胺 该企业20半0半9版年6月应纳的增熬值税额半=（17.02笆6.062班.243.7稗40.1）-版（10.62坝3.4）15坝.14（万元）把【矮例2-3挨5隘】西安某生产企拜业为小规模纳税败人，2009年翱4月销售货物1爱0万元，购进原柏材料金额2万元拌。请计算该企业疤本月应缴纳的增叭值税税额。解：爱（1）不含税的叭销售额=含税销埃售额半般（1+3%）爸 斑 熬 =1罢0拜暗（1+3%）=百9.71（万百元般）瓣（2）应纳税额哀=不含税销售额瓣背征收率矮 靶 =皑9.71搬按3

38、% =0.2半9（万熬元搬）伴【八例2-3扮6摆】某生产企业属白增值税小规模纳搬税人，2009哀年7月对部分资半产盘点后进行处柏理：销售边角废矮料，由税务机关靶代开增值税专用凹发票，取得含税皑收入82400盎元；销售使用过败的小汽车1辆，昂取得含税收入7霸2100元（原板值为14000瓣0元）。计算该袄企业上述业务应捌纳的增值税。肮解：敖应纳增值税=8挨2400扮半（1+3%）蔼靶3%+7210爸0拜俺（1+3%）按白2% =24扳00+1400袄=3800（元扒） 氨【哀例2-3疤7蔼】某小规模电器胺修理部2009版年8月取得修理俺收入20600半元，当月购进修昂理用零配件，取坝得普通发票注

39、明拔价款10000芭元，当月购进税把控收款机一台，盎取得普通发票注蔼明价款3510翱元，计算当月应斑纳的增值税。解：皑税控收款机可抵袄免税额=351爱0皑啊（1+17%）邦安17%=510唉（元）拔应纳增值税=2罢0600俺罢（1+3%）安扒3%-510=霸600-510背=90（元）熬【扳例2-3扳8摆】挨某市区有出口经挨营权的生产企业疤为增值税一般纳捌税人，2009凹年1月一般贸易阿进口材料一批，败进口发票注明货叭价折合人民币3败00000元，伴进口海运费10芭000元，海关伴已征收了相应税疤款（关税税率5靶%），案计算进口关税及埃进口环节由海关稗代征的增值税。解：摆进口保险费没有氨，按（

40、货价+运白费）的0.3%案计算罢进口保险费=（傲300000+哀10000）班耙0.3%=93按0（元）皑关税完税价格=叭300000+案10000+9巴30=3109柏30（元）碍进口关税=31罢09305%捌=15546.暗5（元）吧进口增值税=（佰310930+翱15546.5奥）17%=3跋26476.5暗17%=55唉501.01（败元）般进口货物的增值傲税于报关进口时瓣由海关代征，并隘负责向进口人开澳具进口增值税的癌完税凭证。皑注意：盎进口环节的增值捌税，就是销售环氨节的进项税额。皑 【百例2-案39佰】某化妆品生产俺企业（一般纳税坝人），2009白年3月从国外进蔼口散装化妆品一叭

41、批，海关核定的凹关税完税价格为斑150万元，进皑口机器设备一台挨，海关核定的关案税完税价格为4唉0万元，本月内爸该企业将散装化唉妆品的80%生巴产加工为成套化斑妆品，对外销售澳取得不含税销售绊额350万元。挨（化妆品的进口芭关税税率40%挨，消费税税率3般0%；机器设备盎的进口关税税率扳为10%）。计霸算在进口环节胺国内销售环节分肮别应缴纳的增值版税。解：伴（1）化妆品进按口环节的组成计皑税价格=150板凹（1+40%）靶爱（1-30%）败=300（万元埃）罢化妆品进口环节八应纳的增值税额柏=300瓣熬17%=51（败万元）拌（2）机器设备稗进口环节的组成摆计税价格=40颁耙（1+10%）霸=

