国际税法教学案例

1、国际税法教学案例案例 001 专利技术转让的国际税收【案例概要】A国A公司将其专利技术转让给B国B公司，获得10万美元的技术转让费。 B 国根据本国税法和与 A 国签订的税收协定对 A 公司征收 10,000 美元的预扣税，然后 A 国政府还对 A 公司的技术转让收益征收 10,000 美元的所得税。法律问题1. 本案涉及多少国际税务关系？具体有哪些？2. 本案国际税法的主体是谁？3. 本案国际税法的客体是什么？预扣税或所得税中是否涉及特定税项？【参考结论】一、本案涉及3个国际税务关系。分别是B国政府与A公司的税收征管关系、A国政府与A公司的税收征管关系、A国政府与B国政府的税收股权分配关系。

2、2、本案国际税法主体为A国、B国和A公司。3、本案国际税法的客体是跨国所得，即A公司从B国获得的10万美元特许权使用费收入，所涉具体税种为所得税，而非预扣税。【判例、法律解释】国际税法是规范国际税收关系的法律法规的总称。国际税收关系包括两个方面：国家间税权分配关系和国家与跨国纳税人之间的征税关系。国际税法的主体是本国和跨国纳税人，而国际税法的客体主要是跨国所得。因此，国际税法中涉及的税种主要是所得税。预扣税不是一项独立的税种，之所以得名，是因为来源国对来源于该国的非居民的投资收益征收所得税时，一般采用预扣税的方式。案例002 国际税收调整方法【案例概要】中英税收协定第八条规定：“以船舶或飞机从

3、事国际运输的经营利润，应仅在企业实际经营管理机构所在缔约国一方征税。”中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第十一条规定：“外商投资企业取得的来源于中国境外的所得缴纳的所得税，应当从应纳税额中扣除。统一征税。但其扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。”法律问题尝试从以上两个法规分析国际税收法律法规的特点。他们使用了哪种调整方法，如何调整？【参考结论】国际税收法律法规的特点是类别齐全，既有国际法规，也有国家法规；实体法规和相互冲突的法规。上述第1项是国际法和冲突法，用于通过间接调整来划分国际运输公司的所得税权利。上述z项规定为国家法，为实体法，即通过直接调整法确定外商投资企业

4、的应纳税额。【判例、法律解释】与国际公法、国际私法和国际经济法的其他分支相比，国际税法的法律规定最为多样化。尤其值得一提的是，国际税法虽然不像国际私法那样规范个人之间的民事和经济关系，但它和国际私法一样有着相互冲突的法律法规，通过间接调整来规范国际税收关系。案例003 国际税收一视同仁纠纷案【案例介绍】A国与B国缔结的避免双重征税协定规定：“缔约一方不得对对方国家的产品直接或间接由对方同类产品承担的任何形式的国家税收，无论是直接或间接的。间接的。税收协定签署六个月后，A国政府决定对汽车征收特别消费税，但根据汽车是用木材生产还是进口，计算方法有所不同。国产汽车按出厂价征税，进口汽车按出厂价加一定

5、比例税率征收附加税。 A国是B国汽车的主要进口国。由于征收特别消费税，B国汽车的出口量有所下降。因此，B国致函A国，称A国违反了双方的税收协定，要求A国立即取消对进口汽车的歧视性待遇。双方发生了争执。法律问题本案涉及的主要法律问题是，A国的非歧视性税收待遇和立法是否构成对进口汽车的歧视性待遇？【法理分析】根据A国和B国之间的税收协定，双方对对方的产品给予非歧视性待遇。在国际税法领域，最重要的原则是税收的公平性。这一原则得到世界各国的一致同意。各种税收协定以及经济合作与发展组织和联合国中的“非歧视性待遇”条款体现了公平征税的原则。“非歧视性待遇”，即反对税收歧视，是指缔约国一方国民在缔约国另一方

6、承担的税款或有关条件不得不同于该缔约国国民承担或可能承担的税款或有关条件。在相同或比此更重的情况下承受。非歧视性待遇也应适用于不在缔约国一方或双方的居民。非歧视性待遇是国际税收协定的主要内容。税收上的“非歧视性待遇”源于国际法中的“国民待遇”原则，其目的是使对方国民和本国国民能够在同一条件下从事经济活动。税收负担，以便在平等的基础上竞争。否 根据经济合作与发展组织，适用差别待遇“本”与“联合国”一样，应包括各类税种，但许多国际税收协定都仅限于所得税。由于“非歧视性待遇”与跨国投资者在东道国享受的税收待遇直接相关，发达国家对此十分关注；同时，对于发展中国家来说，只有实行非歧视性待遇才有利于吸引外

7、资。因此，非歧视性待遇条款包含在许多国际税收协定中。税收中的非歧视原则不是绝对的。也就是说，对相同或类似的产品适用不同的税率并不一定构成税收歧视。国家有权按照一定的标准适用不同的税率，只要能证明使用该标准是合理、客观的，与当事人的居民身份无关，不构成利益冲突.任何直接或间接歧视从其他国家进口的非保护性竞争产品，则这种做法并不违反税收协定的“非歧视性待遇”原则。税收中的非歧视原则通常只涉及相同或相似的产品。所谓的“相似产品”是指从消费者的角度来看，它们可以满足相同的需求。因此，在适用“一视同仁”征税原则时，并不要求不同税率的产品具有相同的性质和性质，而只要求它们具有相似或可比的用途。除了国际税收

