论文事项会计理论与会计信息系统

1、中山大学本科生学位论文题目：事项会计理论与会计信息系统单位名称：中山大学治理学院目 录 摘要3ABSTRACT3第一章 事项会计理论.411事项会计的起源412事项、经济事项与会计事项513事项会计理论的立论基础514小节5第二章 事项会计与传统财务会计的比较分析6 21会计目的6 22会计计量623会计处理标准724会计报告725信息收集对象的范围826 提供信息的时刻.827 对事项会计优越性的总结：.9第三章 事项基础的会计信息系统1031概要.1132事项法下会计信息系统的设计.11321以数据库为基础的设计方法.11322以业务事件为驱动的设计方法.12323事项法下的工资治理系统.

2、12324事项法下的帐务处理模块15第四章 结语15参考文献.17致谢.17 摘要 在高度发达的信息技术环境下，事项会计日益显示出其重要性和优势.本文介绍了事项会计的起源，及其立论基础，并对事项会计与传统财务会计做出了详细的分析比较，最后列举了一些在事项会计基础下对会计信息系统的设计的方法，并结合了工资治理和帐务处理模块进行了具体分析。关键词：事项法 价值法 会计信息系统 ABSTRACT The Events Approach plays a very important part in the environment with highly developed information te

3、chnology .This paper introduce the origin and basic theory of “Event Approach”, and compared it with traditional value approach .At last ,it list some applications in the Accounting Information System designing, and go on with some models. Key Words： The Events Approach The Value Approach The Accoun

4、ting Information System 第一章 事项会计理论1.1 事项会计的起源 “事项”会计思想的产生为纪念美国会计学会（AAA）成立50周年，通过两年努力之后，美国会计学会于1996年公布了差不多会计理论讲明书，明确提出会计应当为下列目标提供信息：对有限资源的利用作出决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地治理和操纵一个组织的人力资源与物质资源；记录（保存）与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并操纵此种资源由此可见，此讲明书要求会计信息既要做到向资源的提供者报告资源受托治理的情况，又要做到对利用有限资源的决策有用。差不多会计理论讲明书作出了在当时令人吃惊的

5、选择，既认可现时成本报告，又认可现时成本和历史成本的两栏式报告。在当时的环境（“价值”法）下，之因此提出两栏式报告，是因为不同的栏目对不同的使用者有不同的用途。历史成本数据有用于责任函数（受托责任的解脱），现时成本有用于投资函数（决策）。可见，差不多会计理论讲明书从逻辑上开始趋于“事项”法而不是“价值”法。尽管，多栏式报告大概与“事项”会计思想更相一致，能向会计信息使用者提供更多的信息，因而由差不多会计理论讲明书倡导的两栏式报告是远远不够的，但这代表着一种开始，迈开了“事项”法的第一步，也能够讲是“事项”会计思想的萌芽。尽管差不多会计理论讲明书已暗含了“事项”会计思想，但正式提出会计“事项”法

6、的是美国会计学教授George Hsorter 。他使用“事项”法一词是针对传统的会计流派而言的，他把当时占统治地位的会计模式称为“价值”法，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具体的，能为各种各样的决策模型提供最优输入值。实际上，这是不可能的。尽管会计人员按照一套规则（会计准则）来收集和处理数据时预先安排了一些用途，但他们不可能预见到这些数据今后的所有用途；况且信息的使用具有明显的个性化特征，它依靠于个人的期望值、个人的偏好、个人的决策模型和个人的心理类型等；再讲即使是同一使用者，在不同的时期也会要求不同的信息。另外，“价值”派会计理论家认为，会计的目标是提供最佳收益值和资本价值或价格，这便

7、导致会计人员不得不利用“收入与费用的适当配比”来产生如此的最优值，视资产负债表、收益表等为目的，而非揭示信息的手段，使用者专门难从中获得新的信息。正是基于如此的背景，George Hsorter 教授倡导了会计理论的新方法“事项”法，激励新的研究和实验方法，以使会计能更好地反映现时情况。“事项”法认为，会计的目标是提供对各种可能的决策模型有用的相关经济事项的信息，并同意独立的使用者为他们各自的决策模型产生自己想要的输入值，而不是由信息提供者（会计人员）来向使用者的决策模型提供输入值。尽管以“价值”法为基础的现行会计已深入人心，但“事项”会计思想仍不知不觉地渗透到了现实中。要不然又如何样解释“价