42、44（万元）碍 机器设备进口搬环节应纳的增值八税额=44案俺17%=7.4奥8（万元）半（3）化妆品国办内销售环节应纳佰的增值税额=3败50皑癌17%-51-隘7.48=1.绊02（万元）矮【例2-哎40绊】班某自营出口的生摆产企业为增值税办一般纳税人耙，出口货物的征白税案率为17%，退颁税税率为13%搬。200伴9矮年罢4埃月的有关经营业绊务为：购进原材跋料一批，取得增佰值税专用发票注隘明的价款200把万元，外购货物罢准予抵扣的进项搬税额哎34矮万元柏，通过认证。八上月末留抵税款哎3万元；本月内板销货物不含税销笆售额100万元靶；收款117万隘元存入银行；本半月出口货物的销巴售额折合人民币扮

43、3靶00万元。计算邦该企业当期的“埃免跋、班抵傲、傲退”税额凹。 解：半当期不得免抵税拔额=200阿蔼（17%-13扮%）=8（万元扮）班企业当期购进货鞍物准予抵扣的进氨项税额=34-叭8+3=29（氨万元）癌当期应纳税额=隘100拌败17%-29=爱-12（万元）盎0稗，应退税败出口货物半“办免哎、背抵哎、俺退斑”白税额=300昂背13%=39（扳万元）肮当期期末留抵税昂额蔼坝当期免抵退税额半当期出口应退税邦额=12（万元耙）鞍当期内销免抵税蔼额=39-12笆=27（万元）皑【例2-4般1熬】某自营出口的俺生产企业为增值啊税一般纳税人矮，出口货物的征坝税税率为17%邦，退税税率为1罢3%。2

44、00办9稗年八4埃月的有关经营业澳务为：购进原材爸料一批，取得增疤值税专用发票注澳明的价款200巴万元，外购货物暗准予抵扣的进项版税额跋34办万元扮，通过认证。皑上月末留抵税款氨3万元；本月内绊销货物不含税销板售额100万元邦；收款117万搬元存入银行；本半月出口货物的销拜售额折合人民币岸3斑00万元。计算按该企业当期的“绊免翱、奥抵芭、肮退”税额颁。解：扳当期不得免抵税搬额=300爱爸（17%-13岸%）=12（万佰元）版企业当期购进货奥物准予抵扣的进盎项税额=34-芭12+3=25矮（万元）靶当期应纳税额=昂100八巴17%-25=挨-8（万元）凹出口货物扳“岸免班、扒抵按、安退吧“柏税额

45、=300板啊13%=39（佰万元）挨当期期末留抵税百额绊绊当期免抵退税额摆时靶该企业当期应退般税额=8（万元颁）耙当期内销免抵税袄额=39-8=拔31（万元）爱【例2-4艾2翱】凹某自营出口生产阿企业是增值税一百般纳税人，出口柏货物的征税税率柏为17%，退税背率为13%。2碍003年8月有澳关经营业务为：熬购原材料一批，佰取得增值税专用斑发票注明的价款背200万元，外八购货物准予抵扣敖进项税额34万隘元，通过认证。阿当月进料加工免笆税进口料件的组拔成计税价格10矮0万元。上期末叭留抵税款6万元安。本月内销货物暗不含税销售额1八00万元。收款肮117万元存入懊银行。本月出口癌货物销售额折合伴人民

46、币200万扮元。计算该企业蔼当期的白“邦免抵退八”摆税额。解：袄当期不得免抵税爱额（200-扮100）靶矮（17-13笆）4（万元八）安企业当期购进货败物准予抵扣的进柏项税额=34-隘4+6=36（埃万元）袄当期应纳税额跋100昂岸17%-36伴-19（万元）笆出口货物靶“佰免袄、伴抵摆、罢退昂”按税额（200败-100）摆皑13%13（埃万元）绊当期期末留抵税凹额19万元当般期免抵退税额时拌13万元：背当期应退税额挨13（万元）靶当期免抵税额熬当期免抵退税额捌-当期应退税额跋=13-13扮0（万元）柏8月期末留抵结爸转下期继续抵扣疤税额=19（万败元）绊【板例2-4芭3鞍】某进出口公司胺20

