《东芝公司的会计舞弊（案例分析）》

1、东芝公司的会计舞弊目录 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark26 o Current Document 1绪论1 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document 论文研究的案例背景1 HYPERLINK l bookmark30 o Current Document 论文研究意义2 HYPERLINK l bookmark32 o Current Document 东芝公司财务舞弊案情回顾3 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 2东芝公司会计主要舞弊手法3 HYPERLINK l

2、 bookmark36 o Current Document 利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失3虚报该公司存货价值，实现资产的虚增错误!未定义书签。对其个人电脑(PC)业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升错误!未定义书签。 HYPERLINK l bookmark42 o Current Document 控制费用业务确实认时间，实现利润的增加3 HYPERLINK l bookmark44 o Current Document 3导致东芝公司财务造假的根本原因5 HYPERLINK l bookmark46 o Current Document 管理高层参与会计报表造假5对薪酬

3、的分配不合理，激励作用不具有长期化错误!未定义书签。公司内部监事没有发挥到作用错误!未定义书签。 HYPERLINK l bookmark52 o Current Document 日本企业之间法人交叉持股9 HYPERLINK l bookmark2 o Current Document 外部民间审计的形式化10 HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 4东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示11 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 健全外部审计制度11 HYPERLINK l bookmark8 o Cu

4、rrent Document 优化完善企业内部审计监督模式8 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 加强高管的会计合规意识1()外部民间审计的形式化错误!未定义书签。 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 充分发挥员工举报作用11 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 5东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴12 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 优化现代企业治理机制13 HYPERLINK l boo

5、kmark20 o Current Document 建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系13 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 企业内部建立有效的监督问责体制14建立一套民主有效的员工参与机制错误!未定义书签。东芝股票购买计划公司2. 7日本生命保险公司2.6摩根大通银行1.9日本信托服务1.4三井住友银行公司1.3瑞穗银行1.2口本信托服务银行1. 1资料来源：东芝公司2013年度报告如表3-2所示，在东芝公司的股权占有比率之中，持股在前十以内的股东，大局部都是 法人公司，并且以银行法人占了大局部。首先从该表的持股比例可以看出，这些持

6、股法人公 司的持股比例都在6%以内，即使是最大的股东日本信托银行的占股比例也只有 5. 3%o股权过于分散，会给企业带来一个比拟负面的影响是会使得法人股东缺乏监督企业的 积极性，进而对于企业的监督机能会逐渐弱化。另外，从2010年至2014年，虽然日本的机 构以及个人的持股比例不断的增加（由2010年报中的3. 1.%升到33%）。但是，日本银行等企 必金融机构持有的股份，始终占据着东芝持股比率的主要地位，那么平均下来以后，金融 机构的有股份比例将到达约37%,其次再加上其他法人公司的持有股份占比，在2014年东 芝公司的持股占比中，企业法人的占比高达40虬 这百分之四十的法人持股，在长期中是

7、相 当稳定的，为此给内部管理人员对公司员工的“专制”行为提供了条件。再者，东芝公司在 近年以来，对于海外投资者的控股占比基本保持在四分之一之间，对于这一组占比是远远低 于东芝公司在日本国内法人公司的占股比例，虽然这种做法可以防止国外机构和国内金融组 织对东芝公司的恶意收购，但是也加剧了东芝公司对于内部人员的控制。3.5外部民间审计的形式化民间审计：指的是由注册会计师，审计师组成的社会会计，社会审计组织，即审计师事 务所和会计事务所，接受独立经济公司（当事人）的委托，对相关经济组织的对应有关经济 事项进行审计，查证业务。内部审计本来应该是财务报表错漏报的第一道防线，当第一道防线不起作用的时候，外

8、 部审计就要发挥最后一道防线的作用了。很明显东芝公司的会计舞弊除了公司的审计部门人 员内部化之外，外部审计公司也没有起到应有的作用。当东芝公司的财务报表出现严重舞弊第9页共22页时，外部审计（民间审计）注册会计师事务所甚至是向东芝公司内部审计部门妥协的。根据第三方委员会的调查报告显示，在2014年时东芝公司尚未公布该公司的第三季度 的财务报表的时候，当时的东芝公司在任社长田中久雄就警告当地的电力系统部门：如果他 们特意隐瞒3. 96亿美元的财务损失那么他们就会引来所谓的大“麻烦”。然而，当时负责 东芝公司的会计师事务所，安永会计事务所认为，东芝公司在美国核电西屋公司的损失应该 在账目上得到表达