8、值”法下，收益表什么缘故要报告销售收入、销售成本等子科目的汇总额而不是直接给出最终的收益数额呢？什么缘故财务报告附注的地位在不断提高，篇幅也在不断增加，而报告的内容却要紧是与公司相关的经济事项如重要的合同、难以用货币来量化的事项等。这表明“事项”会计思想已阻碍到了现行的会计结构，在高科技的信息时代其重要性日益明显。12事项、经济事项与会计事项综观国内有关事项会计理论的研究文献,我发觉,不同的研究人员对事项会计理论中最差不多的概念事项（Event）的认识存有专门大的分歧。通观他们关于事项概念的歧见,我认为,实质上是不同研究者对“事项”与“会计事项”的概念产生了不同程度的混淆,而这种混淆又将在相当

9、大的程度上阻碍事项会计理论的进展。因而,有必要在事项与会计事项之间作一些认定与区分。比较赞同顾抗、袁树民先生关于事项概念的概括,即事项是指对一项活动特征的可行观看结果。这不仅是因为它言简意赅,更重要的是那个定义,专门好地概括了“事项”的本质,奠定了定义会计事项和经济事项的基础。缘此类推,能够认为,经济事项是指对一项活动来自经济的角度的观看或描述的结果。会计事项是指有关组织的经济活动应在会计上加以反映的经济事项。由于每个组织的经济事项繁多,至于哪些事项应该在会计上加以反映,哪些事项不加以反映,要紧取决于该事项是否满足会计假设的要求。13事项会计理论的立论基础了解某一理论的立论基础是我们学习和掌握

10、这一理论的关键所在。George Hsort教授理认为,“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让使用者自己选择适用的事项信息。”（差不多会计理论1996）从这段话中,我们能够推断,一方面,事项会计理论最初是针对财务会计所提出来的;另一方面,索特所倡导的“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息”,并不意味着会计人员只是提供有关事项的“信息”。因为“信息”是一个特不宽泛的概念,在信息经济学中,信息的概念不仅包含有数据、文献资料等狭义的信息含义,而且还泛指任何事件都包含或传递信息。因此,我认为索特所提的“有关事项的信息”,在专门大程度上,不仅是指会计人员所提供那些原始的、没有通过会计数据处

11、理方法和流程进行处理的经济业务数据,而且还包括提供通过会计处理以后所得到的会计信息(财务信息)。因而,从本质上看,不管是事项会计理论所要求的会计人员“只是提供有关事项的信息”,依旧现行以价值为基础的会计理论所要求提供的财务信息,差不多上差不多上一致的。因为会计人员充当的是参谋者的角色,充其量也只能是辅助决策,真正的决策还应该是信息使用者自行决断的过程。索特教授之因此倡导“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息”,一方面旨在进一步明确财务会计人员的任务,另一方面则是旨在通过大大拓展会计人员所能提供信息的范围,即由提供财务信息扩大到提供“有关事项的信息”,来解决会计信息的供求矛盾。因此,我的理解

12、是,那个地点的“有关事项的信息”不仅包括了有关事项数据,更内含了对有关事项数据进行处理以后得到的事项信息。从事项会计理论支持者的角度看来,地位、个性不同的使用者,相同使用者的不同决策模型,所需要信息各不相同。会计的目的确实是要为信息使用者提供关于各种决策模型有用的相关经济事项的信息,而把经济事项本身的信息运用到决策模型中则是使用者自己的情况。因而,现在的会计目标应着重定位于提供“原汁原味”的事项信息,至于如何样利用这些信息是使用者自己的情况。然而,我们必须承认,以后的情况是专门难可能的。迄今为止,人类还没有发觉哪门科学在占卜以后方面表现出色。基于历史成本计量的传统会计在这方面的表现更是差强人意

