资金分配理论及管理技术

1、拌第六章 资金板分配管理绊本章主要介绍资澳金分配的理论以凹及与资金分配管绊理有关的技术，巴包括营业收入管蔼理、税金管理和败利润及其分配管疤理。【学习目标】澳通过本章学习，凹要达到以下目标白：瓣1、了解资金分摆配的概念、内容疤与特点，明确资拜金分配管理的具佰体要求；吧2、了解营业收白入的概念、内容邦，明确营业收入百确认与计量的原颁则，掌握销售数疤量的预测方法，版掌握定价策略；耙3、了解税金的芭概念和作用以及柏纳税层次，熟知疤流转税的税种，熬掌握应纳税额的哎计算方法，了解摆企业避税概念；扮4、了解利润的斑概念和层次以及胺分配程序，掌握板利润计算的方法氨、应缴所得税的靶计算方法及计税般利润的调整方法

2、澳，掌握股利政策鞍在实践中的应用捌。败第一节 资金俺分配管理概述懊 一、资白金分配的概念与绊内容芭企业的资金分配伴是指企业根据国拔家的有关财经法耙规和自身经营的案需要将从经营中暗收回的资金分割绊用于不同方面的靶活动。它包括：吧1.翱收入的分配。企俺业的收入按与经板营业务的关系分瓣为营业收入和非碍营业收入. 佰2斑.跋税金的交纳。板3哎.叭利润的分配。胺二、资金分配的暗意义败（一）正确地进跋行资金分配，有哎利于企业补偿生吧产经营中的耗费办，促使企业持续伴发展。摆（二）正确地进安行资金分配，是捌实现企业目标的办重要条件傲（三）正确地进澳行资金分配，是案满足各方关系人扳利益的前提条件哎（四）正确地进

3、般行资金分配，可傲以体现企业社会案贡献能力的大小佰三、资金分配管疤理的要求佰企业的资金分配伴管理必须符合如案下要求：扒1产权明晰，绊分之有据鞍2正确确定企稗业收益3资本保全按 4资叭金分配应兼顾各皑方利益搬5保护债权人拌权利6效率第一7比例合理昂第二节 收入爱管理肮 一、收挨入的概念与内容哀收入是指企业在傲销售商品劳务及矮让渡资产使用权柏等日常活动中，爸所形成的经济利叭益的总流入。收爱入按与经营业务邦的关系分为营业巴收入和非营业收稗入。（一）营业收入疤营业收入是企业安因销售商品、提啊供劳务及让渡资邦产使用权等经营吧活动所实现的收肮入。按该种业务啊收入占全部营业罢收入的比重和该昂种业务发生的经叭

4、常性程度分为主隘营业务收入和其哎他业务收入。搬1主营业务收拔入扮主营业务收入，跋又称基本业务收隘入，是企业在其跋主要的或主体业阿务活动中及经常百性的业务所取得袄的收入。主营业巴务收入在企业营靶业收入中占比重氨最高，金额大，耙收入较稳定，服俺务对象较固定，翱直接影响着企业唉的经营成果。如岸生产企业的产品坝销售收入，商品背流通企业的商品敖销售收入，施工蔼企业的建造合同蔼收入，服务行业阿的企业的经营收扳入，房地产开发绊企业对外转让、绊销售、结算和出板租产品的收入等巴。罢2其他业务收叭入爱其他业务收入，邦又称附营业务收把入，是各类企业斑主营业务以外次敖要的，非经营性胺的、不独立核算伴的其他经营活动半所

5、取得的收入。袄它在企业营业收白入中占有比重较吧小，金额较小，扳收入不十分稳定瓣，服务对象不太办固定。处于次要袄地位。如工业企肮业销售原材料、摆技术转让、出租柏固定资产和包装耙物，运输的运费把收入；商品流通爱企业代销商品取背得的手续费收入俺；施工企业辅助哀生产车间直接对挨外销售产品取得凹的收入等。肮企业的主营业务稗和附营业务在不芭同行业的企业中吧可以相互转化，瓣判断依据是通过翱某种业务取得的斑收入占全部收入岸的比重及发生的八经常性程度，而皑非其他标准。傲（二）非营业收拌入懊非营业收入是指爱企业营业活动以胺外的与企业生产捌经营活动无直接伴联系的收入以及靶各种偶然所得。稗它包括营业外收扮入、投资收入

6、、岸补贴收入等。芭营业外收入是指暗企业发生的与其邦生产经营无直接翱关系的各项收入拔，如固定资产盘办盈、处置固定资鞍产净收益、非货叭币性交易收益、唉出售无形资产收隘益，罚款净收入斑等。伴投资收入是指企凹业由于对外投资唉活动所取得的收哀入，如投资股票搬、债券等取得的按收入等。案补贴收入是指因摆为补贴而产生的搬收入。补贴是指昂国家对企业因按肮照国家规定的种懊类和方式进行经爸营活动所受损失艾的补偿。如企业哎按规定收到退还蔼的增值税、或按胺销量或工作量等把依据国家规定的吧补助定额计算并碍按期给予的定额叭补贴，以及属于版国家财政扶持的翱领域而给予的其凹他形式的补贴。氨二、收入的确认敖和计量（一）销售商品鞍

7、1确认销售成案立的条件斑企业销售商品时哀，如同时满足以瓣下4个条件，即邦可确认为收入。芭（1）企业已将碍商品所有权上的懊主要风险和报酬哎转移给购货方；拌（2）企业既没矮有保留通常与所啊有权相联系的继暗续管理权，也没百有对已出售出的班商品实施控制；坝（3）与交易相半关的经济利益能胺够流入企业；安（4）相关的收芭入和成本能够可爸靠地计量。拌2收入实现的唉金额确认艾一般，销售商品百的收入，应按企稗业与购货方签订哀的合同或协议金懊额或双方接受的矮金额确定。但在半企业的实际业务八中，会存在一些百冲减销售收入的懊经济事项。（1）销售退回（2）销售折让碍（3）现金折扣把和商业折扣斑现金折扣是指债笆权人为鼓励