9、，并且东芝公司应该接受西屋公司的3. 32亿美元的资产损失准备，并且 应该以此当作底线。但是，当时的东芝公司内部审计主席久保诚想要让东芝公司的财务损失能够尽可能的控 制在2. 25亿美元以内，但最终久保诚还是到达了他的愿望，剩余的1.07美元的差价就被安 永会计师事务所审计认定为未更正的财务报表错报，仅仅是这一个数值就占了当年东芝公司 的第三季度税前净利润的四分之一。这一种外部审计机构揭发雇主的财务报表错漏的行为, 从一定程度上是相当于使自己少了一笔生意可以做，因此，当雇主发生财务错报的时候，外 部审计机构是不会主动揭发雇主的错报的。这种审计机构组织与审计单位（委托人公司）之 间的相互关系，就

10、十分的错综复杂了，由于这样的关系存在就间接导致外部审计失效了。4东芝会计舞弊事件对我国审计制度的启示东芝公司的财务造假案件的丑闻曝光后，令人不禁的对当今企业治理及审计弊端进行 深思和反省。对于传统的日本企业大多都会受社会背景及家族式经营模式影响深重，通常在 这种家族式经营模式下运作的董事会会严重缺乏透明度，因此，股东利益就会被削弱，正因 为如斯许多的日本公司并不会对利润感兴趣，相反倒是期待公司能够更长久的存活下去。这 种经营模式有利也有弊端。然而这种家族式的经营模式是建立在一个绝对信任的机制内的, 其领导者必须是无私的。但这种“无私”的领导者对于现实中的激烈的资本竞争市场是不适应的。为了使得每

11、一年 的销售利润更加的“美观”，许多高层管理人员和领导者都会选择去掩盖企业经营弊端，又或 者立下一些根本不可能到达的目标。进而才会引出这一系列的财务丑闻。因此，东芝公司的财务报表舞弊案件对于现实中不合理的一些制度的存在下，是具有一 定的客观性的，其中暴露出来的会计处理不当的方式，应该不只是为学术界提供财务报表舞 弊案例作为研究的样本案例，更应该为上市公司以此为警戒，使得资本有效运作。也相信, 东芝公司的会计舞弊案件，仅仅只是数多上市公司中的一个“冰山一角”，除此之外许多上市第10页共22页 公司也有可能存在着会计会计处理不当的问题。上市公司越发要以此案例为鉴，在订业绩目 标时应该要更加合理化，

12、并且能够达成。并且，应定期通过风险量化评估，积极的去防止预 防会计舞弊行为发生健全外部审计制度第一，我国政府应该对会计师事务所，审计机构等加大监管力度，并且进行严格的控制 和把这些审计机构分类检验,定期的进行考核，和考核相关审计机构的信用等级。与此同时， 我国政府应该制定一些相关的鼓励措施，鼓励会计师事务所能够自觉公正的完成审计任务, 使得民间审计能做到意义上的实质上的独立性，以形式上的独立性作为底线要求。对于审计 机构与受委托人（被审计主体）之间的复杂的相互关系，解决的方法应该通过收取适当的审 计费用，审计师任期以及审计等级制度使得审计师必须以一种公正，独立，专业的态度来进 行公司之间的审计

13、，尽可能的防止企业财务报表造假错报等违法行为。第二，审计师在审计委托人公司的基本财务报告或者其他的基本财务业务信息时，更为 重要的是,要控制整体企业开展的可能性风险，尽可能控制企业报表的固有风险和控制风险, 从最基础的方面去监督整个企业的财务运作行为，这一点，就要求了注册会计师必须采用现 代风险导向的审计模式来对委托人公司进行监督。注册会计师不仅仅是要关注主体的委托人 公司，这一个微观主体，同时还需要具备对宏观经济条件的把控的专业能力，从公司的开展 战略以及财务部门的会计记录的真实性，考察公司的整体运营状况，关注高层管理人员对公 司财务报表的真实性。于此同时.，注册会计师还必需关注委托人公司的

14、经营风险，因此应该， 在对应的财务报表的进行相关量化表达，加强对应企业内部的把控建设，培养复合型的优秀 审计师，才能长久的监督企业，及时发现企业存在的不合理状况，给予及时纠正，防止有关 的财务报表造假，错报等行为优化完善企业内部审计监督模式第一，从东芝公司内部审计部门失效的情况下来看的话，对应我国企业的董事会机构及 高层管理人员，应当要与企业的内部监事会职员相互别离开来，然而，东芝公司的董事会成 员与监事会成员交错是明显存在的现象的，这种状况极为容易导致监事会袒护相关的管理部 门进行会计舞弊。监事会成员对于高管和监事会成员，一般情况下是只保存监督权和建议权 的，假设是要对高层管理职员处分的话，