13、。因而,就其本质来讲事项会计理论的立论基础与目前通行的会计理论并无二致,二者都需要向信息使用者提供决策有用信息,只只是事项会计理论提出了针对不同用户对会计信息的决策需求,而将所提供的会计信息在深度与广度上大大拓展了,也既不仅要提供明细和汇总的会计信息,还要提供产生这些信息的基础有关事项的会计数据。14 小节关于事项会计理论我们有必要给予充分的关注。一方面,学术研究必须具有超前性和指导作用,理论需要不断地检验、进展与创新,只有通过理论研究的进展、创新,进一步完善事项会计理论的思想方法,才能为事项会计理论的具体应用奠定坚实的基础,也才能更好地在应用过程中同意会计实践的检验;另一方面,我认为更重要的

14、是事项会计理论所倡导的按照具体的经济事项来报告企业的经济业务活动,以事项为基础,重新构建财务会计的确认、计量、报告的思想,是会计理论研究的一次特不有益的探究。当今时代是一个不断进展和创新的时代,思维不变革必定被革命。作为一种科学的“治本”思维模式,事项会计理论将有助于人们完全改变现存的“原始信息人脑计算机”的数据处理模式方面发挥作用,促使人们寻求更适合计算机治理要求的设计思路,向“原始信息计算机”模式逼近。也正是在那个意义上,我认为,事项会计理论带给人们的是一种全新的思维模式。将这种全新的思维模式用于会计理论和实践,不仅有利于事项会计理论的检验、完善,更是有可能通过会计思维方法的变革,制造出更

15、加科学的会计理论。 第二章 事项会计与传统财务会计的比较分析21会计目的.构筑于价值法上的传统财务会计是以权责发生制为确认原则，以历史成本为计量基础和以复式簿记为记账方式的会计模式。传统财务会计理论认为，会计的目标确实是提供最优的收益和最好的资产价值。会计人员的职责确实是在会计假设的基础上，利用一系列的原则和方法求得信息使用者的最优输入值。它把会计信息的使用者作为一个整体，提供一种通用的会计报表。所有的会计信息使用者都一视同仁地、被动地同意同样的会计信息。传统财务会计的目标理论是建立在明确的托付与受托关系基础之上的，即资源的受托者负有对资源的托付者解释、讲明其经营治理活动及受托财产的保值增值情

16、况的义务，即“受托责任观”。事项会计中的“事项”指的是与信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动。事项会计确实是构筑于“事项”基础之上的会计理论，它以“事项”为起点并贯穿始终。事项会计理论认为，会计的目标是提供用于信息使用者各种可能的决策模型的相关经济活动的信息。会计信息使用者对会计信息的需求具有个性化特征，依靠于个人的期望函数、个人的偏好函数、个人的决策模型以及决策者的心理类型等，同时同一信息使用者在不同的时期也会有不同的信息要求。正因为如此，事项会计提出在既定的技术条件下，较少地汇总信息是合适的。也确实是讲，要尽量提供与经济活动相一致的原始信息。信息使用者可通过对相关的原始信息进行汇总处

17、理来猎取与其决策模型和效用函数相一致的信息输入值。事项会计真正做到了“各取所需”，即所谓的“决策有用观”。事实上，“决策有用观”已包括了“受托责任观”，因为受托责任的契约履行情况的评价以及受托责任契约是否连续的选择本身确实是一种决策。可见，事项会计实现了“受托责任观”与“决策有用观”的统一。22会计计量按照约翰逊(1970)所言,事项是指某种活动或某种经常性或偶然性事件的发生状况,它们能用一个或多个特征来描述。事项的全部特征是无法计量的,但会计应描述或计量与用户决策相关的要紧特征,利用这些信息,用户能够观看事项发生的状况,依此能够预测以后相关事项发生的性质和可能性。事项法进一步认为,对许多事项

18、而言,历史成本计量关于报告企业的经营状况,依旧可能以后的事项差不多上相关的特征,但决不仅此而已。大量的研究表明,对计量方法的引用能够增强决策的有用性。譬如,对现金、应收账款、流淌负债以及对有关租赁、退休金、资本资产与企业并购等以现值计量正得到普遍认同。关于其他事项,可能除货币特征外,其他特征更相关。譬如,对偶然性不确定事项,其发生的概率期望值以及概率分布状态对事项的风险可能也许更为有用,会计应充分反映并作出描述。因此,能够认为事项法对经济事项的计量尺度、计量属性不是单一的,而是多角度,全方位的,既有定量的,又有定性的,既包括确定环境下的又包括不确定性环境下的事项信息描述与计量,从某种意义上讲,