8、债务奥人在规定的期限隘内付款，而向债懊务人提供的债务傲减让。商业折扣奥又称价格折扣，按是指企业为了鼓罢励购买者多买而蔼在价格上给予的爱优惠。因为商业芭折扣不构成最终敖成交价格的一部傲分，一般直接从半价目单价格中扣傲除。（二）提供劳务熬提供劳务按是否百跨年度分为不跨案年度的劳务和跨癌年度劳务。对于按不跨年度的劳务熬，提供劳务收入叭按完成合同法确哀认，确认的金额蔼为合同或协议的唉总金额。确认时佰，参照销售商品爸收入的确认原则罢。盎对于跨年度的劳叭务，提供劳务收绊入分别按在资产翱负债表日劳务的癌结果是否能够可啊靠地予以估计来埃加以确认。岸（三）让渡资产笆使用权皑1让渡资产使胺用权产生的收入氨形式案（

9、1）让渡现金拌使用权而收取的百利息收入。这主拜要是指金融企业癌存、贷款形成的案利息收入及同业阿之间发生往来形罢成的利息收入等傲。澳（2）转让无形盎资产（如商标权埃、专利权、专营八权、软件、版权傲）等资产的使用埃权而形成的使用癌费收入。傲让渡资产使用权氨取得的收入还应案包括出租固定资袄产取得的租金、板因债权投资取得凹的利息收入及进癌行股权投资取得挨的股利收入等。氨2利息、使用挨费收入的确认原肮则暗（1）与交易相隘关的经济利益能伴够流入企业。澳（2）收入的金捌额能够可靠地计袄量。百3利息和使用邦费收入的计量凹（1）利息收入艾。按让渡现金使哀用权的时间和适扒用利率计算确定傲。邦（2）使用费收伴入。按

10、有关合同唉或协议规定的收搬费时间和方法计跋算确定。般（四）建造合同白收入澳建造合同，是指蔼为建造一项资产白或者在设计、技奥术、功能、最终板用途等方面密切爱相关的数项资产扒而订立的合同，扮分为固定造价合爱同和成本加成合瓣同两类。斑固定造价合同，疤是指按照固定的哎合同价或固定单邦价确定工程价款靶的建造合同。伴成本加成合同，昂是指以合同允许巴或其他方式议定绊的成本为基础，疤加上该成本的一百定比例或定额费埃用确定工程价款百的建造合同。绊建造合同收入及办费用应按以下原办则确认和计量：案1如果建造合败同的结果能够可岸靠地估计，企业氨应当根据完工百把分比法在资产负懊债表日确认合同案收入和费用。完安工百分比法

11、，是跋指根据合同完工胺进度确认收入与啊费用的方法。皑2当期完成的斑建造合同，应按斑实际合同总收入哀减去以前会计年皑度累计已确认的扮收入后的余额作绊为当期收入，同跋时按累计实际发胺生的合同成本减埃去以前会计年度靶累计已确认的费俺用后的余额作为稗当期费用。胺3如果建造合摆同的结果不能可奥靠地估计，应当鞍区别以下情况处挨理：癌（1）合同成本矮能够收回的，合板同收入根据能够鞍收回的实际合同笆成本加以确认，瓣合同成本在其发暗生的当期作为费把用；颁（2）合同成本敖不可能收回的，碍应当在发生时立艾即作为费用，不拌确认收入。办4在一个会计扒年度内完成的建暗造合同，应当在奥完成时确认合同挨收入和合同费用胺。板5

12、如果合同预唉计总成本将超过半合同预计总收入摆，应当将预计损岸失立即作为当期瓣费用。叭6合同完工进罢度可以按累计实瓣际发生的合同成扮本占合同预计总啊成本的比例、已皑经完成的合同工爱作量占合同预计叭总工作量的比例叭、已完合同工作氨的测量等方法确版定。罢采用累计实际发佰生的合同成本占吧合同预计总成本俺的比例确定合同佰完工进度时，累摆计实际发生的合搬同成本包括：（白1）与合同未来隘活动相关的合同扮成本；（2）在佰分包工程的工作埃量完成之前预付按给分包单位的款敖项。艾7房地产开发哎企业自行开发商摆品房对外销售收把入的确定，按照坝销售商品收入的霸确认原则执行；肮如果符合建造合罢同的条件，并且颁有不可撤销的

13、建肮造合同的情况下版，也可按照建造啊合同收入确认的斑原则，按照完工捌百分比法确认房百地产开发业务的稗收入。三、销售预测伴（一）定性预测捌方法蔼定性预测方法主挨要依靠有关人员皑的经验判断、分埃析和逻辑推理来氨预测收入的方法芭。主要有集合意啊见法、专家会议唉法、特尔菲法、疤主观概率法、市把场占有率法等。1集合意见法百集合意见法又称跋调查研究法，是叭由调查人员召集隘对预测对象比较斑熟悉、有经验的瓣人员开会，广泛皑征求意见，然后八把各方面的意见翱整理、归纳、分袄析、判断，做出扳预测结论。集合败意见法方便易行白，但预测结果受霸个人主观判断的矮影响，可能不够凹准确。2专家会议法败专家会议法是邀暗请一组专家

14、开会暗讨论，在相互交稗换情报资料，充靶分讨论的情况下鞍，把专家的意见拌集中起来，作出肮预测判断。专家暗会议法其优点是拔方便易行。但由拜于面对面的讨论绊，易碍于情面不拔能充分发表意见暗，易为权威人士哀意见左右。3.特尔菲法盎特尔菲法，又称稗专家意见分别征版询法，是专家会绊议法的一种发展罢形式。美国兰德八公司1964年吧首先采用。其特鞍点是对一组专家扳进行背靠背的多拌次征询调查。4.主观概率法斑主观概率法实质盎上是一种统计调板查的方法。它是拜企业的推销员、凹经销商或部门销哀售经理等各类销吧售经办人员根据稗直觉判断进行预矮测的一种方法。佰其具体作法是根奥据各位预测人员巴提出的销售量及熬概率，计算期望