15、就必需要通过企业股东大会的投票来决定。通过这样第11页共22页 的形式，一定情况下监事会的权利就会相对削弱。与此同时，公司监事会一般只会涉及对于 公司的财务进行审计，对于公司的相关重大开展战略决定，业务主要流程方向决策，销售部 门销售状况，企业内部控制的评价等等方面的监督，还存在着较大的漏洞。对于上述的监事 会的监督公司权限问题，企业内部本身应该加强对于监事会独立性，以及监事会监督公司整 体作用的权限，并且适当的给予监事会直接处分相关人员的权利，使得监事会真正意义上的 起到内部监督的作用，以此，来优化企业内部审计部门对公司的监督管理体系。第二，我国企业应该完善公司董事制度的独立性，东芝公司在内

16、部公司治理结构中存在 的很大的缺陷，其中一个就是监事会的职员大局部是，任职过公司的高层管理职位，又或者 是其他内部管理职位的，正由于是这个原因的存在，公司内部的监事会在监督和检查公司的 财务运营流程和控制风险时会缺乏相对的决策独立性，在监事会做出相关的决策时，监事会 往往会受到公司的管理部门施于压力影响决策，即公司出现会计错报舞弊行为或者是财务错 报的时候，公司内部的监事部门往往不会把真实的错报结果公布出来。对于以上问题，我国企业开展应该要注重董事人员的独立性，以及董事人员对公司内部 的监督作用是否受管理部门人员的影响，适当的增加一定比例的独立董事人数，或是从外部 聘请或者选拔一局部与公司管理

17、部门无直接间接利益的人员，来担任公司的相关独立董事工 作，以此来补充监事会内部审计和审计委员会的“内部化问题”，就是所谓的心有余而力缺乏 的情况发生。进而来防止公司独立董事不起作用的问题。从而，一定程度上提高了内部审计 部门工作的独立性，使得财务报表错报能够在“内部审计”这第一道防线下被截至下来。加强高管的会计合规意识在东芝公司的会计舞弊事件中，被曝光后涉案人员涉及高层管理人员人数高达98人之 多，SESC调查报告中显示，大局部高层管理人员甚至大规模的鼓舞参与这一次长达7年的 会计舞弊事件，或者有一局部没有参与这次会计舞弊案件的高管对于公司内部的会计舞弊行 为置假设罔闻。除了东芝公司的案件，另

18、一家企业美国安然公司，这一场震惊全世界的会计舞 弊案件中，当安然公司的CEO在接受相关记者的质问的时候，甚至宣称“这是公司会计部门 的问题“，把这一场巨大的会计舞弊事件的责任甚至推脱给公司的会计部门。显然，随着经 济的不断开展，这种”只是公司会计部门问题的理由并不能作为高层管理人员鼓舞公司会计 舞弊作假的借口，随着相关法律制度的完善以及管理人员责任意识的加强的条件下，上司公 司的高层管理人员应当学习和了解会计的基本准那么，加强公司会计合规意识，并且会计信息第12页共22页 出现错漏，造假等行为发生的时侯，相对应的最终责任人应该是公司的法人。因而，加强相 关高层人员的会计日常合规意识，对于推动管

19、理层，治理层意识的变革是起到至关重要的作 用的。4防止管理会计成为高管操作的工具东芝公司的会计舞弊主要方法并不复杂，主要是四种会计处理不当所引起的税前净利润 虚增（并非是由收入引起的）。以东芝公司的特殊交易部件为例子，公司内部是为了保护其 公司本身的商业机密的情况下，才会对发给ODM的特殊交易部件进行“隐藏价格”加价出售处 理；而对于存货价值的高估行为，该公司会计主要是通过本钱差价分配的方法，而不使用减 值至零的存货跌价准备方法，这两局部都是管理会计的主要工作职责，如果通过存货状态来 使得存货周转速度提升的话，这一局部内容也涉及到减轻本钱的效果。这些会计舞弊的做法， 从侧面上提现了东芝的自身经

20、营风格和内部管理理念，就很难被外部的预期会计报表使用者 或相关者发现。但是，在上述的业务的会计处理不当是高层管理人员的主观选择，又把这种选择施加在 管理会计的身上导致的，才会引起一系列的会计舞弊行为，造成东芝公司常年税前净利润虚 增，影响投资者投资的结果。在我国十三五计划中，大力加强管理会计独立性的背景之下， 大局部上司公司应该在遵守一般会计准那么的情况下，主动灵活的采用公司内部治理创新手法, 使得管理会计在相关的会计业务监督记账时，能够真实，公正的反响企业真实的经营状况， 防止因管理层主观意愿带来的会计舞弊，造假行为。4.5充分发挥员工举报作用在现有的研究样本中，ACFE调查和COSO都认为