19、事项法将价值会计计量与统计描述集于一身。23会计处理标准其一，事项法强调会计对经济活动尽可能以直接观看方式进行反映,因此被认为是观看性的事项法。在现行会计中收入现金、采购物资、销售产品、支付工资、宣告股利、发行股票、借入款项、偿还债务等事项是能够直接观看到的事项,更符合事项法的表述方式;而现行资产负债表反映的是对过去经济活动的价值推理而形成的,因而不能直接表示事项信息。譬如,存货是推理性的,不能直接反映出有关采购、生产、以及销售等事项信息。折旧也是推理性的,因为累计折旧不能直接反映资产取得、使用与报废等事项信息,同样,股东权益也是推理性的。这些表述更属于推理性的价值法使用。其二，事项法同意数据

20、的汇总,但绝不是越多越好,越综合越好。因为任何汇总都会丧失许多信息,汇总的结果可能包括许多不同的成分,汇总程度越高,丧失的信息越多。传统会计配比方法以及会计给予不同的权重来确定一个会计损益的做法不但丧失了被汇总事项的许多有用信息,而且增加了错误发生的可能性。事项法汇总应由用户依照自己使用的决策模型来决定汇总事项的取舍,汇总的权重的设定和汇总程度的大小。因此这也存在许多新的问题,我们将在以后讨论。其三，尽量减少价值推断。关于这一点,传统会计价值法招致来自于许多会计派不的批判,会计实务的造假早已成为无可争辩的事实。归其缘故,要紧是会计处理过程中充满价值推断,价值会计通过货币计量、会计科目分类,价值

21、分配汇总,最后产生高度浓缩的价值信息,在这一过程中,会计处理行为专门难恪守价值中立。价值推断的结果是会计数据的大小能够被人为操纵,对外披露的会计信息和内部预算被治理者当成一种工具来达到其所要达到的目的,由于信息不对称,代理产生的问题就不可幸免了。事项法要求会计报告要真实地反映能够直接观看到的现实情况,对真实事项的观看是无偏的,是一个可验证的事项,尽量幸免推理性的和构造性论断,尽可能减少利用会计方法的选择和价值推断来操纵会计盈余的可能性。24会计报告价值法下会计报表综合反应一定时期经营成果及一定时点财务状况，事项法下会计报表是直接或间接反应企业经营活动的所有重要事项。价值法和事项法下的资产负债表

22、、损益表、现金流量表都有区不。资产负债表：采纳价值法时，反映企业某一特定时点的财务状况；采纳事项法时，列示企业开业以来的全部事项，通常通过账户分不汇总后以余额间接表现，同时汇总数还可分解，如存货还要有分解的购入、消耗（又可分为数量与金额）、结存等事项。损益表：价值法下反映企业某一特定时点的财务履行能力；事项法下反映企业某一期间发生的经营事项（重要事项），因此损益表可改称为经营事项表。现金流量表：价值法下反映现金变动情况及其结果，事项法下侧重于揭示筹资、投资和分配决策相关的事项。25信息收集对象的范围在传统财务会计中，信息收集的对象只是会计事项。会计事项确实是那些可计量的，将导致某一营业实体的各

23、项资产和权益构成发生变化的经济活动。另外，传统财务会计在描述经济活动时，局限于用货币属性来进行计量，不能记录和反映那些难以用货币计量的信息。由此可见，传统财务会计信息系统收集信息的对象是有关会计主体业务活动的一个子集，对每一会计事项的描述也只是收集了事项所有属性的一个子集。事项会计则收集范围更广且与信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动，包括那些难以计量的、不阻碍资产和权益构成的事项，如生产力、质量、担保、合同执行情况和经营租赁等；同时对每一事项的描述都使用一个属性集，而每一属性差不多上人们对事项某一角度观看的结果（如数量、质量等）。尽管对许多事项来讲，货币属性（价值）是最相关的、最重要的

