第a137讲-逆流交易的合并处理2其他特殊

1、【手写板】加价 20 万元30%=6（万元）借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本60【补充例题计算题】（逆流交易、顺流交易）P 公司 2014 年 10 月 1 日取得S 公司 80%，能够控制 S 公司。2015 年 P 公司实现净利润 1 000 万元，S 公司按日公允价值持续计算的净利润 200万元。2015 年 3 月 1 日，S 公司和 P 公司之间发生交易，销售一批存货，成本为 80 万元，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，上述交易的存货对外出售 70%，假定不考虑所得税等其他的影响。【】2015 年存货中未实现的交易损益=（100-80）（1

2、-70%）=6（万元）P 公司向 S 公司出售（顺流交易：全额抵销）S 公司向 P 公司销售（逆流交易：母对子的分配比例）合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）少数股东损益=20020%=40（万元）=（200-6）20%=38.80（万元）归属于母公司（P 公司）的净利润=1 194-40=1 154（万元）或者：=（1 000-6）（全额抵销）+200 80%=1 154（万元）=1 194-38.80=1 155.20（万元）或者：=1 000+（200-6）80%（按母对子的比例）=1 155.20（万元）第十节 特殊交易在合并财务报表中的会计处理五、逆流交易的合并

3、处理情形发生的未实现内部交易损益会计处理1. 顺 流 交易母公司向子公司出售资产应当全额抵销“归属于母者的净利润”2. 逆 流 交易子公司向母公司出售资产应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母 者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销3. 平 流 交易子公司之间出售资产应当按照母公司对出售方子公司的分配比例，【结论】未实现交易损益调整的是出售方净利润。【补充例题计算题】（逆流交易）甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，已知甲公司和乙公司均为增值税一般，适用的税率均为 17%，适用的所得税税率均为 25%。2016 年，乙公司向甲公司销售 A 产品 100 件，每件售价

4、 10 万元，成本 7 万元，至年末已对外销售 A 产品 90 件；2017 年，乙公司再次向甲公司销售 A 产品 120 件，每件售价 10.50 万元，成本为7 万元，至年末已对外销售 A 产品 6 件（假定均为 2016 年购入的A 产品）【】2016 年2017 年借：营业收入1 000贷：营业成本1 000（10010）借：年初未分配利润1 000贷：年初未分配利润1 000贷：存货60【补充例题计算题】（平流交易）P 公司 2014 年 10 月 1 日取得 A 公司 80%，能够控制 A 公司，2014 年 12 月 1 日取得 B 公司 60%，能够控制B 公司。2015 年

5、P 公司实现净利润 1 000 万元，A 公司按日公允价值持续计算的净利润 200万元，B 公司按日公允价值持续计算的净利润 100 万元。2015 年 3 月 1 日，A 公司向 B 公司出售一批存货，成本为 80 万元，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 70%，A 公司和 B 公司之间无投资关系假定不考虑所得税等其他的影响。【】2015 年存货中未实现的交易损益=（100-80）（1-70%）=6（万元）2015 年合并净利润=（1 000+200+100）-6=1 294（万元）2015 年少数股东损益A 公司少数股东损益=（200-

6、6）20%=38.80（万元）B 公司少数股东损益=10040%=40（万元）2015 年少数股东损益=38.80+40=78.80（万元）2015 年归属于母公司（P 公司）净利润=1 294-78.80=1 215.20（万元）或者：=1 000+（200-6）80%（母公司对出售方子公司的分配比例）+10060%=1 215.20（万元）【补充例题计算题】（逆流交易）甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，已知甲公司和乙公司均为增值税一般 ，适用的 税率均为 17%，适用的所得税税率均为 25%。2016 年 6 月 30 日，乙公司向甲公司销售 A 产品 1 件，售价 1

7、 000 万元， 成本 800万元，甲公司 该产品作为管理用固定资产使用，当日达到预定可使用状态，假设甲公司对该固定资产按 5 年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定预计折旧年限，折旧方法和预计净残值与税 定一致。【 】2016 年2017 年借：营业收入1 000贷：营业成本800借：年初未分配利润200贷 ： 固 定 资 产200借：营业成本30贷：存货30（10-7）10借：年初未分配利润30贷：营业成本30假设本年全部销售出去借：少数股东损益6贷：少数股东权益6（3020%）借：少数股东权益6（3020%）贷：少数股东损益6（3020%）借：少数股东权益6（

8、3020%）贷：年初未分配利润6（3020%）借：递延所得税资产7.50（3025%）贷：所得税费用7.50（3025%）借：递延所得税资产7.50（3025%）贷：年初未分配利润7.50（3025%）借：少数股东损益1.50（7.5020%）贷：少数股东权益1.50（7.5020%）借：年初未分配利润1.50（7.5020%）贷：少数股东权益1.50（7.5020%）借：营业收入1 260（12010.50）贷：营业成本1 260（12010.50）借：营业成本432（10-7）4+（10.50-7）120贷：存货432借：少数股东权益86.40（43220%）贷：少数股东损益86.40借：

9、递延所得税资产100.50（43225%-7.50）贷：所得税费用100.50借：少数股东损益 20.10（100.5020%）贷：少数股东权益20.10六、其他特殊交易对于站在企业 合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业 角度对该特殊交易事项予以调整。例如：母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。再如，子公司作为投资性房地产的，出租给内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。固定资产200借：固定资产累计折旧20（200/56/12）贷：用20借：固定资产累计折旧20（200/56/12）贷 ： 年 初 未 分 配 利 润20借：递延所得税资产45（200-20）25%贷：所得税费用45借：递延所得税资产45（200-20）25%贷 ： 年 初 未 分 配 利 润45借：少数股东权益27（200-20）（1-25%）20%贷：少数股东损益27借：少数股东权益27（2