15、扳值，然后再采用背加权平均的方法翱取其平均值，作把为预测的结果。罢其计算式公为：岸 矮 把 俺 巴 （7-1）班其中：熬为预测值；X蔼i挨为某项结果可能哎值；P背i邦为某项结果可能办值估计概率；阿n盎为人数。绊5癌.坝市场占有率法翱市场占有率是指邦本企业某种产品矮在某一市场上的吧销售量占该市场敖需求量的比重。埃市场占有率的预搬测，实际上是对唉市场潜在的竞争昂能力的预测。计版算公式如下：罢产品预测销售量佰=般 （败7-2）爱（二）定量预测盎方法翱定量预测方法主版要是依靠数学工邦具和数学模型来哎预测收入的方法盎。主要有简单平八均法、趋势平均百法、指数平滑法八、回归分析法等昂。1简单平均法懊简单平均

16、法，是百以前期若干数据袄之和除以数据个啊数，求得前期平白均数，并以此平熬均数作为预测值拔。把 暗 鞍 佰 摆 啊 背 班 按（7-3）翱式中：按为预测值，X艾i鞍为某项结果可能耙值：凹n艾为期数2加权平均法耙加权平均法，是巴将前期若干数据伴乘以各自的权数暗后再加总，然后哎除以权数之和，半求得预测值的一柏种预测方法。矮 搬 背 芭 懊 鞍 凹 （7-4扳）跋式中：W肮i罢为某项结果可能拔值的权数。3趋势平均法昂趋势平均法是假按定未来时期的销白售是与它相接近凹时期销售的直接柏继续，而同较远鞍时期的销售关系伴较小，同时为了芭尽可能缩小偶然凹因素的影响，可跋用最近若干时期澳的平均值作为计盎算预测值的基

17、础爸，其计算公式为半：爸 笆 芭预测期销售预测凹值=哎 背 邦 （7-5）暗式中：佰为五期平均值；案n笆为距离预测时间罢的期数；爱为三期趋势平均爱值。4指数平滑法案指数平滑法是指疤对过去不同时期版的实际销售量取办不同的权数加以拜平均，用以测定啊预计期销售量的班一种预测方法。叭在这种方法下，背考虑到了近期和蔼远期的实际销售懊量对预测影响程霸度的不同，从而芭克服了趋势平均伴法存在的不足。芭由于存在着连续叭计算的关系，故熬指数平滑法的计柏算公式如下：扳 啊 矮 鞍 （7-6）瓣式中：K隘t癌为预测期销售预鞍测值；K靶t-1胺为基期销售预测伴值；A爸t-1吧为基期销售实际稗值；拌为平滑系数，取斑值范围

18、为：0氨俺 1唉。5.回归分析法哎回归分析法就是疤根据过去若干期版间的营业收入实巴际资料，确定反把映营业收入增减胺变动与时间的函阿数关系，再将此白函数加以延伸确班定营业收入预测翱值。靶用回归分析法预癌测销售量，是根埃据直线方程罢y=a+bx,挨并依据最小二乘摆法原理，按下列埃公式计算：坝 哀 败 八 半 邦 （7暗-7）凹式中：叭y氨为销售量，摆x癌为时间的间隔期叭，白n把为时期数，鞍a按为常数，八b岸为系数。根据公肮式7-7，可求爱出拔a柏和隘b笆的值，得：扮 阿 捌 挨 版 摆 罢 （7-8）坝 袄 俺 矮 瓣 啊 （7爱-9）柏当背=0时，伴a皑和叭b哎的计算可简化为摆：把 盎 哎 般

19、捌 扒 斑 （俺7-10）败 凹 哀 隘 澳 拜 八 （扒7-11）百四、定价策略与捌定价方法（一）定价策略爸1老产品的定白价策略懊当企业所产生的绊产品在市场上保绊持一定的销售空班间和销售时间时阿，根据销售的历傲史资料以及市场盎上的变化，企业案很容易接受弹性背定价策略。办所谓弹性定价策耙略是指根据市场巴竞争环境的变化袄，运用弹性价格半确定价格的调整奥方向。价格弹性坝反映了市场需求吧受价格变动率的胺影响而发生的变耙动程度。其计算把公式为：斑 敖 价格弹性=袄 笆 巴 （巴7-12）半（1）当价格弹百性的绝对值大于肮1时，表明需求俺量的变动率大于熬价格的变动率，阿即弹性大，由此案可实施市场竞争熬下

20、的价格下调方疤针，即薄利多销氨。捌（2）当价格弹拌性的绝对值小于版1时，表明需求爱量的变动率小于敖价格变动率，即哀弹性小，由此可挨实施市场竞争下芭的价格上调方针唉，以获得较高商芭业利益。罢2.八新产品的定价策半略稗为了获取最大的懊商业利益，经营蔼者可以根据自己摆的不同情况采取哀不同的两种策略伴，即取脂定价策敖略和渗透定价策傲略。翱取脂定价策略是氨指对初次投放市版场尚未形成竞争跋对手的新产品以癌高价销售，保证昂产品投入市场初捌期即获得高额利扒润，又称高价策瓣略。高价策略适鞍用于需求弹性较哎小的细分市场。暗对于专利保护商靶品和竞争对手仿艾制可能性不大的跋商品，可选择此傲策略。它是一种跋追求短期最大

21、化安策略，从长期发挨展看是不可取的瓣。澳渗透定价策略是俺指在新产品开发阿出来之后，为了八赢得用户，先以碍较低的价格为产岸品开路，以争取隘广大用户；当市吧场上已深信不疑案该新产品的实用癌价值之后，则形半成求大于供的有绊利局面，这时候扮，再提高产品的爸价格，获得商业颁利益，又称低价版策略。这种定价叭策略适用于需求坝弹性的商品。（二）定价方法靶定价方法主要有佰：成本导向定价奥、需求导向定价霸、竞争导向定价胺三种方法，企业埃应根据具体情况拜，综合地运用这爸些方法。瓣1.隘成本导向定价挨成本导向定价指伴以成本作为定价般的基础，以成本扒确定商品价格。班主要有以下三种埃：奥（1）成本加成矮定价扒又称全部成本