21、举报在发现公司财务舞弊中是起到关键 的作用的。根据ACFE的2014年调查统计显示，约一半以上的财务舞弊案件的曝光都是由员 工，供应商或者客户发现举报的。一些著名的案件中，包括雷曼兄弟的麦秋，世通公司的辛 西娅都已经成为会计人员，审计人员的典范了。为此，美国甚至颁发专门的条例来刺激，鼓 励员工举报所在公司的财务舞弊行为，并且对举报的相关人员进行巨额的奖励，来增加员工， 供应商等人员对社会企业的监督意识。东芝公司同样也是由于内部员工的主动举报，才会引起相关的监管部门的注意，否那么东 芝公司的会计舞弊行为将会继续被该公司高层掩盖,进而持续该公司长达7年的会计舞弊行第13页共22页 为。对于我国的上

22、市公司来说，也应该相对应的加强举报制度的进行，设置，完善。包括使 举报途径多样化，透明化，对于举报人员应该受到有关部门的严格保护，获得的举报消息应 该认真审核，处置结果公开透明化，甚至要使举报行为视作一种正确的行为给予员工鼓励。 但是，对于那些严重的职员之间虚假恶意举报的行为，应该给予处分。5东芝公司会计舞弊案件对我国企业员工管理的借鉴优化现代企业治理机制现在企业之间相互的竞争，已经由传统的价格，产品种类，生产效率，技术等等方面的 因素的竞争，转移到了企业内部软实力的竞争，即企业文化之间的竞争。在日本绝大多数的 企业文化中，基本都遵从“忠义”“服从”的企业文化，在同一家企业中工作直至退休的员工

23、往 往会被社会标记为最忠诚的企业员工。为此，企业领导者的决策一般会直接或者间接的代表 着公司的决策，对高层管理职员的决策就相当于所谓的“一呼百应”。在我国，同样也存在与 东芝公司相似的国有企业和民营企业，在公司的内部存在着高层管理人员一人“独揽”大权的 现象。这种一手遮天的公司治理模式并不适合公司的长期开展的，由于内部审计部门监督机 制被大大减弱的情况下，公司内部发生财务造假舞弊的行为的可能性是非常大的，一旦出现 这一系列的问题给相关公司带来的不仅仅只是经济利益上的损失，更加严重的是这样的行为, 会损害公司建立的商誉以及声誉，然而公司商誉并不是短时间内可以随意改变的回来的。所 以，在优化公司治

24、理体系时，最重要的是要关注董事会，监事会之间的职权别离制度。在当 代的企业制度中，应该要把董事会，监事会，管理层之间的权利分工明确清楚，以便公司能 够在市场竞争中的到高效率的开展。建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系在企业管理体系中，高层管理人员对员工管理的态度，在很大程度上决定了整个企业文 化以及道德标准，也从侧面影响了员工对待企业的态度。关于本案例中，东芝公司中的高层 管理人员对普通员工的独断行为，和员工对高管的“服从叱出、义”的态度，这种员工管理模式 对东芝的开展是有极大的负面因素的。为克服这种上下级关系的错综复杂，企业内部各个部门的责权范围界限，也应该通过明 确的公司规章制度来做

25、好规定，使得企业内部的各个职员，都能够在本职工作中找到自己的第14页共22页 归属感，以此来增强个人对企业的责任感。与此同时，相应的企业也要保证该内部的审计部 门的独立性，公正公开地对公司内部运营状况进行监督与审核，使得审计部门的决策不会受 到管理层影响和干涉，当出现财务错报和造假的情况，审计部门能够及时发现和处置相关涉 案人员。在中国近年来上市公司不断发生财务造假舞弊等事件，上市公司的高层管理人员以及基 层管理人员，都有着大小不同程度的参加进财务舞弊行为当中，这令当代政府不得不去构思 如何建立形成一系列系统的，全面的，符合中国实际情况的员工管理体系，在现代企业制度 的建设之中，应该如何去剔除

26、上市公司对于员工管理中所存在的缺陷，更好地规范和优化企 业公司治理体系。防止会计造假舞弊的发生就必须要切断其员工基础，所以逐步改善和优化 适应当代中国具体实际情况的企业理论体系是当下政府最为紧迫的任务。企业内部建立有效的监督问责体制具体企业应该要通过系统的分析，自身企业的管理经营的观念，领域，以及具体经营战 略，在对应的各个部门例如管理层，董事会，监事会，股东大会中要建立一系列高效的权责 制度和具体的经营绩效激励机制，并且通过优化完善企业内部的规章制度，来提高企业管理 者的执行能力，在高层之间形成有效的权责管制机制，以此，来防止一小局部的高层管理职 员的专制局面。尤其在我国的一局部企业中，许多