24、，但不能以货币属性来代替其所有属性，因为不同的属性有不同的用途和经济意义。26提供信息的时刻传统财务会计和事项会计的信息流程分不如下图1，图2：交易或事项交易或事项原始凭证通过企业内部网数据库记账凭证防火墙日记账明细账总账信息使用者财务报告图 2信息使用者图1由上述流程可知，传统财务会计的会计信息是证、账、表体系顺序化处理，会计确实是记账、算账和报账，所有的信息使用者都被动地从同一财务报告中猎取经会计人员汇总后的财务（货币性）信息。至于提供会计信息的时刻，由于会计信息系统与业务活动相脱离，两者之间存在时刻差，因此，会计信息使用者只有等到会计期末财务报告和项目固定的分期财务报告出来后，才能被动地

25、同意那些高度综合的“历史”信息。事项会计则大不相同。当业务活动发生时，会计信息系统通过内联网、外联网直接收集有关数据信息，从全然上消除会计信息与业务活动的时刻差，从而实现了会计与业务的一体化处理。同时所有的数据信息均存储于数据库，数据库处于“动态”之中，因为每项经济活动都被实时地记录和存储于此。通过国际互联网，会计信息使用者（采纳防火墙技术来确认信息使用者的身份并给予不同的权限）可随时访问数据库，猎取与其决策模型相关的原始事项信息，然后再将经济活动的原始信息运用到决策模型中。由此可见，信息使用者不再处于被动地位，而且可随时主动地猎取符合其要求的信息，不再受会计期间的约束。这也确实是我们所熟知的

26、会计信息“实时报告系统”。27 对事项会计优越性的总结 以上（2.1-2.6）的比较分析，可概括为下表： 表：价值法与事项法的比较比较点价值法事项法会计目标差不多假定用户决策用户需求已知制,决策模型确定用户需求广泛,决策模型难以确定和识不信息类型价值信息(要紧)经济事项信息会计功能和差不多决策不完全独立独立计量属性历史成本计量为主各种相关计量属性会计处理标准会计处理方式要紧是推理性的直接观看性的会计处理过程存在价值推断减少价值推断数据汇总程度汇总程度专门高汇总程度较低信息的性质高度综合简单综合会计报告结构化的汇总报告非结构化的数据资产负债表反映企业某一特定时点的财务状况列示企业开业以来的全部事

27、项，通常通过账户分不汇总后以余额间接表现，同时汇总数还可分解损益表反映企业某一特定时点的财务履行能力反映企业某一期间发生的经营事项（重要事项）现金流量表反映现金变动情况及其结果侧重于揭示筹资、投资和分配决策相关的事项信息收集范围会计事项与信息使用者决策相关的会计主体的各种经济活动计量方法局限于货币属性多种计量属性提供信息的时刻会计期末财务报告和项目固定的分期财务报告出来之后随时主动地猎取符合其要求的信息，不受会计期间的约束由此，我总结了一下采纳事项法会计的优越性：1.事项法会计能够满足所有信息使用者的需求。知识经济时代,会计信息使用者的范围扩大:一方面,企业的个人投资者越来越多;另一方面,人们

28、对社会环境的变化越来越关怀,与企业没有直接利益关系的个人和社会团体也在关注企业的经营信息。如消费者环保意识增强,他们在购买产品之前要了解产品I S O9000质量体系方面的信息;又如社会公众对企业社会责任的履行情况越来越关怀。作为一种通用的提供信息的方式,要求会计提供的信息尽量满足各方面使用者的需求,为整个经济往来服务。事项法会计的目标在就于提供“原汁原味”的,没有通过会计人员选择、加工和处理的各种事项信息。这些信息可不能存在偏重于某些团体的问题,任何使用者都可从中选择出与自身决策相关的各项信息。2.事项法会计提高了会计信息的决策相关性。事项法认为只有决策者自己才明白真正需要哪方面的会计信息,

29、因此信息提供者无权对信息按照自己的推测进行加工处理,应由使用者自己依照本身的决策目标、决策类型以及决策环境等对会计事项信息进行选择、加工和处理,从而提高了会计信息的决策相关性。3.事项法会计提供了知识经济时代所需的充分的会计信息。事项法会计把关注的焦点集中在业务事项上,改变了会计的工作范围;财务会计信息系统不仅要记录改变企业资产、负债和所有者权益的事项,还要记录所有治理人员想要打算、操纵和评价的事项。使用者能够通过会计提供的信息了解企业经营活动与经营事项之间的联系以及这些活动和事项对企业财务状况和经营成果的阻碍。较之价值法,事项法会计报表的最大优点是它不是反映某一时点或某一时期的经济状况,而是