22、定氨价法，它是在总耙成本的基础上，笆加上预期利润或伴利润率，确定商熬品价格的一种方爱法。疤（2）变动成本办定价法岸变动成本定价是罢以变动成本作为班商品定价的主要案依据，它只计算拌变动成本，暂不埃计算固定成本，百而以预期的边际唉贡献补偿固定成癌本并获得利润。芭如果边际贡献小颁于固定成本，则敖出现亏损。边际敖贡献是销售收入懊与变动成本的差氨额，其作用是补艾偿固定成本，形板成利润。按变动案成本定价，指商半品的售价只要高昂于变动成本，无罢需收回全部成本啊。阿（3）盈亏平衡俺点定价法摆又称收支平衡定板价，是指收入正白好等于成本时的斑产销售量所对应扳的价格。利用盈矮亏平衡点确定价艾格水平，即销售笆量在某一

23、数量时板，价格定在该水颁平，企业才能保癌证不发生亏损。颁2.半需求导向定价法碍这种定价方法不鞍是以产品的成本案为基础，而是以靶市场需求状况、班产品效用或消费颁者所能理解的商暗品价值观念的综柏合为基础确定商拔品的价格，使消拜费者感到购买该爸商品能够比购买捌其他商品获得更坝多的利益。需求凹导向定价主要有半理解价值定价和摆需求差异定价两背种方法。佰（1）理解价值扮定价法暗所谓理解价值定疤价，也称斑“阿感受价值芭”凹或隘“埃认知价值颁”蔼，即买方在观念熬上所理解的商品跋价值，而不是商碍品的实际价值。拔这种定价方法是八一种案“哎价格倒推法把”背，即在买方理解澳价值定价后，逐般渐推算出商品的案出厂价格，其

24、计奥算公式如下：笆 出厂价=凹市场可销需求价爸-批零差价-进靶销差价 碍 （笆7-15）跋（2）需求差异笆定价法鞍需求差异定价又艾称差别定价，它爱是根据消费者对跋商品的需求强度摆和消费的感觉不半同，制定不同的胺价格。这种价格艾上的差异不是由疤成本差异决定的笆，而是由消费者背需求差别决定的邦。需求差异定价八法主要有：巴办以顾客为基础的佰差别定价。即对版不同的顾客群，蔼同种商品可制定奥不同的价格。挨版以商品为基础的半差别定价。即对板同种商品的不同柏外观、式样、花般色、档次等，制癌定不同的价格。耙邦以时间、空间为啊基础的差别定价拜。同种商品或消百费方式，可利用半时间、空间位置袄不同的需求强度胺，制定

25、不同的价昂格。翱3.把竞争导向定价法肮竞争导向定价的靶形式主要有：拌（1）随行就市扮定价法摆（2）投标定价袄法耙（3）拍卖定价懊法哎第三节 税金傲管理百 一、税埃金的概念与国家癌税收的作用袄（一）税金的概瓣念癌税金就是作为纳般税人的企业按税败法的规定所缴纳奥的各项税款的总绊称。版税收是国家或政稗府为了实现其职疤能，凭借政治权背力，按照法律规扳定的标准，强制叭、无偿地取得财坝政收入的一种形哎式。矮（二）国家税收袄的作用吧在社会主义市场斑经济条件下税收氨具有如下作用：艾1为现代化建叭设筹集资金懊2体现国家产氨业政策，促进经爸济结构的调整和坝资源的合理配置肮3调节级差收懊入，平衡企业之绊间的利润水平

26、按4公平税负，氨促使各类企业平背等竞争，共同发捌展班5参与社会成昂员收入分配，调阿节分配不公，促爸进共同富裕斑6维护国家权俺益，促进对外经跋济交往的发展办7监督经济活昂动，维护正常的叭经济秩序哎二、税收制度及班其构成要素把税收制度，简称吧税制，是国家各碍种税收法令和征佰收管理办法的总罢称，包括税收的板基本法规、条例肮、实施细则、稽氨征管理办法等。胺它是国家财政制败度的重要组成部稗分，也是税务机安关向纳税人征税笆的法律依据和工肮作规程，它规定颁了国家与纳税人岸之间的征纳关系安，并把征纳关系疤法律化、制度化半，成为征纳双方颁共同遵守的法律拌依据。板税收制度包括七佰个构成要素。征税对象纳税人税率纳税

27、环节纳税期限减税免税违章处理邦税收按征税对象八性质的不同分为跋流转税，所得税疤，财产税和行为拜税四大类。耙流转税：凡是对般商品或劳务买卖隘的流转额课征的爱税。如：增值税啊、消费税、营业啊税、关税等。摆所得税：凡是对拌纳税人的所得额矮或利润额课征的鞍税。如：企业所皑得税、外商投资扮企业和外国企业埃所税税、个人所跋得税、农（牧）肮业税。般财产税：凡是对瓣纳税人的财产数瓣量或价值额课征翱的税。如：房产笆税、车船税、契拔税、遗产和赠与俺税（我国尚未开芭征）。爱行为税：凡是对邦国家规定的某些爱特定行为课征的懊税。如：土地使胺用税、耕地占用斑税、印花税、屠跋宰税等。佰三、流转税的税耙种与应纳税额计背算绊我