27、民营企业都是“家族企业”文化为主的以及“官本位” 文化的，其实质上和本文案例中的东芝公司的企业文化并没有很大的区别，在这种企业文化 里面，大多都强调以集体主义，个人英雄主义，强调高层管理者的绝对权威的企业文化。因 此企业必须要从高层管理者中着手，限制高层管理的“一手遮天”的绝对权力，合理有效削 弱高管的绝对权威，设置规范的公司规章制度，允许普通员工或者基层管理者，对高层管理 者有意见差异提出的路子，形成职员之间的团队合作意识，社会责任以及对公司规章制度遵 守的公司内部道德文化。建立一套民主有效的员工参与机制在东芝公司中，由于员工在高层管理人员的高强度施加压力的企业气氛中工作，员工本 身的对企业

28、的积极主动性,创造性会被大大减小。这种正常情况下的不可能持续实现的目标， 员工会慢慢降低对工作的积极性。第15页共22页在我国十三五规划中，应该要不断主动创新新型民主和谐的企业管理模式，在企业内部 应该要设立相关正式渠道，使得企业内普通员工能够发挥自身的主动性，来参与和间接决策 企业的相关事务，同时企业也可以在合理范围内调整公司的内部组织模式，来提升员工在日 常工作中对工作的主动性和主导权。参考文献1轩文爽.浅析东芝财务造假事件表达的公司治理中员工管理缺陷J.当代经济,2016, (24):108-109.2郑心瞳.从东芝财务舞弊案例看公司治理J.中国乡镇企业会计,2016, (08):231

29、-232.3袁敏.东芝公司舞弊案分析和启示J.中国注册会计师,2016, (05):108-113.4王传彬，伍中信,葛干忠.从东芝财务丑闻看日本公司治理改革存在的问题及出路J.现代日本经济,2016, (03) : 50-61.5孙颖.东芝公司审计失败的教训与启示JL北方经贸,2016, (03):99700.6孙浩然.内部控制环境视角下的会计信息失真问题研究D.安徽财经大学,2014.7陈德怀.我国公司会计信息失真研究D.云南大学,2012.8杜庆宣.上市公司会计信息失真识别研究D.湖南大学,2009.9王国弘.会计信息失真问题研究及对策探析D.天津大学,2005.10凡真.东芝公司企业文

30、化研究J.东方企业文化,2012, (03):50-53.第16页共22页1绪论论文研究的案例背景日本东芝公司(Toshiba Company),于1875年7月成立，隶属于日本三井集团，东芝公 司至今已经有一百四十多年的漫长历史，自东芝公司从创立以来，由一开始的家用电器以及 重型机电为主的公司，在20世纪90年代，成功的将该公司由家电行业转型为IT行业为主导的 企业，其中东芝公司的业务范围非常的大包括，电子元件设备，数码家电产品，通讯设备, 基础设施设备等等高新技术领域。在该公司成功转型为IT行业以后，该公司立刻迅速的到发 展，甚至成为日本公司治理模式的佼佼者，日本最大的半导体制造商。于根据

31、东芝公司2014 年度财务报告显示，东芝公司将在2014年实现销售总额到达7. 5万亿日元(即约合4596亿元人 民币)。该公司在自成立以来一直作为行业里的先行者，在2015年的一场财务报表舞弊风波， 使该公司陷入严重的公关危机，使其股价大跌10%,使其公司形象及商誉不断严重下跌。表11.东芝公司2007-2013年资产负债表状况资料来源：东芝公司20072013年度报告工程2007年2008年2009年2010 年2011 年2012 年2013 年总资产5935. 65453. 25451.25379. 35752.76100.06241.6股东权益1022.3447.3797.4868.