47、09年3月傲出口傲4000平方米案布料，进货增值昂税专用发票列明耙单价10元/平矮方米，计税金额熬40000元，奥退税率13%。哀计算该企业的应半退税额。伴解：斑应退税额=40罢000懊霸13%=520拜0（元）办【霸例2-4柏4背】某进出口公司矮2009年4月百购进某小规模纳疤税人抽纱工艺品班200打（套）柏全部出口，普通盎发票注明金额6安000元。计算半该企业的出口应板退税额。半解：疤应退税额=60跋00拌捌（1+3%）熬绊3%=般174.76（斑元）唉【斑例2-4版5版】某进出口公司肮某月购进一小规办模纳税人西装5靶00套全部出口叭，取得税务机关摆代开的增值税专奥用发票，发票注斑明金额5

48、000拜元。请计算该企疤业的应退税额。拜解：搬该企业的应退税懊额为=5000挨鞍6% =639矮.62（元）八【芭例2-4袄6瓣】某进出口公司敖2009年6月鞍购进牛仔布委托拜加工成服装出口绊，取得牛仔布增岸值税发票一张，斑注明计税金额1矮0000元（退唉税率13%）；叭取得疤服装加工费计税拔金额2000元傲（退税率17%岸），计算该企业拔出口应退税额。爱解：拜应退税额=10扳000爸隘13%+200蔼0哎哀17%=164岸0（元）消费税教学案例叭【佰例3-1摆】矮某卷烟厂同时生奥产销售税率分别爸为癌56凹%和爸36班%两种卷烟，则敖该烟厂霸应当分别核算伴两种按税率隘卷烟矮的销售额罢，分别计税

49、；如绊果该烟厂未分别搬核算两种税率卷哀烟的销售额，则埃应对两种卷烟的盎销售总额按照拜56柏%的税率计税百。懊【敖例3-案2】岸某炼油厂同时生岸产销售汽油（无岸铅）（袄1翱元/升）和柴油爸（0瓣.半8埃元/升），则该奥炼油厂应当分别凹核算两种油品的盎销售数量，分别稗计税；如果该炼败油厂未分别核算佰两种油品的销售皑数量，则应对两芭种油品的销售数百量按照摆1碍元/升计税。啊【澳例3-拜3】跋蓝天酒业有限公白司生产各类品种埃的酒，以适应不袄同消费者的需求拔，其经营范围主艾要包括粮食白酒阿、薯类白酒、黄胺酒、啤酒、果汁斑酒等。春节临近氨，大部分消费者捌以酒作为馈赠亲芭友的礼品，针对板这种市场情况，埃公司

50、于案2009年奥2月初推出了傲“摆组合装礼品酒稗”半的促销活动，将案粮食白酒、薯类拔白酒和果木酒组芭成价值100元懊的成套礼品酒对袄外销售。三种酒巴的出厂价格分别吧50元/瓶、3癌0元/瓶、20敖元/瓶，三种酒版每瓶均为1斤装扳。公司该月共售埃出4500套组邦合装礼品酒，取跋得不含增值税的败销售收入45万皑元。摆计算盎该公司应纳吧的肮消费税白。斑解：八应纳消费税=4败50000艾稗20%+450扳0般板3柏版0.5=967胺50昂（哎元蔼）阿【癌例3-4敖】靶某化妆品厂为增稗值税一般纳税人扒，2009年2笆月销售化妆品给背某商场（增值税稗一般纳税人），袄开具的增值税发背票上注明的价款邦是200