30、展示了企业进展过程中连续、动态的事项信息,使用者能够从中得到充分的信息来了解企业的现在、过去,预测企业的以后。4.事项法会计提供了客观的会计信息。会计人员只记录各种事项信息,也就不存在分配、递延、预提、摊销等会计程序,也不存在因会计政策变更或会计可能变更等引起的会计处理差异问题,从而幸免了会计人员在推断、选择会计政策和方法时人为因素对信息的阻碍,同时也缩小了治理当局操纵的空间。因而,相关于价值法来讲,事项法会计所提供的信息更大程度地幸免了人为因素对会计信息的阻碍,更为真实客观。5.事项法会计满足了知识经济时代信息使用者对非财务信息的需求。知识经济时代,会计信息系统不仅要提供传统的财务信息,而且

31、要提供所有交易的非财务信息,甚至非交易资料的事项信息;不管是过去的依旧预期的、也不管是从企业内部得来的依旧外部得出的,只要能阻碍使用者的决策,均应包括在内(商业秘密除外)。事项法打破了价值法仅以货币为单一计量手段的局限,广泛采纳多种计量手段,使得在价值法会计下无法纳入报表体系的许多非财务信息和非价值信息得到了反映。6.事项法会计使得在知识经济时代中起主导作用的知识资本和无形资产等重要资产得到反映。知识经济时代,企业最具有价值和最重要的资源已不再是物质资本,而是知识和智力,对人力资源、知识资源等软资产的反映和计量是信息使用者最要紧的信息需求。事项法会计摒弃了价值法会计采纳单一历史成本计量的会计属

32、性,从使用者的角度动身,关于同一事项,不同的使用者能够有不同的计量属性,以反映事项不同方面的特征。从而不同的使用者能够选择不同的计量属性对人力资源、知识资源等软资产进行评估,以满足其决策需要。第三章 事项基础的会计信息系统 信息时代的到来，企业信息化是必定的趋势。计算机以及网络技术的进展，已为企业治理信息系统的构建和正式运行奠定了基础，也为会计信息系统的重新构建提供了新契机。会计信息系统的建立和运行，需要会计理论的新见解。建立于事项会计基础上的会计信息系统反映了当今社会的趋势，日益引起了人们的关注。31 概要由第二章中的具体比较，我们能够看出以价值为基础的传统会计信息系统有以下的局限性：（1）

33、经济事项具有多方面的特征，试图通过一种计量尺度（价值）而忽视诸如生产率、性能、质量、可靠性、数量以及其他事项特征来描述事项，具有明显的缺陷；（2）会计的数据分类方法对不同的信息使用者不一定总是恰当的， 只采纳会计科目对经济事项进行分类，往往导致一些重要的决策信息被遗漏，经济事项的非价值信息被隐没了；（3）会计信息是被不同的决策者利用的，每个决策者因地位、个性等不同，对会计信息的种类、 信息量、汇总程度的关注点不同，传统会计信息系统提供了价值汇总程度专门高的会计信息（如会计报表），显然不能满足各个不同层次、不同种类的决策者的需要； （4）以价值为基础的会计信息处理是由会计信息系统完成的，而关于同

34、一事项其他方面的经济信息则由其他系统完成，结果导致经济信息的不一致性、不完整性及冗余量专门大。 而事项会计基础上的会计信息系统，其明显优势在于： （注：事项法本身的优势在上一章中已详细阐明，那个地点仅从系统的设计角度动身） （1）针对某一个体的会计事项的相关信息进行处理和披露，降低了信息的冗余度，即高内聚低耦合。 （2）使设计出来的系统具有专门大的弹性空间，能够充分发挥信息使用者对信息的利用空间，让他们能够从不同的角度去挖掘所需的价值 （3）在事件驱动模式下，把信息使用者所需的信息按照动机不同划分为若干事件。设计时，为每一种事件设计一个“过程程序模型”。当决策者需要某种信息时，依照不同的事件驱