32、 1863.51034. 31229. 1有息债务1261.01810. 71218.31081. 31235.81471.61388.4长期有息债 务740.7776.8960.9769.5909. 71038.51184.9短期有息债 务520.31033.9257.4311.8326. 1433. 1203.5权益比例17.28.214.616. 115.017.019. 7仃息负债率21.233.222. 320. 121.524. 122.2有息债务1.24.01.51.21.41.41. 1论文研究意义上市公司财务舞弊行为是当代资本市场最为关注的焦点之一。在美国1987年时，全美

33、反舞弊性财务报告委员会发起组织(COSO)就发出报告，对美上市公司的财务舞弊行为进行 研究。自1987年后，COSO屡次对外发表，其对上市公司的财务报表舞弊行为进行研究结果， 并对美国资本市场内的一些财务报表造假案件，进行了一系列的研究。根据COSO的调查研 究结果显示，每年美国因上市公司财务造假行为造成的总损失，占美国全年GDP收入的5%,第1页共22页那么根据2013年的GDP计算，全球因局部公司财务舞弊行为，损失了约3. 7万亿美元。对于一个公司的健康成长开展，是离不开公司内部的有效治理和公司外部的法律法规的 有效管理的。在近年多起上市公司财务造假案件中，不仅阻碍了市场经济的有效运作，还

34、违 背了国家制定的相关政策以及职业道德法规，使得金融市场之间的逆向选择严重化，优等产 品被中劣等产品逐渐驱逐出市场，还损害了各个预期财务报表使用者的利益，使得社会造假 的事件越来越盛行。在这些案例中，企业的高层管理人员，基层管理人员大多都在大小不同 的程度上酿造了一场场财务舞弊违法案件。然而，对于大多数财务造假事件，都是由公司内 部高层管理人员直接授意普通员工，至上而下的财务操作进行的。公司内部的监事部门，审 计机构在这些财务舞弊案件中如同虚设。如果每个企业能够慢慢的随着生产力的开展，自觉 的完善公司内部的员工管理模式，那么外部的审计机构组织就能够公正，且客观的进行每一 个委托人的审计任务了。

35、于此同时，政府也应该设置一些更合理化的规章制度，在一定程度 上，这类财务舞弊行为就会被大大的减小。使得市场运作能够更加高效合理化。本文通过以日本东芝公司在2014年的财务造假行为作为引子，分析上市公司中发生财 务舞弊的主要原因和外部原因等，希望当代中国在改革开放，十三五计划中对企业内部管理 制度，内部审计部门以及外部审计以此为借鉴，各公司财务操作过程在市场竞争中能够合理, 合法化。东芝公司财务舞弊案情回顾2015年2月，日本证券交易监视委员会（英文缩写SESC）收到了来自东芝公司员工举报， 同月SESC对东芝公司展开财务报表舞弊等问题调查，随后根据SESC调查，认定东芝公司涉 嫌进行多项会计处

36、理不当违规问题。至2015年7月，东芝公司的财务造假事件才得以全面 曝光，东芝公司连续七年财务造假其中涉及该公司的4大部门和3任社长，根据其调查报告 显示，东芝公司于2014年虚增累计利润高达年度利润总额的30%以上，其中该公司的会计 处理不当的方式，包括有会计处理方法中的完百分工比法处理不当，产品运营费用即确认推 迟，存货高估价值等等一系列的错误记账方法。通过完工百分比法推迟会计确认，进而使该 基建工程利润亏损没有及时进行会计确认，推迟计提损失使得该公司虚报净利润高达44亿 日元。自从2008年全球金融危机以后，根据调查报告显示该公司高层管理人员，累计虚增 年度利润总共累计1518亿日元的利

37、润（即合约76亿人民币）。产品运营费用（其中一局部 计入存货本钱）确认推迟导致的本钱大额度低估，导致东芝公司的税前利润被大额高估。于第2页共22页2015年7月东芝公司以现任CEO田中久雄为首的东芝公司8名高层管理为多年的会计舞弊 行为，引咎辞职。2015年11月，SESC（日本证监会）决定提出对其（东芝公司）进行约70 亿日元（即约3. 5万亿人民币）的罚款。2东芝公司会计主要舞弊手法利用会计方法中的完工百分比法，推迟计提利润损失根据会计准那么要求，本期应当确认的利润二合同工作的估计总利润额*财政年度年末的合 同完工程度一与该合同工作相关的前期已记录的合同利润（其中，完工程度二累计的合同成

38、本/估计的合同总本钱。但是，在该公司收购美国西屋公司的时候，因为发电站必须要追加工程工程本钱，导致 合同本钱上升，然而，东芝公司却并不肯成认美国西屋公司的约3. 8亿美元的资产损失准备, 仅仅处理了只有6900万美元。使得该公司在季末时的完工进度被高估，公司会计过早确实 认完工利润收入，而低估了该公司的合同总本钱，通过SESC调查报告显示，东芝公司累当 期计虚增利润总额累计到达25亿日元。这一件事情震惊了整个日本，东芝公司的财务舞弊行为可以称为是当今日本最为严重的 一次会计舞弊案件，同时，引发了日本政府以及相关IT企业的公司治理模式是否有效的质 疑。虚报该公司存货价值，实现资产的虚增在东芝公司