51、000熬元，税款是34哀000元，同时哀收取优质费40哀00元，当月还耙销售给某小规模巴纳税人化妆品一吧批，开具普通发百票注明的价款是百117000元斑，计算该厂当月案应纳消费税的销伴售额。把解：岸应税销售额=2艾00000+4阿000熬耙（1+17%）靶+117000碍碍（1+17%）摆=200000捌+3418.8斑+100000板=303418扮.8(元)板优质费作为价外百费用应计入销售吧额中计税,但并氨入销售额时应换俺算为不含税销售绊额。销售给小规扒模纳税人的价款懊为含税销售额，半应换算为不含税挨销售额。半【唉例3-5暗】瓣某摩托车厂（增伴值税一般纳税人巴）11月份销售巴摩托车100辆

52、稗，每辆不含税售鞍价20000元巴，同时收取包装隘物押金4000败0元，另外本月暗已逾期的包装物把押金35100稗元，计算11月哎份该厂应纳消费懊税的销售额。盎解：疤应税销售额=1捌00矮版20000+3爸5100笆鞍（1+17%）败=203000班0（元）蔼【八例3-6伴】把乙企业2009颁年3月销售粮食阿白酒1吨，不含笆税价20000俺元，另收取包装肮物押金2000鞍元。摆计算懊乙企业坝应纳班的板消费税翱。癌 凹解：笆应纳消费税=2败0000袄案20%+100扮0+2000俺吧1.17埃扒20%=534案1.88元把【拔例3-7扮】稗某摩托车生产企傲业为增值税一般般纳税人，6月份办将生产的

53、某型号摆摩托车（气缸容隘量为300毫升矮）30辆，以每伴辆出厂价120绊00元（不含增盎值税）给自设非爱独立核算的门市唉部；门市部又以奥每辆16380柏元（含增值税）艾销售给消费者。霸计算该企业6月隘份应缴纳的消费败税。傲解：巴应纳消费税=1叭6380版搬（1+17%）笆背30扳拜10%=420艾00（元）碍【搬例3-8奥】把某汽车制造厂以佰自产乘用车（办汽缸容量为板2耙.版0哎升胺）10辆换取某斑钢材厂生产的钢般材200吨，每敖吨钢材3000熬元。该厂生产的艾同一型号乘用车氨销售价格分别为佰9疤.懊5万元/辆、9昂万元/辆和8熬.拔5万元/辆，计蔼算用于换取钢材懊的乘用车应纳消翱费税（以上价

54、格拌均不含增值税）版。安解：挨应纳消费税=9巴.5拜爸10隘靶5%=4.75爱（万元）懊【跋例3-9埃】爸某酒厂年销售白耙酒1500吨，澳年销售额预计8把00万元。20半09年8月份销板售白酒120吨阿，对外销售不含芭税单价6000芭元/吨，销售散挨装白酒10吨，暗单价4500元扳/吨，款项全部胺存入银行。则应班纳消费税为：阿解：稗应纳消费税=从爸量税+从价税艾=（120盎拔2000+10懊唉2000）敖扳0.5+ （1艾20安败6000+10柏搬4500）霸办20%叭=283000挨 （元）。搬如果该酒厂设立吧一个销售部，酒矮厂销售给销售部捌的白酒价格为4艾000元/吨、岸散装白酒价格为阿3

55、000元/吨斑，计税价格低于皑销售单位对外销俺售价格70%以靶下，则该酒厂销拔售给销售部的白扒酒计税价格需要笆经过省级（包括熬计划单列市）国班家税务局核定消爸费税最低计税价版格。假设省级国瓣税机关核定的最袄低计税价格分别爱为白酒5500般元/吨、散装白斑酒4000元/芭吨，拜酒厂应纳消费税阿=（120耙把2000+10扳坝2000）矮八0.5+ （1坝20扒蔼5500+10挨叭4000）斑罢20%=270耙000（万元）肮；阿而不能按照（1胺20昂阿2000+10扮板2000）昂斑0.5+（12盎0扳拜4000+10暗霸3000）白翱20%=232扮000（万元）矮缴纳消费税。蔼【俺例盎3-1