8、和国籍的非歧视性待遇外，还包括常设机构的非歧视性待遇、支付的非歧视性待遇、资本的非歧视性待遇和税收程序的非歧视性待遇。本案中，A国政府认为其立法不构成对外国产品的歧视性待遇。因为国外出口商往往会给进口商一定的价格优惠，以弥补他们在国内的销售和其他费用。因此，有必要对进口汽车征收更高的税收，以抵消进口商的利润。但B国政府指出，出口商给予进口商一定的折扣以弥补在该国发生的费用是正常的。国际惯例是不将此类折扣计入进口商的利润中。因此，A国税收标准不合理，构成对外国汽车的歧视，违反了其非歧视性待遇义务。由于A国无法拿出充分的证据证明其征税的客观性和合理性，在B国的强烈要求下，A国不得不修改特别消费税法

9、。案例 004 库克诉泰特案【案例介绍】原告库克是一名美国公民，他在墨西哥城的一处住所居住期间保留了该公民身份。被告泰特命令原告将其收入汇回美国，以根据美国收入条例缴纳所得税。原告遵守了这一命令，但提出抗议，称产生收入的财产位于墨西哥城。最终，该收入被征税 119,338 美元，原告在缴纳部分税款后提起诉讼。原告辩称，征税权的存在和行使必须满足两个条件：获得收入的人和产生收入的财产必须位于美国的行政区域内，这是美国税务部门的依据。行使税收管辖权。但这一论点没有得到法院的支持。法院认为，征税权的存在并不取决于标的物是否位于美国，而取决于标的物是否为美国永久居民。这种权力是由政府的性质决定的，以保

10、护公民及其财产，无论他们身在何处。换言之，征税权的基础不在于财产位于美国境内还是境外，也不是公民在美国境内或境外的居住地，关键在于他作为纳税人之间存在的特殊关系。公民和美国。这种关系决定美国政府对居住在国外且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。法律问题本案涉及的主要法律问题是，一国税务机关行使征税权的依据是什么？【法理分析】正如本案判决法所说：征税权的依据不是财产位于美国境内还是境外，也不是公民在美国境内或境外的住所，关键在于特殊关系存在于他作为公民和美国之间。这种特殊关系就是美国政府对美国公民的税收管辖权。国家税务管辖权是一国税务机关行使征税权的依据。是指国家对本国管辖的领土和居民按照税法

11、规定从事的应税活动征税的权力。也就是说，谁有权征税，应该对什么样的自然人和法人征税，对哪些财产和行为征税，计税基数和税率是多少。这是税收管辖权的完整概念。国家主权是行使税收管辖权的前提。国家主权的核心是国家的领土主权和人身主权。根据地域优先权，一国可以对其境内的纳税人行使税收管辖权，税法上称为源税收管辖权，又称属地税收管辖权。个人行使税收管辖权，即居民税收管辖权。本案中，美国税务法院确认的对美国公民的税收管辖权是居民税收管辖权的一种，称为公民税收管辖权，是根据国籍标准对纳税人行使的税收管辖权。案例 005 Medlon 诉州财政部长【案例概要】Medlon 是美国一家航运公司的船长。他经常往返

12、于美国和加拿大之间。他在加拿大拥有一所房子，每年都会带着妻子来这里度假两周。 1950年，加拿大政府要求美德隆为其国外收入纳税，美德隆不服，诉至法院。法律问题1、加拿大政府要求美隆纳税的依据是什么？2.加拿大法院应如何判决此案？【参考结论】1、根据加拿大税法，“居住地”是确定居民纳税人的重要标准之一。在这种情况下，加拿大政府认为，梅德隆船长在加拿大拥有一处居所，这是“居所”的客观标志。2. 加拿大法院裁定，Medlon 不是加拿大居民纳税人。【判例、法律解释】根据居民税收管辖理论，一个国家的居民纳税人必须就其来自国内和国外的所有收入向其居住国缴纳所得税。虽然“住所”和“住所”通常是各国确定居民

13、纳税人身份的重要标准，但对于用什么样的客观标志来确定住所和住所，往往存在争议。在本案中，加拿大法院认为，仅仅拥有一个没有正常生活的住宅不足以构成识别“住所”。案例 006 Beers 诉英国政府【案例概要】啤酒联合采矿（以下简称比尔斯公司），1902年在南非注册成立，总公司位于南非金伯利。 1906 年，英国政府要求啤酒公司对其所有企业收入纳税。 Beers公司作为原告提起诉讼，认为该公司注册地和总部在南非，其钻石的开采和销售地也在南非，因此该公司应为南非公司，不应支付向英国政府征税。然而，英国法院认为，原告公司的大部分董事和终身董事都居住在英国伦敦。（部分董事和终身董事居住在南非），大部分董

14、事会在伦敦举行，公司经营管理中的重要决策，如矿产开发、钻石销售和利润分配、其他资产处置、任命等的公司经理都是在伦敦制造的。因此，原告公司的实际管控中心位于伦敦，是英国的居民公司，应就其在全球范围内的收入向英国政府纳税。法律问题各国确定法人地位的标准是什么？【参考结论】各国税法中确定法人居民身份的标准主要包括：注册地标准、法人实际管控中心所在地的标准、总公司、资本管制场所标准。【判例、法律解释】根据不同的标准，同一企业法人可能被认定为不同国家的居民纳税人，这是法人税收居民身份的冲突。在国际税法中，这种冲突一般通过双边协商或确定统一标准来解决。本案中，英国法院采用了法人实际管控中心所在地的标准。根

15、据该标准，公司和实际管控中心所在国被视为该国的常驻公司。公司董事会所在地是实际管理机构所在地的主要指标。英国、新西兰、印度等国家采用此标准。英国公司法对这一原则做了如下讨论：“虽然公司注册地是确定公司控制地的主要因素，但并不是决定因素。自然人的居住地在他的一生中。”在各国的立法实践中，法人居民身份的认定也采用了其他标准： （一）法人注册地的标准。根据该标准，法人的居民身份由法人合法设立的国家确定。美国、墨西哥等使用此标准。所有在该国境内合法注册成立的公司和企业均为该国居民纳税人。 （二）法人总机构所在地标准。根据总公司所在地确认公司居民身份，即总公司在哪个国家，视为该国居民公司。我国采用此标准