39、的半导体销售业务中，东芝公司在2013年曾累计虚报高估其半导体存货价 值，虚增360亿日元的营业收入。其中包括：（1）45亿日元的特定用途存货的高估。该类半导体存货只适用于客户的特定用途或是 指定用途，当半导体出现变化或者是与客户需求不符时，客户就会要求退货，从而导致存货 积压。但是，根据SESC调查报告显示，在2013年第二季度末，东芝只处理了大约45亿日 元的存货损失准备，仍然有6亿日元的存货没有确认损益。对于这些特定用途的存货，公司 根据相关制度进行了减值准备，但是东芝公司并没有将未完工的存货进行存货减值准备。另 外一局部存货，如果这一局部的存货不能出售实现营业收入的话，对这一类别的存货

40、的处理 方法，东芝公司应该要给予这类特定用途的存货进行减值至零的减值准备。第3页共22页（2） 34亿日元的LSI存货的高估。该类存货的不断积压，是由于东芝公司的需求预测 处理错误引起的。在2008年东芝公司就已经决定了关闭Kita-kyushu工厂的生产，并且把 X部件的生产由Oita工厂继续加工生产,但是Oita工厂生产的部件是提供给客户A使用的, 所以该工厂的生产是需要得到A客户的认证的。但是，东芝公司在认证之前，决定由预算制 造的一局部存货以备销售，但在实际销售过程中，实际的销售量远低于预期的销售量，因此 没有出售成功的存货就变成了积压的存货。但是在2013年年末时，东芝公司只处理了

41、34 亿日元的存货，还保存了 30亿日元的存货没有处理。在这些存货的制造过程中，东芝公司 并没有对其进行减值测试。根据一般规那么，该类存货应该要进行定期的减值至零的准备，其 中情况包括有两种（1）在存货没有任何可能出售的情况（2）存货超出正常营运周期的情况。因此，东芝公司会计在处理存货的过程中存在两种不当操作：首先，在关于资产减值的 处理方法上，根据一般会计准那么中有明确的规定，对于需要进行资产的减值的存货应该具有 以下特征：周转过于缓慢，计划处置，或者是超出正常运营周期的存货。但是，东芝公司在 该存货的制造过程中，并没有对其存货进行减值准备;其次，在计算减值数量多少的方法上， 东芝公司的那一

42、类别的存货应该是适用于减值至零的存货减值方法的，但是，东芝公司的减 值政策并没有使用这种减值至零的处置方法，从而使存货价值得以高估。2.3对其个人电脑（PC）业务填塞分销不当处理，实现盈利的提升东芝公司对于其主营业务，视听产品在国外的业务常年持续下降，特别是在2008年金 融危机后更是严重下降，全球金融危机的环境下，更是加大了其相关业务的市场压力。东芝 公司为了使其到达正常盈利，将其大量个人电脑（PC）业务在季末时以高额价格或者以“隐 藏价格”卖给厂家，通过这些带有隐藏价格的存货的不合法销售行为，来提升东芝公司在季 度末的税前利润，再将这局部存货的差价充当制造本钱的减项。并且，该公司将其母公司

43、负 利润的业绩，间接的转移到其在海外的子公司，使其母公司的利润增加。此类做法大多数发生在台湾东芝采购公司（TTIP）与原始设计商（ODM）之间，东芝公 司首先将开发、设计、生产PC的主营业务外包给其海外的ODM,但自2004年以后，东芝公 司通过海外的子公司（TTIP）购买PC的主要零部件硬盘驱动和记忆储存器，并将这类部件 卖给ODM。为了防止其采购价格被ODM 了解,并且防止ODM将东芝的价格透露给其竞争对手， 因此东芝的采购价格都会在原有本钱上，再加上一个所谓的“隐藏价格”再提供给ODM。通 过这种做法使得东芝公司的当期盈利迅速提升了许多。第4页共22页24控制费用业务确实认时间，实现利润

44、的增加这类手法主要在东芝公司的电视机主营业务及视听产品业务范围。在2008年金融危机 后，东芝公司的视听产品在海外的业务不断下跌，从2011年开始东芝的财务条件更加恶劣， 因此东芝采用了延期确认业务费用确实认时间，对于已经完成的广告业务和物流业务，该公 司曾经要求过广告商推迟开具发票，从而将该公司当月的管理费用支出（运输费和广告费等 等管理费用）计入下一个月份的费用支出中，从而使当季的利润虚增。通过上诉的手法，东 芝公司视听产品业务以及生活产品业务在2008年到2014年累计设计虚增营业利润58亿日 7L o3.导致东芝公司财务造假的根本原因管理高层参与会计报表造假从东芝公司财务造假的上述做法