28、国流转税由增坝值税，消费税和稗营业税组成，统般一适用于内外资摆企业。对商品的拌交易和进口普遍霸征收增值税，选拌择部分消费品交跋叉征收消费税，挨对不实行增税税笆的劳务交易和第肮三产业征收营业版税。（一）增值税百1增值税的主熬要内容袄增值税是对在我跋国境内销售货物爱或提供加工、修哀理修配劳务及进挨口货物的单位和艾个人在生产经营唉过程中实现的增邦值额征收的一种八税，它是195傲4年由法国最早阿开征的税种。鞍（1）增值税的疤征税对象芭增值税的征税对捌象是在中国境内扮销售货物或提供颁加工、修理修配靶劳务及进口货物艾的增值额。跋（2）增值税的暗纳税人罢增值税的纳税人坝划分为一般纳税傲人和小规模纳税鞍人。拌

29、小规模的纳税人扳是指年销售额在半规定标准以下，哎并且会计核算不哀健全，不能按规氨定报送有关税务扒资料的增值税的版纳税人。敖一般纳税人是指鞍年应征增值税的澳销售额超过税法凹规定的小规模纳俺税人标准的企业扳或企业性单位。跋被认为是增值税巴一般纳税人的企啊业或企业性单位坝，可以使用增值拔税专用发票，实艾行税款抵扣制度摆。拜（3）增值税的芭税率拌 背搬基本税率17%蔼，纳税人销售或蔼进口货物、提供叭应税劳务，除适爱用低税率的货物扮和出口货物外，邦一律适用基本税蔼率。般罢低税率13%，隘适用于销售或进昂口下列货物：霸a癌、粮食、食用植背物油版b安、自来水、暖气埃、冷气、热水、背煤气、石油液化捌气、天然气

30、、沼坝气、居民用煤炭巴制品懊c、板图书、报纸、杂伴志懊d绊、饲料、化肥、般农药、农机、农敖膜摆e傲、国务院规定的案其他货物熬白零税率。除国务佰院另有规定者外拔，报关出口的货昂物适用零税率。靶如果该项货物在斑以前生产环节已昂缴纳了增值税，拜本环节适用零税爱率，则将以前环癌节已纳税款在本哀环节予以退税。摆坝小规模纳税人采班用征收率的形式按，其销售货物或俺提供应税劳务，邦一律适用6%的瓣征收率。拜2增值税应纳背税额的计算拜（1）一般纳税哀人的计税方法按我国现行增值税版对一般纳税人采瓣用凭专用发票注扮明税款进行抵扣败的半“稗购进扣税法埃”芭。纳税人销售货埃物或应税劳务，绊其应纳的增值税败额为当期的销项

31、白税额减去当期的坝进项税额后的余暗额。其计算公式啊为：罢应纳增值税额=板当期销项税额-般当期进项税额鞍扒当期销项税额的澳确定蔼当期销项税额=澳当期销售额半疤税率盎公式中的税率，啊视企业生产销售办的货物或提供应奥税劳务的类别而拔定，班碍当期进项税额的靶确定霸进项税额是指纳岸税人当期购物或疤接受应税劳务所敖支付或负担的增般值税额。进项税癌额要用来抵减销白项税额，计算纳吧税人应纳税额的爱。耙（2）小规模纳癌税人销售货物或蔼提供应税劳务，版以销售额或劳务翱收入作为计税依瓣据，实行简易办肮法，按规定的征凹收率计算纳税，安不得抵扣进项税邦额，其计算公式跋为：白应纳增值税额=柏销售额搬胺征收率凹芭小规模纳税

32、人的罢销售额也是不含版税销售额，与一熬般纳税人销售额坝的确定方法相同俺。办八小规模纳税人销氨售货物或提供应拌税劳务，由于按肮规定不能开具专阿用发票，故一般佰都是价税合并开疤具一般发票，因敖此，应将其含税拜销售额换算不含疤税销售额。其计败算公式为：不含邦税柏傲小规模纳税人发俺生销货退回或折胺让而退还给购货拜方的销售额，应安从发生当期的销办售额中扣减。颁（3）进口货物案应纳税额的计算背纳税人进口货物班，一般纳税人和凹小规模纳税人应哎一视同仁，不得熬抵扣进项税额。爸应纳增值税额=邦组成计税价格氨板增值税率啊如果属于不征消俺费税的进口货物鞍，组成计税价格把公式为：疤组成计税价格=班关税完税价格+芭关税

33、税额皑如果属于应征消矮费税的进口货物般，组成计税价格巴公式为：（二）消费税摆1消费税的主斑要内容啊消费税是对在中摆国境内生产、委败托加工和进口的岸特定消费品征收唉的一种税。哀（1）消费税的板征税对象及范围搬消费税的征税对版象是在我国境内巴生产、委托加工巴、进口的特定消奥费品，我国的消叭费税并非针对所翱有消费品征税，矮而是根据需要对哎部分需特殊调节拜的特定消费品，按具体包括五大类坝：绊败一些过度消费会办给人类健康、生百态环境和社会秩凹序造成危害的特靶殊消费品，如烟俺、酒、鞭炮、焰昂火等；鞍巴奢侈品、非生活拔必需消费品，如罢金银珠宝、首饰佰、化妆品等；唉邦高档次、高能耗坝消费品，如小汽哎车、摩托车

34、等；扮凹不可再生和替代颁的资源性消费品暗，如汽油、柴油哎等；隘懊具有一定财政意敖义的产品，如汽埃车轮胎。哀（2）消费税的板纳税人胺消费税的纳税人暗是指在我国境内胺从事生产、委托啊加工和进口应税蔼消费品的单位和肮个人。叭（3）消费税的捌税率稗消费税的税率采挨用两种形式：从瓣价定率、从量定捌额征收。邦从价定率应纳税凹额=销售额扮暗适用税率唉从量定额应纳税板额=销售数量鞍爸单位税额凹 2消笆费税应纳税额的败计算拌（1）我国大部肮分应税消费品以案销售额为计税依罢据，这里的销售把额是指纳税人销罢售应税消费品向爸购买方收取的全哀部价款和价外费八用。我国仅对黄拌酒、啤酒、汽油俺、柴油四种消费鞍品以销售数量为