16、。 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第三条规定：“总机构在中国境内的外商投资企业，从中国境外取得的所得，应当缴纳所得税。”对于总公司的概念，上述所得税法的实施细则解释为：“指外商投资企业依照中国法律成立企业法人，在中国设立中央机构负责为企业的经营、管理和控制。”征税权范围，不包括澳门及地区。案例007 自然人双重居所税收冲突案【案例概要】英国人查尔斯常年在中国做生意，非常喜欢中国文化。为了让独生女从小接受中国文化，查尔斯特意带女儿上学，在望京新区买了一套公寓，并聘请了中国保姆照顾女儿。查尔斯的妻子对她所从事的莎士比亚文学研究情有独钟。她不愿意因为随丈夫来到中国而放弃自己的事业，所以

17、一直住在伦敦的家中。为了出差，还要照顾妻子和孩子，查尔斯不得不经常往返于伦敦和两地之间。法律问题您认为查尔斯应该是中国还是英国的居民纳税人？为什么？【参考结论】查尔斯应该是英国的居民纳税人。【判例、法律解释】本案是自然人双重居所冲突的典型案例。中国和英国的税法都规定，自然人的居民身份以“住所”为标准。查尔斯在伦敦和伦敦有固定的“住所”，生活规律，这可能使他同时成为中国和英国的居民纳税人，从而产生双重住所冲突。为解决双重住所冲突，中英双边税收协定采用了两个版本（“两书”，即经济合作组织正式颁布的收入和资本双重征税协定和1977年发展（简称“两书”） 经合组织和联合国于1979年颁布的发达国家与发

18、展中国家避免双重征税公约（简称“联合国”）共同提出了一个一系列选择性冲突规则，即永久居住国、重要利益中心所在国、惯常住所所在国、国籍所属国、当事人协商确定解决。案例008 某外国企业所得税办公室【案例介绍】美国A公司在中国设有管理和销售办事处B（以下简称B办事处），作为A公司在中国生产和销售的管材产业基地。 B办事处设立和管理一段时间后，申请国税务部门与B办事处的A公司常驻代表就B办事处的所得税登记和缴纳发生纠纷。 A公司代表提议：A公司是一家在美国注册的公司，而B办事处只是A公司的海外办事处，不具备独立纳税人的地位。该机构按其所在国家/地区的税率缴纳税款。但中国税务部门指出：B办虽然不是中国

19、法人，但中国税务部门也有权对其收入进行征收和管理。该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响A公司的税收利益。双方发生了一系列纠纷或分歧。法律问题本案涉及的主要法律问题是，在本案争议中，如果税务机关对A公司的子公司B办公室具有税收管辖权，依据是什么？本案争议中，A公司的实际所得税分配情况如何？【法理分析】1、根据中美两国的法律和双边协定，中国税务机关和美国税务机关对A公司B办事处的收入均具有税收管辖权。在国际投资税收中，大多数国家承认这两个税收管辖权居民税收管辖原则和收入来源税收管辖原则。在这种情况下，我国税务机关有权根据收入来源原则对A公司B在中国的办事处形成的收入来

20、源的净收入征收所得税；美国税务机关有权按照法人住所或注册地的原则征收所得税。 A公司（包括B办事处）的所得依法征收所得税。各国税法主要以居民税收管辖权和跨国企业或跨国所得的收入来源地管辖权为依据，是税收管辖权冲突和可能的双重征税的根源。但在相关国际条约或协定的调整下，相关国家的税收管辖权实际上已经按照对等原则进行了协调和承认，从而基本消除了双重征税的可能。2、本案中，A公司在中国设立的B办事处虽然不具备法人资格和独立会计地位，但在中国涉外税法中也是“常设机构” 。所得税是对来自中国收入来源的净收入征收的。根据中美关于避免双重征税的规定和经济合作与发展组织关于避免双重征税的规定，常设机构也称为“

21、永久营业地” 。具有固定营业场所的稳定经营组织，包括管理场所、分支机构、办公室、工厂、工作场所、矿山、油气井、采石场和其他开采自然资源的场所、建筑工地、建筑、装配或安装工程等.在国际税法中，设立常设机构实际上是东道国行使收入来源税收管辖权的基本依据；根据大多数国家的税法和国际税收协定，常设机构的所得税在收入来源国的管辖范围内征收。首先，投资国的居民税收管辖权在信用基础上得到有效行使，许多投资国甚至根据激励政策免征常设机构所得税。3、根据我国税法及中美避免双重征税协定，排除A公司和B公司享受税收优惠（即不在扣税和税级范围内），中国税务机关有权依法对B办在中国境内形成的收入来源的净收入的33%征收

22、所得税，并开具税款证书;美国税务机关在 A 公司计算和征收所得税时，应扣除 B 必须在申请国缴纳的所得税，因为它已在本国缴纳。案例009 企业应纳税所得额【案例介绍】M Enterprise是一家公司与中方共同设立的中外合作经营企业。在合作经营协议中，双方约定企业的利润分配方式为对外分配产品，向中方分配现金。 1994年，M公司对外分发产品100万箱，价值500万元；向总公司支付特许权使用费3万元，通过中国红十字会向灾区捐赠药品10万元。 M企业在计算应纳税所得额时不包括上述收入和支出。经审查，税务机关认为M的申报不实，双方发生纠纷。法律问题本案涉及的主要法律问题是，企业的应纳税所得额应该如何