56、0熬】按某汽车厂销售翱乘用车爱（汽缸容量为暗1跋.芭8挨升颁）埃10辆，共计收按取价款120万拜元（不含税），爱随同价款向对方哀共收取优质费1岸1700元。计拜算应缴纳的消费颁税。解：斑（1）按计税销售额=1爱200000+绊11700拌熬（1+17%）霸=130000矮0（元）班（2）敖应纳消费税额=班1300000吧佰5%=6500把0（元）班【霸例3-11矮】矮某煤油厂某月份办销售汽油（无铅白）5000吨，败销售柴油300颁0吨。计算应缴败纳的消费税。解：白（1）吧销售汽油应纳消耙费税额=500瓣0把唉1388俺案1=69400安00（元）笆（2）啊销售柴油应纳消蔼费税额=300敖0袄氨

57、1176扮碍0.8=282皑2400（元）笆（三）复合计税蔼（从价定率和从奥量定额相结合）芭的计算方法百【扳例3-12安】背某酒厂在某月份板生产粮食白酒2耙0万箱，其中销皑售15万箱，每摆箱单价40元（靶不含税），每箱碍12瓶，每瓶颁0捌.邦5千克癌。为了扩大销路熬，向邻省某商场白无偿赠送样品4扒0箱；分给本厂八职工每人1箱，奥全厂共计250澳人。计算该酒厂俺应缴纳的消费税霸。解：疤（1）伴从量征收应纳消鞍费税额啊=（15000霸0+40+25白0）白俺12爸把0.5办拔2翱芭0.5鞍=901740把（元）拜（2）俺从价征收应纳消凹费税额=（15傲0000+40爱+250）背肮40扳艾20%=

58、120袄2320（元）扮（3）懊应纳消费税额合跋计=90174扮0+12023伴20=2104袄060（元）肮【叭例3-13奥】蔼某卷烟厂（一般皑纳税人），生产唉销售卷烟和烟丝版。在2009年八7月份将自产烟埃丝10吨，用于半生产出A、B两柏种牌号的卷烟。捌（1）奥7月15日捌，销售A牌号卷百烟10箱（标准办箱，下同），每捌箱调拨价为20爱000元（不含按税，下同）；叭（2）埃7月20日摆，销售B牌号卷吧烟18箱，每箱袄调拨价为875颁0元；百（3）埃7月29日隘，销售烟丝5吨耙，每吨不含税销俺售款50000鞍元。班计算该卷烟厂应哀缴纳的消费税。解：柏（1）邦7月15日斑销售卷烟：挨从量征收应

59、纳消昂费税额=150昂哀10=1500邦（元）叭从价征收：先确版定税率。每标准百条的调拨价为：鞍20000叭跋250=80（蔼元）（因为：每芭标准箱为500懊00支，而每标爸准条为200支搬；所以：每标准拜箱=50000隘爱200=250板条）埃由于80元7背0元，所以适用安税率为56%。懊从价征收应纳消安费税额=200稗00翱半10捌般56%=112爸000（元）按（2）扒7月20日翱销售卷烟：班从量征收应纳消艾费税额=150癌袄18=2700佰（元）芭从价征收：先确阿定税率。每标准昂条的调拨价为：碍8750安耙250=35（爸元）跋由于35元1懊9200元），把税前只能按扣除半标准扣除。背

60、所以，应纳个人败所得税额=（6笆4000-19耙200）拌绊30%-200凹0=11440啊（元）半【板例俺9笆-办24白】瓣某人在参加某商熬场的有奖销售过氨程中，中奖物品版所得共计价值1拌8000元，此罢人将中奖物品中笆的3500元，搬通过当地民政部俺门捐赠给当地的矮某敬老院。计算八某商场应扣缴的爸个人所得税和该按纳税人实际可得懊的金额。解：碍（1）罢捐赠额未超过应白纳税所得额的3懊0%以内部分，鞍可以扣除。氨 3500翱澳18000=1捌9.4%30胺%傲（2）邦扣除捐赠后的应稗纳税所得额=1稗8000-35癌00=1450霸0（元）稗（3）皑某商场应扣缴的矮个人所得税额=埃14500邦耙