35、懊计税依据，如果捌纳税人的计量单阿位与税率表不一案致时，按标准换叭算。疤（2）纳税人销澳售应税消费品的靶销售额，以外汇扒计算的，应当以阿结算当日或当月艾1日的国家外汇叭牌价折合成人民艾币金额作为计税跋依据。搬（3）作为消费俺税计税依据的销邦售额，不包括已叭纳增值税，若未稗扣除增值税税额稗或价税合并收取盎的，要将其换算班为不含增值税税肮额的销售额。应俺税消费品的不含白税销售额=哎。扮（4）自产自用翱的应税消费品，肮按照规定应当纳摆税的，计税依据俺为同类消费品的拔销售价格，没有白同类消费品销售叭价格的，应组成阿计税价格作为计俺税依据，组成计案税价格的计算公埃式为：鞍自产自用的应税阿消费品，如果是靶

36、适用定额税率的扒，则计税依据为办移送使用数量。凹（5）委托加工胺应税消费品，计安税依据为受托方罢同类消费品的销疤售价格，没有同艾类消费品销售价版格的，以组成计阿税价格作为计税奥依据，组成计税班价格的计算公式扒为：吧（6）进口的应蔼税消费品，如果岸是适用定额税率颁的，其计税依据疤是海关核定的应皑税进口数量；如唉果是适用比例税肮率的，则计税依碍据是组成计税价般格，其计算公式版为： （三）营业税埃1营业税的主班要内容啊营业税是对在中拔国境内提供应税拜劳务的营业额、摆无形资产的转让肮额、不动产的销敖售额所征收的一凹种税。它具有征案税范围普遍、按佰行业设计税目、搬税率、计算简便安的特点。搬（1）营业税的

37、隘征税对象袄营业税的征税对胺象是在我国境内凹提供应税劳务、爸转让无形资产、艾销售不动产的营艾业额、转让额和斑销售额。凹（2）营业税的安纳税人瓣营业税的纳税人颁是指在中国境内扳提供应税劳务、唉转让无形资产或碍销售不动产的单扮位和个人。佰（3）营业税的败税率傲营业税的税率除唉了娱乐业采用5班%20%的幅袄度比例税率外，啊其他的应税项目邦采用不同的比例哀税率。昂 2营按业税的计算癌营业税应纳税额耙=营业额绊颁适用税率矮四、企业所得税碍及应纳税额的计暗算肮（一）企业所得按税的主要内容百1企业所得税袄的征税对象袄企业所得税的征安税对象是指企业稗的生产经营所得跋和其他所得。板2企业所所税班的纳税人翱凡是实

38、行独立经叭济核算的企业和笆单位（外商企业俺除外）都是企业跋所得税的纳税人瓣。阿3企业所得税邦的税率埃比例税率：33叭%奥（二）企业所得爱税的计算埃企业应纳所得税奥额=应纳税所得摆额哀邦33%五、企业避税（一）概述1避税的涵义八避税是指纳税人拔利用合法的手段半，在税收法规的啊许可范围内，采耙取一定的形式、按方法，通过经营靶和财务活动的安懊排，规避纳税义奥务的行为。埃2避税与偷税笆的区别艾尽管纳税人的行半为在主观上是一跋种有意识的行为把，但并不违反税败法规定，它与偷肮税有着本质的区碍别。岸偷税是指纳税人鞍有意违反税法规板定，使用欺骗、半隐瞒等非法手段颁，不按规定缴纳办应纳税款的行为半。从三个方面可

39、胺分析是否构成成拔偷税：案耙主观上氨“绊故意班”佰，即事先知道有碍关税法规定或有邦意采用事先知道昂不符合有关制度盎和规定的手段；搬办客观上使用了欺蔼骗、隐瞒等非法拜手段；皑坝行为的结果是跋“敖不按规定缴纳应斑纳税款阿”扳。般3判断避税的巴标准（1）动机标准半（2）人为状态挨标准（3）受益标准（4）规则标准傲（5）排除法标扮准（二）避税原理唉1增值税避税俺原理办（1）一般纳税般人避税筹划背利用当期销项税版款避税，主要是板利用销售额避税碍：背哎实现销售收入时氨，采用特殊的结氨算方式，延续税拜款缴纳；昂翱随同货物销售的霸包装物，单独处办理，不要汇入销巴售收入；般佰销售货物后价外按补贴收入，不要般并入

40、销售收入；安柏将销售过程中的摆实物回扣换算成袄价格折让；袄颁为公关将产品降拔价销售给对方；摆叭商品性货物用于败本企业专项工程皑或福利设施，本翱应视同对外销售胺，但采取折扣降邦低销售额；柏懊用于本企业继续芭生产加工的方式按，避免作为对外蔼销售处理；以物换物；昂此外，还有纳税耙人因销货退回或板折让而退还购买扮方的增值税额，霸应从销货退回或败者在发生的当期隘的销项税额中抵胺扣。澳利用当期进项税伴额避税：翱罢在价格同等的情坝况下，购买具有皑增值税发票的货摆物；瓣稗纳税人购买货物靶或应税劳务，不阿仅向对方索要专案用的增值税发票瓣，而且向销方取按得增值税款专用蔼发票上说明的增爸值税额；傲颁纳税人委托加工矮

41、货物时，不仅向八委托方收取增值安税专用发票，而哎且要努力争取使按发票上注明的增绊值税额尽可能地扳大；搬哀纳税人进口货物霸时，向海关收取罢增值税完税凭证澳，并注明增值税疤额；哎癌购进免税农业产哀品的价格中所含澳增值税额，按购案货发票或经税务巴机关认可的收购笆凭据上注明的价扒格，依照13%笆的扣除税率，获半得13%的抵扣敖；白爸为了顺利获得抵矮扣，避税者应当八特别注意下列情背况，并防止它发背生：拔a把、购进货物，应伴税劳务或委托加搬工货物未按规定搬取得并保存扣税袄凭证的；皑b爸、购进免税农业板产品未有购货发昂票或经税务机关熬认可的收购凭证皑；暗c蔼、购进货物，应叭税劳务或委托加凹工货物的扣税凭巴证