23、计算？本案中M企业的应纳税所得额计算存在哪些问题？【法理分析】1. 应税收入一词在国际税法中经常使用，但至今没有统一的定义。一般来说，应纳税所得额是按照税法规定从总所得中扣除可抵扣项目后的金额。应纳税所得额的概念主要包括四个方面： （一）应纳税所得额必须是合法来源的所得。非法所得只能没收，不得计入应纳税所得额。 （二）应纳税所得额为纳税人的实际所得。所谓实际收入，是指纳税人实际取得的收入。自制的自用物品不计入应纳税所得额，因为虽然可以满足需要，可以用货币表示，但实际上并没有取得收入。 （三）应纳税所得额一般应为连续性所得。但对于某些偶然收入，在某些国家也会征税。 （四）应纳税所得额为能够以货币

24、表示的所得。税法中提到的收入仅限于经济收入，不包括精神收入。我国外商投资企业和外国企业所得税法规定：“外商投资企业和外商投资企业以及在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所的收入总额，减去成本、费用和损失。余额为应纳税所得额。”在实施细则中也给出了具体的计算公式。2、本案中，M企业计算应纳税所得额有误。首先，将国外产品划分为最终收入。根据个人所得税法实施细则第十二条：“外商投资合作企业采用产品分成方式的，合作方收到产品即为收益。”通过红十字会，应计的个人费用将从利润中扣除。这样，M公司将少报应纳税所得额490万元。至于支付给总公司的特许权使用费，个人所得税法实施细则明确规定不得个人支出，M

25、公司未从其应纳税所得额中扣除是正确的。案例 010 万有引力原理与实际连接原理【案例概要】据了解，A国与B、C、D国签订了双边税收协定。A国M公司在B国设有分公司，在C国设有常驻机构。1996年10月，M公司又进行了为期6个月的贸易。定国博览会。此外，在日常经营中，M公司经常直接与B、C、D国的Minmin公司进行贸易活动。法律问题l. M公司在B、C、D国设立的分公司、常驻机构、交易会等是否构成“东道国常设机构”？2、M公司与B、C、D居民公司之间的直接贸易活动取得的营业利润如何征税？【参考结论】l. M公司在B国设立的分公司和在C国设立的常驻机构视为在东道国设有常设机构，而在D国举办的展会

26、不构成常设机构。2. 如果 B 和 C 将利润归属于常设机构“万有引力原则”，则M公司与B国和C国常驻公司直接贸易的营业利润应分别归属于在B国设立的分公司和在C国设立的常驻机构。向B和C纳税。相反，如果B和C对常设机构的利润归属采取“实际联系原则”，则M公司的这部分利润可以免税。至于M公司与D国居民公司之间的直接贸易活动的利润，则无需向D国纳税，因为M公司在D国根本没有常设机构。【判例、法律解释】常设机构原则是来源国对来源于该国的非居民企业的营业利润征税的重要依据。根据两部书的规定，常设机构是指企业开展全部或部分业务的固定场所。应具有长期性、固定性、业务性的特点。本案申请的“展销会”不具备前两

27、个特征，不能视为常设机构。对于常设机构利润的确认，各国根据具体情况采用“实际联系原则”或“重度原则”。案例011 常设机构利润率确认书【案例介绍】A国A公司在B国首都设立办事处，主要用于收发货物、签订合同、提供售后服务等。在B国区域经济论坛会议期间，A公司董事长与B公司签订了销售A公司产品的合同。产品的运输和提供均由B公司负责。 A公司在B国的办事处对此并不知情，但在纳税时，要求将A公司与B公司直接合同产生的利润计入应纳税所得额。 A公司的办公室不同意，认为其总公司A公司的利润与该办公室无关，不应向其征税。 B国税务机关认为，A公司与B公司之间的合同经营活动属于办事处的业务范围，办事处应纳税。

28、双方发生了争执。法律问题本案主要涉及的法律问题是如何确定常设机构的利润率？【法理分析】A公司办公室和B国税务机关对常设机构的税收有不同的看法。 A公司办公室的观点在国际税法中称为实践联系原则，B国税务机关的观点称为万有引力原则。在非居民企业的营业利润和税收方面，各种税收协定都实施了常设机构原则，对设立常设机构和常设机构的非居民公司的活动产生的利润征税。但是，对常设机构分配什么样的利润，有两种不同的原则，一种是实际联系原则，一种是从重原则。所谓实际联系原则，即收益的取得应与常设机构本身的活动相关，如常设机构自身的营业利润、常设机构投资贷款的红利和利息等。其他企业等等。所有与常设机构有物理联系的此

29、类收入均可由来源国根据来源的管辖权征税。与常设机构无实际联系的所得不属于来源地管辖范围。所谓吸引原则，是指非居民公司虽然在收入来源国没有常设机构，但在来源国开展自己的经营活动。如果经营活动属于常设机构的经营范围，收入来源国可以“重度原则”是指他们的收入属于常设机构，从源头征税。实行万有引力原则，税收较大，对收入来源国有利，因此得到了发展中国家大国的支持。不包括开发组织“this”。我国对非居民企业的收入来源实行税收管辖，也按照国际通行做法实行常设机构原则。至于万有引力原理，由于我国幅员辽阔，难以实施。同时，由于这一原则对国际经贸往来有一定影响，我国并未采纳。如果本案发生在我国，根据我国外商投资

30、企业和外国企业所得税法第十九条：“外国企业在中国境内设有机构，从中国取得的利润、利息、租金、特许经营权为20特许权使用费等所得，或者设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，应当缴纳所得税。”甲公司直接交易应交的税款，不应由甲公司办事处代缴，而应由支付甲公司收入的乙公司代扣代缴，适用20%的预扣税率。其规定。案例012 网站是否构成税法常设机构【案例介绍】一家欧洲公司通过互联网向日本客户销售商品和服务，并在 Nikki 设立了辅助机构，负责订单受理和售后服务。这种辅助机构没有库存，二来不代表外国公司与外国公司签订合同，不能依法认定为常设机构。由于日本遵循经济合作与发展组织 (OE