45、上看，其造假的手段并不难,但是如此简单的会计造假， 为什么能够持续7年以上没有一个人发现？在没有人举报的情况下，那么该公司的造假行为, 至今是很有可能还会被继续的。并且在这7年当中，该公司更是换了 3人社长，竟然无一人 举报，甚至将这种造假舞弊行为代代相传。在此之前，2001年东芝公司的治理模式变革，在形式上毫无疑问是成功的。如（表二） 所示东芝公司在98年到2015年的治理改革内容。但是，在这涉及3任社长7年之久的会计 舞弊行为，至今才公诸于世，从侧面上看来，根据该公司的治理模式这一起长达多年的会计 舞弊案是具有一定程度的必然性的，并且该公司的治理模式是存在明显的缺乏和弊端的。根据SESC的

46、调查报告显示，东芝公司的舞弊行为是由于有高层直接授权，参与的。由 于该公司高层管理人员太过于追求高额利润，在08年金融危机后较大的财务运营压力下， 该公司高层不断的被施加压力而间接造成的，当有员工表示停止这种明显的高估税前利润的 行为时，东芝的高层都表示为阻止该员工意图。这种意图得以实现的原因在于，该公司并没 有对高层的权利设置风险管理措施，并且公司的内部审计部门也没有发挥到其应有的风险管 理任务。表3-1 .东芝公司治理改革内容时间内容第5页共22页1998 年缩减其董事会成员2000 年自愿成立薪酬委员会和提名委员会2001 年引进外部董事3名2003 年推行“委员会制度”，成立审计委员会

47、2005 年在其公司年度报告中，首次将“公司治理”标明阐 述2013 年东芝公司在日本的多家上市公司中，其治理模式2015 年东芝公司的治理模式在许多书籍中作为案例来分 析研究资料来源：东芝公司2013年公司治理报告由上述东芝公司在员工管理方面所存在的弊端有以下两个方面：(1)对于高层管理人员施加的压力，该公司职员一直以来都是逆来顺受的。东芝公司 虽然自称自己的公司文化是以人为本的并且上司与下属的关系的平等的，但是，与其内部员 工之间的企业文化却是恰恰是相反的，它与日本大多数企业的文化是基本一致的，也就是说 东芝公司的高层管理人员的权利是高度集中的，即上司对于下属布置的任务，该公司的下属 是要

48、绝对的顺从的。并且，东芝公司内部企业文化与传统的日本企业非常相似，即上级部门 与下级部门之间的关系是非常讲究“服从”和“等级”制度。由于这种“绝对顺从”的企业文 化对职员的潜移默化，导致了企业中不合理的地方的不赞成声音会随公司的开展逐渐磨灭。因此，公司高层管理人员的意志就会被直接表达在企业的意志上去，导致普通员工和低 级管理员工等人员就成了高层管理人员的财务舞弊所利用的对象了。(2)高层管理职员对公司大权专制地位，对营业利润的追求盲目。东芝公司在08年后， 先后一共经历了3任社长，而这3任社长又几乎掌握了整个公司的操作，他们的权利是决定 对的。然而，他们之间又相互比拼利润增加额度，常常立下一些

49、不且实际的季度经营业务销 售目标，这种对利润不断盲目的追求扩大，又把这些目标施压给他们的下属，间接的给企业 带来了极大的压力。虽然，在正常适当的压力范围上，一定的压力是会对员工起到一定的激 励作用的。但是，这种压力并不会对激励职员的工作起到的正面作用，相反倒是对公司带来 了许多消极的影响。当普通业务人员的业务考核被迫提高到一个不太可能完成的额度时，这种提高并不是长 期的，而是短期暂时的，导致下一个业绩任务会更加难完成，由此，该公司的会计对预期营第6页共22页 业额的估计就会被严重高估，于实际的销售收入不符合。又由于，日本企业本身有的下级要 对上级讲究“服从”的文化，这种上级不合理的需求，不会引起雇员很大的反感或者反对, 而只能执行上级的要求。对薪酬的分配不合理，激励作用不具有长期化在公司治理的过程中，有效的工资激励是增长业绩的较好的方法，工资薪酬分配的合理 性是公司治理是否具有效率的重要条件。根据最优薪酬理论，认为企业的员工薪酬激励应该 与企业的业绩相互联系起来，即最优的员工报酬应该是和该公司的业绩是相互联系的，这个 是制定薪酬激励业绩的一个最基本的原