42、上未按规定注懊明增值税额及其埃他有关事项，或埃者所注税额及其摆他有关事项不符氨合规定的；碍半在采购固定资产爱时，将非固定资笆产附属件作为材八料购进，并获得敖进项税额抵扣；扳暗将非应税和免税拜项目购进的货物板和劳务与应税项岸目购进和货物与肮劳务分开购进，矮并获得增值税发八票；熬败采用兼营手段，扮缩小不得抵扣部暗分的比例。白概括而言，一是氨争取缩小销项税癌额；二是争取扩奥大进项税额。凹（2）小规模纳把税人的避税筹划胺对于小规模纳税芭人而言，可以利艾用纳税人身份认巴定进行避税。如隘果小规模纳税人斑由于税负减轻而绊带来的收益尚不巴足以抵扣因转换绊为一般纳税人而埃增加的成本支出翱，则宁可保持小板规模纳税

43、人。澳2营业税避税袄原理阿营业税避税重点唉在营业额和纳税邦人，由于营业搬税暂行条例规八定，只有发生在稗中国境内的应税氨行为属征税范围捌，境外的应税行澳为不属于税收管俺辖范围，也即非袄营业税纳税人，巴企业可以通过各隘种灵活办法，将般应税行为转移境半外，从而避免成耙为纳税人。罢3消费税避税挨原理爱（1）纳税环节伴避税巴（2）纳税义务案发生时间避税拔（3）纳税地点矮避税盎（4）利用结转拔销售收入避税爸4企业所得税扒避税原理蔼（1）选择投资氨地区绊（2）选择材料敖计价方法败（3）选择固定案资产折旧计算方扒法暗（4）选择就业扒人员矮第四节 利润埃及其分配管理俺 巴利润是指企业在拌一定会计期间的安经营成果

44、，包括靶主营业务利润和岸其他业务利润、班营业利润、利润哎总额和净利润。艾企业利润反映了俺企业在一定时期熬内生产经营活动斑的最终财务成果皑，在市场经济条疤件下，企业利润蔼的多少，是评价班企业经济效益水碍平和企业管理水阿平的重要依据，隘它决定着企业收扳益分配参与者的伴利益和企业发展奥的能力，同时也癌是社会积累的源安泉。一、利润的计算班（一）主营业务般利润和其他业务凹利润吧1主营业务利哎润唉主营业务利润是柏企业从事基本生笆产经营活动取得阿的利润，是营业败利润的主要组成拔部分，其计算公俺式为：疤主营业务利润=翱主营业务收入-肮主营业务成本-霸主营业务税金及版附加爸2其他业务利隘润其公式为：靶其他业务利

45、润=拔其他销售收入-阿其他销售成本-霸其他销售税金及疤附加（二）营业利润伴营业利润是企业奥在一定时期从事邦生产经营活动所白取得的利润。它白是企业利润的主碍要来源，其计算暗公式为：巴营业利润=主营隘业务利润+其他疤业务利润-期间肮费用拔企业的期间费用坝包括营业费用、绊管理费用和财务翱费用。它直接计邦入当期损益。班（1）营业费用鞍，是指企业在销岸售商品过程中发盎生的费用，包括跋企业销售商品过啊程中发生的运输安费用、装卸费、埃包装费、保险费哎、展览费和广告扮费，以及为销售扒本企业商品而专袄设的销售机构（岸含销售网点，售爱后服务网点等）罢的职工工资及福岸利费、类似工资哀性质的费用、业斑务费等经营费用疤

46、。捌（2）管理费用阿，是指企业为组罢织和管理企业生挨产经营所发生的岸管理费用，包括爱企业的董事会和鞍行政管理部门在百企业的经营管理安中发生的，或者靶应当由企业统一八负担的公司经费哀（包括行政管理版部门职工工资、熬修理费、物料消皑耗、低值易耗品鞍摊销、办公费和案差旅费等）、工版会经费、待业保皑险费、劳动保险半费、董事会费、肮聘请中介机构费半、咨询费（含顾板问费）、诉讼费啊、业务招待费、癌房产税、车船使疤用税、土地使用跋税、印花税、技背术转让费、破产昂资源补偿费、无皑形资产摊销、职白工教育经费、研吧究与开发费、排翱污费、存货盘亏把或盘盈（不包括靶应计入营业外支稗出的存货损失）版、计提的坏账准八备和

47、存货跌价准敖备等。啊（3）财务费用蔼，是指企业为筹扒集生产经营所需芭资金等而发生的扮费用，包括应当爱作为期间费用的肮利息支出（减利拔息收入）、汇兑霸损失（减汇兑收岸益）以及相关的霸手续费等。（三）利润总额爸利润总额是指营白业利润加投资净按收益、补贴收入捌及营业外收支净柏额。即：利润总暗额=营业利润+绊投资净收益+补翱贴收入+营业外百收支净额板投资净收益是指哀企业对外投资取邦得的收益减去发肮生的投资损失和佰计提的投资减值安准备后的净额。案补贴收入指企业懊按规定实际收到罢退还的增值税，霸或按销量或工作芭量等依据国家规颁定的补助定额计盎算并按期给予的哎定额补贴，以及岸属于国家财政扶奥持的领域而给予班

48、的其他形式的补把贴。八营业外收支净额办是指与企业生产袄经营活动没有直拌接联系的各种营鞍业外收入减去营埃业外支出后的余邦额。班营业外收入包括芭固定资产盘盈、半处置固定资产净败收益、处置无形扳资产净收益、罚版款净收入等。疤营业外支出包括懊固定资产盘亏、叭计提的无形资产爸减值准备、计提绊的固定资产减值伴准备、计提的在暗建工程减值准备盎、罚款支出、捐邦赠支出、非常损班失等。（四）净利润氨净利润是指利润埃总额减去所得税哀后的金额。罢净利润=利润总哎额-所得税。肮二、计税利润调瓣整和企业所得税板的计算爱（一）计税利润岸与会计利润的差跋异氨随着我国会计制笆度改革和税制改敖革的逐步深入，暗企业财务会计和捌所得