31、CD) 对常设机构的定义，因此该定义不适用于非居民互联网网站。是否构成常设机构，因此不能对欧洲公司征税。法律问题本案主要涉及的法律问题是，网站是否构成常设机构？电子商务税收存在哪些问题？【法理分析】1.电子商务是指两方通过互联网进行的商品或服务交易，具有高度的流动性和隐蔽性，给税务机关带来了各种问题。一个网站是否构成常设机构只是一个问题。1998年10月，经济合作与发展组织（OECD）在亚泰华召开部长级会议，讨论了这一问题。争议集中在：（1）某公司只有（网站）或服务器（Sever）没有员工，这是否足以确定该企业在该国设有常设机构？ （2）是否代表企业进行全部或部分经营活动的固定场所（Fixed

32、 Place）？ (3) 互联网服务供应商 (ISP) 是否应被视为独立代理？ （4）企业为其他企业提供服务器作为经营活动，该服务是否应视为设备出租？亚泰华会议 这些问题尚未解决，但经合组织已决定在税收协定中明确网站是否构成常设机构。2.电子商务还引发了其他争议： （1）收入性质的争议。通过查询计算机数据单元（Data对于收购方，是Base支付的费用和下载文件的费用、物业销售收入、物业租金收入、劳务收入还是特许权使用费收入？关于这个问题，经合组织初步同意将其确定为特许权使用费。 . （2）在确定企业有常设机构的情况下，又出现了一个问题，即哪些利润应确定属于常设机构？电子商务也为国际避税创造了新

33、的形式：（1）国际纳税人可以利用电子商务的隐性避税。如利用互联网将居民企业转为非居民企业、改变收入来源等。 （2）利用电子商务的高流动性避税。比如利用虚拟公司避税，利用回复中心避税。 （3）利用电子商务的侵蚀性避税。例如，使用电子货币将收入直接转移到避税天堂，使用无纸化电子交易，印花税是无法征收的。电子商务仍是我国涉外税收的新课题。随着电子商务的扩大，我国也将对现行税法进行修改和补充。案例013常设机构问题认定【案例概要】1997年3月，美国盛达建设工程公司同时在B国和D国承建了一个建设项目，两个项目分别于1997年12月和1998年1月竣工。双方都签署了双边税收协定，但前者根据联合国法案签署

34、，后者根据经合组织法案签署。法律问题B 国和 D 国能否对总部位于美国的 Sundar Construction Company 在该国的工程收益征收企业所得税？【参考结论】B 国可以对总部位于美国的 Sundar Construction Company 在其本国的工程收益征收企业所得税，而 D 国则不能。【判例、法律解释】本案涉及工程项目常设机构的认定。 联合国规定，建筑安装工程活动持续存在6个月以上方可构成常设机构，而经合组织则规定必须持续存在12个月以上方可构成常设机构。案例 014 代理问题【案例概要】阿旺公司是一家分销通讯设备的跨国公司。 1995年，阿旺公司为推广其新型J25EC

35、手机，派员在A国设立总代表处，并委托环球通讯公司作为B国总代理。 A、B居住国和阿旺公司是双边税收协定的双方。法律问题阿旺公司在A国设立的代表处和在B国的总代理是否构成常设机构？【参考结论】ACE公司在A国的代表处构成常设机构，B国的总代理不构成常设机构。但是，如果环球通信的全部或几乎全部的经营活动都是为阿旺销售手机，这种代理活动就构成了常设机构。【判例、法律解释】首席代表处也可以构成企业生产经营活动的固定场所，只要其活动是直接经营性的，而不是筹备性或辅助性的。代理人是否构成常设机构应根据具体情况考虑。原则上，缔约国一方的企业通过在缔约国另一方的附属代理人开展商业活动，构成常设机构，除非这些活

36、动只是准备性或辅助性的；缔约国一方企业通过独立代理人在缔约国另一方开展商业活动，不构成常设机构，除非该代理人的活动完全或几乎完全代表该企业。案例015 个人劳动所得税【案例概要】汤姆和珍妮是一对同时来到1999年9月1日中国的美国夫妇。汤姆经营一家诊所，珍妮在一所私立中国大学担任英语老师。 2000年3月，因儿子突发疾病，夫妻俩临时决定返回美国。汤姆关闭了诊所，珍妮辞掉了工作。这对夫妇离开了这个2000年4月10日国家。法律问题1. 汤姆和珍妮在中国逗留期间的收入是什么性质的？2. 汤姆和珍妮在中国的收入是否应该在中国征税？【参考结论】1、Tom在华期间取得的收入为独立个人劳务收入，Jenny

37、在中国期间取得的收入为独立个人劳务收入。2、汤姆和珍妮在中国逗留期间取得的收入，应在中国缴纳个人所得税。【判例、法律解释】中国和美国是双边税收协定的缔约方。根据协议，独立劳务所得仅由居住国征税，但劳务提供者在来源国有固定基地（本案为医疗诊所），定期从事独立劳务活动，或停留在一个日历年内连续超过 183 天。 ，来源国有权征税。对于从属劳务所得，来源国一般享有征税权。案例 016 表演团体的税收【案例概要】中国交响乐团巡演欧洲，在英国、法国、德国、瑞典、卢森堡等10多个国家演出。最终，乐团返回作报告，演出30余次。法律问题1. 中国交响乐团的表演者在国外的所有演出报酬是否应向东道国纳税？2. 中

38、国行为者是否应根据东道国税法或中国与对方国家签订的双边税收协定向东道国纳税？3. 中国演员应该向中国政府支付多少收入？【参考结论】1. 中国演员应就其访问国的演出报酬向东道国缴纳个人所得税。2、申国行为人是否应向东道国纳税的依据，首先应以中国政府与对方国家签订的双边税收协定中的有关规定为准。中国政府未与对方国家签订双边税收协定的，应当遵守所在国国家税法的规定。3. 中国表演者应就所有表演报酬向中国政府缴纳个人所得税，包括向欧洲申报和返回中国的表演收入。【判例、法律解释】对于中国演员的演出报酬收入，中国政府实行居民税收管辖，其他东道国实行源头税收管辖。根据两本书的规定，来源国有权对演员、运动员等

39、的劳动所得征收个人所得税，无论其在来源国停留时间长短，无论是否他们在来源国有固定的基地。案例017 参加国际比赛的运动员征税【案例概要】国大宇队受邀来华参加中中足球锦标赛。大宇中国行历时15天，先后与神国申花、宏远等地进行了多项激烈角逐。所到之处，受到中国球迷的热烈欢迎。法律问题国大宇玩家在神国比赛期间的出场费、奖金等收入是怎样的？中国政府是否有权对其收入征收个人所得税？【参考结论】国大宇玩家的收入来源于跨境劳务。申请政府有权对其收入征收个人所得税。【判例、法律解释】见案例8中的【判例、法律解释】案例018 跨境依赖劳务收入征税【案例概要】甲缔约国彼得、库克、施特劳斯三名工程师受总公司派驻乙缔

40、约国合资公司帮助培训技术人员，为期3个月。之后，总部向皮特、库克和施特劳斯每人支付了 13,000 美元的服务费。法律问题B国政府可以对皮特、库克和施特劳斯征收个人所得税吗？为什么？【参考结论】B 国不能对皮特、库克和施特劳斯征收个人所得税。【判例、法律解释】一般来说，跨国依赖劳务所得应由所得来源国的缔约国优先征税。但是，这两个条款都规定，如果同时满足以下三个条件，作为来源国的缔约国另一方不享有征税权： （一）收款人在某一会计年度内在缔约国另一方逗留并累积不超过 183 天； （二）劳务报酬不是由或代表缔约国另一方居民的雇主支付的； （三）服务费不是由设在缔约国另一方的常设机构或者固定基地承担

41、的。案例 019 转让从事国际运输的船舶或飞机取得的所得税【案例概要】1995年7月，中国远洋运输公司一艘名为“红2号”的万吨级远洋货轮在日本大吸港抛锚，经检测发现维修困难，需要巨额资金.中国远洋运输公司决定当场出售该船。拍卖后，这艘船被中国的一家船公司买下。法律问题中国远洋运输公司船舶销售收入应向哪个国家缴纳所得税？【参考结论】中国远洋运输公司船舶销售收入仅向中国缴纳所得税。【判例、法律解释】中国与日本和中国签订了双边税收协定。对于转让从事国际运输的船舶或飞机取得的收益，国家协定一般规定仅由转让方的居住国独家征税。案例20 外国个人应纳税所得额【案例介绍】1993年，美国A公司与中国B公司成

42、立合资企业。 1993年10月，美国A公司派副总经理汤姆森担任合资公司董事，同年10月汤姆森到任。1994年3月7日最后1994年4月4日，汤姆森出国回国，向A公司报到，1994年12月20日并出国庆祝圣诞节和元旦。1995年1月20日回国后，市税务机关立即通知汤姆森1994年境内外所得全部申报纳税。汤姆森认为自己不是中国公民，按照国际惯例，只应申报和在中国缴纳所得税。双方发生了争执。法律问题本案涉及的主要法律问题是，汤姆逊在中国税法中的地位如何？汤姆逊应该如何征收个人所得税？【法理分析】一、本案涉及居民税收管辖问题。在国际税收实践中，以纳税人在本国境内的税收居所为衔接因素，国家所拥有的行政征

43、税权就是所谓的居民税收管辖权。纳税人的税收居所不仅是国家行使居民税收管辖权的依据，而且决定了纳税人纳税义务的范围或程度。基于纳税人在国内有税收居所的事实，居住国政府可以要求居民纳税人对来自国内外的各种收入，即来自世界各地的收入，缴纳税款。 .虽然在居住国领域不存在来自国外的部分，但由于税收居住地等关联因素，居住国政府通过一定的方式实现对这部分收入的管辖就足够了。税收管理措施。对于居民纳税人的认定，各国标准不同。对于自然人，法国、德国等国家采用住所标准，根据该自然人在税收边境是否有住所的法律事实确定其居民纳税人身份。英国、加拿大等国家采用居住标准，以自然人在征税国是否具有某种习惯性居所并已居住一

44、定时间为依据，确定居民纳税人身份。这两个标准被绝大多数国家普遍采用。只有美国、墨西哥等极少数国家根据自然人的国籍确定纳税身份。所有公民都必须根据其全球收入纳税。对于法人，判断标准是： （一）法人设立标准。 （二）法人实际管控中心选址标准。 （三）法人总机构所在地标准。 (4)混合标准，即上述标准组合使用。在我国，自然人居民身份的认定采用混合标准。我国个人所得税法规定：“个人在中国有住所，或者无住所在中国居住满一年的，从中国取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。和国外。”实施个人所得税法条例第三条解释如下：“税法第一条第一款所称“在中国境内居住一年以上”，是指在中国境内居住过的人。前款所称临时

45、离境，是指一次不超过30天或者累计不超过30天离境。一个纳税年度有 90 个目的。”汤姆逊在 1994 纳税年度两次出境，因此，根据中国税法的规定，汤姆逊是居民纳税人，承担无限的纳税义务，其来源于中国境内外的收入均应向中国申报.缴纳个人所得税。2、为避免双重征税，吸引外资，我国税法对外国个人所得税的征收作了一些特殊规定。 个人所得税法实施条例第六条规定：“在中国境内无住所但居住满1年以上不超过5年的个人，其来源于境外的所得，经国务院批准主管税务机关，只能由中国境内的公司缴纳，企业就与其他经济组织或个人缴纳的部分缴纳个人所得税。” 个人所得税法第七条规定：“纳税人从中国境外取得的所得，应当从应纳