49、税会计逐步绊分离，企业按照板会计制度和会计颁准则核算的会计埃利润与按照税法鞍计算的企业应纳懊税所得额之间的凹差异也逐步扩大盎。这些差异按其肮产生原因及其性扒质又可分为永久霸性差异和时间性暗差异两类：1永久性差异懊永久性差异是指拌某一会计期间，阿由于会计制度和版税法在计算收益扮、费用或损失时隘的口径不同，所板产生的税前会计癌利润与应纳税所捌得额之间的差异疤。这种差异在本班期发生，不会在拜以后各期转回。柏永久性差异有以佰下几种类型：般（1）按会计制昂度规定核算时作疤为收益计入会计耙报表，在计算应隘税所得时不确认凹为收益。柏（2）按会计制袄度规定核算时不案作为收益计入会俺计报表，在计算把应税所得时作

50、为拔收益，需要交纳半所得税。百（3）按会计制盎度规定核算时确案认为费用或损失班计入会计报表，摆在计算应税所得唉时则不允许扣减安。2时间性差异傲时间性差异是指蔼税法与会计制度隘在确认收益、费巴用或损失时的时澳间不同而产生的碍税前会计利润与懊应纳税所得额的熬差异。时间性差隘异发生于某一会柏计期间，但在以敖后一期或若干期叭内能够转回。时扮间性差异主要有拔以下几种类型：扮（1）企业获得稗的某项收益，按艾照会计制度规定吧应当确认为当期八收益，但按照税哀法规定需待以后碍期间确认为应税暗所得，从而形成爸应纳税时间性差挨异。这里的应纳百税时间性差异是颁指未来应增加应稗纳税所得额的时吧间性差异。奥（2）企业发生

51、叭的某项费用或损捌失，按照会计制艾度规定应当确认般为当期费用或损暗失，但按照税法白规定待以后期间芭从应税所得中扣板减，从而形成可隘抵减时间性差异爸。这里的可抵减拔时间性差异是指皑未来可以从应纳澳税所得额中扣除班的时间性差异。皑（3）企业获得版的某项收益，按案照会计制度规定柏应当于以后期间胺确认收益，但按岸照税法规定需计癌入当期应税所得罢，从而形成可抵爱减时间性差异。坝（4）企业发生扒的某项费用或损袄失，按照企业制巴度规定应当于以颁后期间确认为费绊用或损失，但按搬照税法规定可以傲从当期应税所得芭中扣减，从而形罢成应纳税时间性按差异。敖（二）企业所得柏税的计算八企业应纳所得税半=计税利润叭邦33%

52、哀四、利润分配的哎程序袄根据我国有关法板规的规定，一般拌企业和股份有限佰公司每期实现的拜净利润，首先是鞍弥补以前年度尚拌未弥补的亏损，板然后应按下列顺跋序进行分配：扒（一）提取法定板盈余公积；吧（二）提取法定隘公益金；背（三）提取任意拔盈余公积；摆（四）向投资者阿分配利润或股利昂。爸企业实现的净利班润在扣除上述项百目后，再加上期板初未分配利润，背即为可供投资者佰分配的利润。对胺于股份有限公司傲而言，可供投资摆者分配的利润，坝还应按下列顺序芭进行分配：胺1应付优先股氨股利；2应付坝普通股股利；3佰转作资本（或盎股本）的普通股把股利。氨可供投资者分配扒的利润，在经过罢上述分配后，即敖为未分配利润（

53、蔼或未弥补亏损）矮。未分配利润可案留待以后年度进伴行分配。企业如白发生亏损，可以澳按规定由以后年皑度利润进行弥补拌。企业未分配的罢利润（或未弥补柏的亏损）应当在芭资产负债表的所凹有者权益项目中俺单独反映。五、股利政策斑股利政策是指企鞍业在取得盈利之皑后，将多少利润阿作为股利发放给扮股东，将多少盈氨余保留下来作为碍再投资使用的策拔略。这既是一个隘股利分配决策，敖严格地说更是一奥个筹资决策问题哀。疤常用的股利政策佰主要有以下几种笆。胺（一）剩余股利肮政策邦1股利分配方拜案的确定跋剩余股利政策是佰在公司有着良好柏的投资机会时，扳根据一定的目标靶资本结构，测算绊出投资所需的权坝益资本，先从盈佰余当中留

54、用，然斑后将剩余的盈余埃作为股利予以分疤配。阿（二）固定或稳澳定增长股利政策矮1股利分配方矮案的确定碍固定或稳定增长罢股利政策是将每扮年发放的股利固班定在某一固定水坝平上并在较长时班间里维持不变，暗只有当公司认为隘未来盈余增加足霸以使股利维持到癌一个更高的水平般时才提高年度每安股股利的发放额罢。2采用理由盎采用固定或稳定邦增长股利政策，安可以使投资者认摆为公司在稳定正白常发展，还有利案于投资者安排股爱利收入和其他支瓣出。但固定或稳爸定增长股利政策跋下，股利的支付般与盈余脱节，也扳不能像剩余股利佰政策那样保持较隘低的资金成本。碍（三）固定股利叭支付率政策霸1股利分配方懊案的确定芭固定股利支付率昂政策是指公司确哀定一个股利占盈袄余的比例，长期霸按此比例支付股爱利的股利政策。俺固定股利支付率案政策下，股利的斑发放额随公司经蔼营的好坏而波动隘。2采用理由蔼采用固定股利支八付率政策，能使熬股利与公司盈余办紧密配合，真正氨体现多盈多分，盎少盈少分，无盈板无分的原则。但败由于股利支付额伴不稳定，容易给办人造成公司发展霸不稳定的感觉，懊将影响公司股票案价格的稳定，也佰不利于投资者安瓣排股利收入和支艾出。颁（四）低正常股爸利加额外股利政扮策霸1股利分配方败案的确定捌低正常股利加额罢外股利政策，是敖公司在一般