46、税额中扣除并支付到境外。但是，扣除额不得超过纳税人境外所得按照规定计算的应纳税额。有了这个法律。”向汤姆逊征收所得税时，税务机关应要求汤姆逊出具其境外所得已征税的证明，可从应纳税所得额中扣除，或对汤姆逊的境外所得免予报税.案例 021 威廉诉英国政府【案例概要】詹姆斯威廉是英国人。 1983年，他以20万法郎的价格卖掉了祖先在法国留下的一套房子。就这笔收入，威廉向法国财政部缴纳了 8 万法郎的所得税。后来，英国政府也通知威廉，要对转让房屋的收入缴纳个人所得税。威廉认为，房屋是不动产，转让不动产的收入只应在不动产所在地征税，不应向英国政府征税。法律问题你认为威廉还应该向英国政府缴纳个人所得税吗？

47、【参考结论】威廉还应向英国政府缴纳个人所得税。【判例、法律解释】根据两本书的规定：转让不动产取得的收益，在不动产所在国征税。但是，不动产所在国不享有专属征税权，不动产所有人的居住国也享有征税权。案例022跨境投资所得税的管辖【案例概要】A公司是一家涉足中国海洋石油开发生产的外资控股公司。公司参股的莺歌海区块1992年11月7日签署了雅13-1气田开发生产协议。协议规定，开发期间应由各方承担的投资，由各方自筹，如需贷款，利息由各方承担。公司1993年11月8日与科威特中东银行签署了1.2亿美元的贷款协议。截至1996年10月3日目前，累计支付利息1775.22万美元。税务稽查中，中海油税务局发现

48、，根据中科避免双重征税协定第十一条第三款的规定，中东银行取得的利息应在中国按5%的税率，A公司在支付利息时代扣代缴的税款。对此，A公司于1996年10月向中国政府缴纳利息所得税93.43万美元，折合775.56万美元。法律问题1. 本案的纳税人是谁？中国行使何种税收管辖权？2、科威特政府是否还有权利对中东银行的利息收入征税？3、如果科威特政府有权征税，是中国的税收管辖权优先，还是科方优先？4、按照两本书的规定，在税收协定中对跨境投资收益的征税权划分一般采用哪些征税原则？在中科税收协定中是如何体现的？【参考结论】1、本案纳税人为科威特中东银行，但A公司为其扣缴义务人。申请国行使的管辖权为收入来源

49、的税收管辖权。2.科威特政府也有权征税。3.中国税收管辖权优先。因为源税收管辖权应优先于居民税收管辖权。4.跨境投资收益的税权划分一般采用税收共享原则。 中苏格兰税收协定规定，科威特企业对源自中国的企业的预扣税率为5%，比国税法规定的20%低15个百分点。很大的余地。【判例、法律解释】对于跨境投资收益的税收管辖划分，两本“书”均采用税收共享原则。由于来源国的税收管辖享有事实上的优先权，税收协定一般规定来源国的税率应限制在较低的范围内，这样居住国的税收管辖就不会事实上失效。案例23 境外债权人发行国际债券利息收入代扣代缴非诉纠纷案【案例介绍】经计划管理部门和监管部门批准，我国商业银行A在日目以公

50、开发行配售方式募集“外债”。在招股说明书编制过程中，商业银行A与承销商就发行条件中的以下问题存在争议： （1）债券利息是否披露为含税利息（即发行人的利息税国） . （2）发行人所在国家的利息税是否只能抽象披露。 （3）发行人所在国家的利息税征收方式是什么？后来，根据双方协商和两国法律，双方同意将债券利息定义为税后利息；详细披露；并且依法必须说明中国法律承认的利息所得税的征收方式。法律问题本案涉及的主要法律问题是，商业银行A发行的债券的税后利息是什么意思？中国法律规定的利息所得税的具体内容是什么？中国法律承认的代扣代缴税款的方式是什么？ ?它的作用是什么？【法理分析】1、根据国际债券发行惯例和市

51、场所在国法律，国际债券的募集说明书和发行文件必须明确债券利息的利率、计算方法等确定性内容。明确或不可预测的税收内容。本案双方确认的免税利息条款为国际资本市场惯例。根据该规定，无论发行人所在国税法对境外债权利息税的规定多么复杂，都不会影响债券利率的含义。 ，不影响债券利息的计算方法，即债券所披露的利息和利率均为税后利息。2. 国际债券发行文件申请必须详细披露在发行地、市场和发行人所在国家与债券权利相关的所有税费，包括发行印花税、债券交易税、利息所得税等。在这种情况下，我国对海外金融债券的利息所得税是关键问题。根据我国涉外税法规定，所有来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费等收入，按收入总

52、额的20%征收所得税。本案债券发行，按债券利息金额的20%计征利息所得税。中国法律中的这一规定高于经合组织公约关于利息所得税不应超过10%的标准，但在实践中，我国国家税务总局实际上可以免除政府债券和国有银行债券这一税负。 .根据国际债券发行地和市场法律，本案债券发行的利息税条款应详细说明发行人所在国是否征收利息所得税、利息所得税税率、征收条件等。发行人承担利息所得税，以及违反利息所得税的责任。债券持有人免负担条款、延迟付息条件下债券持有人的负担、政府税制变化等。3、根据国际金融市场的惯例，我国对国际债券和国际贷款的利息采用代扣代缴所得税的方式征收所得税。按照代扣代缴办法，我国税务机关实际上只能

53、按规定利息总额的20%对债券发行人（债务人）征收利息所得税。在这种情况下，税负实际上是由一家商业银行承担的，债券持有人对此不承担任何责任。由于国际债券的持有人特性和流动性，利息收入预扣税实际上是对国际债券持有人征税的唯一可行方法。从各国的实践来看，利息收入预扣税实际上具有限制境内主体境外债务、恶化债券发行条件、增加债券发行人负担的作用。它实际上是一种限制国内当事人境外追债的制度。在鼓励国内当事人进行负债国际融资的国家，这种预扣税通常是免税的。案例 024 国际双重征税【案例概要】M国R公司，在一个纳税年度结束时，其A国分公司盈利10万美元；其在 B 国的子公司获利 500,000 美元，并从税

54、后利润美元中向 R 公司支付了 200,000 美元的股息。法律问题1.在纳税年度申报中，R Corporation及其分支机构和子公司；应该缴纳什么税？2. 上述税种中，哪些属于国际双重征税？哪些是国际重叠征税？【参考结论】l. R公司在A国的分公司应就其分公司10万美元的利润向A国缴纳企业所得税； B国的子公司应就其50万美元向B国缴纳企业所得税； R 公司应按其总额向 B 国缴纳企业所得税 公司收到的所有利润，包括 A 国子公司支付的 100,000 美元股息和 B 国子公司支付的 200,000 美元股息，均须缴纳企业所得税M 国。此外，R 公司应就其在 B 国的子公司收到的 200,

55、000 美元股息向 B 国缴纳股息预扣税。2、A国分公司收到的10万美元在税收上实行国际双重征税，10万美元对A国和M国都征税； R公司支付从B国子公司获得的20万美元股息向M国纳税时，已经存在国际双重征税（对于已向 B 国缴纳的预扣税），并且存在国际重叠征税（对于子公司向 B 国缴纳的企业所得税）。【判例、法律解释】国际双重征税是指两个或两个以上国家在同一纳税期限内，按照各自的税收管辖区、同一税种，对同一纳税人、同一纳税对象同时征税。国际重叠征税是指两个或多个国家对具有一定经济联系的不同纳税人手中的同一收入征税的现象。它通常发生在不同国家的公司和股东之间。 .案例025 外商投资企业跨国所得

56、所得税纠纷案【案例介绍】中法投资者在中国共同投资成立了一家主要从事电子产品制造的中外合资公司A。 A公司在中国生产经营5年后，在越南投资设立控股公司B，A公司持有B公司75%的股权。根据越南对外税法，B公司实际享有税收激励只有15%的所得税，也就是所得税的一半。当A公司在合并报表和申请所得税变更时对A公司实际承担的所得税税率有疑问时，向国际税务咨询机构咨询。法律问题本案涉及的主要法律问题是，在本案中，中国税务机关对B公司合并为A公司的所得是否具有税收管辖权？根据中国现行税法和双边税收协定，中国税务机关对A公司和B公司具有管辖权。企业所得税的征收如何避免双重征税？在使用税收减免的国家，B公司与母

57、公司合并所得的收入如何征税？【法理分析】1、根据中国税法和相关国际税收协定，A公司作为中外合资企业，是在中国注册成立的中国企业法人，其子公司B公司是A公司的控股子公司。当局有权根据其居民税收管辖区对 A 征税。对公司的收入和B公司并表的收入征收所得税；同时，越南税务机关有权根据收入来源的税收管辖权对B公司的所有收入征收所得税。基本税率为 30%。实际税率为 15%。2、根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第十二条，我国对A公司兼并B公司的境外所得实行有限信用制度，即“外商投资企业来源于申请地境外的所得” 已在境外缴纳的所得税，允许在集中缴纳时从应纳税额中扣除，但扣除额不得超过应纳税

58、额境外所得，依照本法规定计算。”根据外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第八十三条至第八十五条的规定，我们知道：（一）税法第十二条所称信用，是指“外商投资企业从中国境外取得的所得在境外实际缴纳的所得税，不包括纳税后由他人补偿或承担的税款”，即不适用备用制。 （二）税法第十二条所称境外所得依照本法计算的税额，是指外商投资企业的境外所得，按照我国税法计算。除取得该收入所发生的成本、费用和损失外，村在取得应纳税所得额后计算应纳税额；应纳税额为扣除限额，应按国别计算，不得按项目计算。”（3）“如果外商投资企业从境外取得的所得在境外实际缴纳的所得税”低于上述提到扣除限额，“在境外实际缴纳的所得税，可以

59、从应纳税额中扣除；超过扣除限额的，其超出的部分不得作为税款扣除，也不得列作费用，但应纳税额的差额不超过限额的以后年度的税收减免可以用来补扣，补扣的最长期限不得超过5年。”这其实是对信用制度的一种限制。根据上述规定，A公司对合营企业B公司的所得，应先按照我国涉外税法规定计算其所得，再按国家规定的33%的税率计算所得税。我国涉外税法。可以计算的最终所得税金额减去在越南按 15% 的税率实际缴纳的税款，得出在我国最终应缴纳的税款。如果计算为负数，超过我国税法规定的限额在越南是的，余额可用于我国未来5年应纳税额的抵免部分。3、在实行税收减免制度的国家中，投资国给予A、B公司的税收优惠更为优惠。税收减免

60、制度又称“备用抵免制度”，是指投资母国将其在东道国居民的自然人或法人享受的所得税减免也记入双重避税制度。的投资。在这种情况下，如果我采用优惠制，B公司在越南合法享有的15%的税收减免（实际尾款）或退税也将计入抵免；中国法律按33%的税率计算所得税，只能对B公司在越南享受的30%所得税后的所得税余额征收。案例 026 双重征税【案例介绍】A 人在 A 国有自己的住所。 1999 年，A 离开 A 国到 B 国从事商业活动，在 B 国居住了 150 天并获得了收入。当A返回A国时，他先后收到A国和B国的税务通知，要求他缴纳个人所得税。根据A国税法，离开A国180天的A国公民为非A国居民；根据B国税