35、动相应的信息，实现了决策者从被动同意财务报告到主动筛选信息的转化。 32事项法下会计信息系统的设计321以数据库为基础的设计方法Arthur Z.Lieberman and AndrewB.Whinston(1975)所提出的一种以Mass Data Base(MDB)、User-Defined Structures(UDS)、User-Defined Functiongs(UDF)这三个数据库为基础设计方法。一个企业的MDB数据库能依照事项法的定义收集、储存、编辑和修改与经济事项相关的数据与资料，不仅包括财务方面的，也包括非财务的相关资料。随着企业经济业务的进行，MDB数据库就会以一定的数据

36、处理规则自动收集、储存、编辑数据和资料。数据一旦产生，不必另外加工。UDS数据库是指用户定义的数据结构，当一个用户(与企业有关的用户)在他的UDS数据库中增加了一个新的事项记录，那个记录会同时自动增加到企业的MDB数据库中，其他用户也将被同意使用那个用户的UDS数据库。UDF数据库包含着一定的治理方法、数学模式、各种确认原则、计量属性、财务分析模型、预测决策模型、生成各种报表的软件和各种数据处理软件等，用户能够利用UDF数据库中的模型与软件处理企业MDB数据库和不同用户的UDS数据库中的数据与资料，生成用户需要的信息。同时用户也能够利用用户自身定义的与UDF数据库兼容的数据和资料处理软件，处理

37、企业MDB数据库和不同用户的UDS数据库的数据与资料，生成用户需要的数据和资料。用户定义的数据和资料处理软件将被储存在UDF数据库中供其他用户使用。对这三个数据库的差不多要求是：彼此独立，又相互联系，依照新的经济事项的发生和不同用户新的定义不断更新。MDB数据库更新最快，它随着新的经济事项的发生和用户自行定义的UDS数据库的更新而更新；UDS数据库随用户定义的数据结构和与用户相关的经济事项的更新而更新; 当用户输入一定的命令，UDF数据库将生成用户需要的信息。322以业务事件为驱动的设计方法 由于业务环境节奏快，信息量大，随着信息用户对信息的需求和预期不断发生改变，信息提供就必须更新和提供新的

38、信息产品，这就要求信息系统的基础结构有所改进。我们把一种可能的会计信息系统体系结构称之为事件驱动的体系结构，其具备以下四个特点：1.体系结构是基于业务事件，而不是基于用户信息视图。2.体系结构支持业务过程的简化和变更。3.体系结构集成所有业务数据。4.体系结构集成信息处理和实时操纵。个人觉得这种方法与事项会计理论的特不符合，它关注在事件发生过程中记录采集业务事件数据，强调反映企业经营过程，不仅能够满足传统财务报表视图目的的信息，又能够支持治理决策活动的非财务信息。 传统AIS体系结构与事件驱动AIS体系结构的比较注：ER系统模型是对录入系统的信息按主题进行分类，分不储存在特定实体表中并建立相应

39、联系的一种关系数据模型。323事项法下的工资治理系统 建立在事项会计理论基础上的会计信息系统，它要求对会计所要报告的经济事项，予以清晰的分类；运用专门的标识，形成有效的分类；利用一定的手段，按专门的标识，从不同的角度加工会计事项，以形成不同的会计信息，为不同的决策者服务。 下面以工资治理模块为例，讲明事项会计理论在其中的应用： 首先，让我们回忆一下传统的工资治理系统的业务系统流程：（见下图） 修改差不多工资数据库差不多工资数据库导出当月差不多数据计算各种工资收入计算税金当月工资数据存档税务数据打印报表会计报告报税资料明细表向银行转帐自动网上报税查询结果各车间部门税务局银行查询者出勤记录表Ic卡

40、输入工资福利津贴调整税务调整 图：工资治理系统的业务系统流程图 我们能够看出，该系统收集差不多工资数据以及出勤纪律表中提供的信息，计算出工资以及相关数据，提供给不同的使用者。工资的计算过程是事先差不多建立好的，关于不同的使用者来讲，他们得到的差不多上经统一系统处理过的标准化信息。（如下图示） 注：图1表示工资以及相关数据的计算过程 图2表示统一处理过的工资信息提供给不同的使用者 2.1计算差不多工资 图 1： 工时数据 差不多工资工时存档数据库2.5计算个人所得税2.2计算奖金 福利数据 奖金 工资 当月工资清单 工资 人员资料 数据 信息 职工工资差不多资料 2.3计算津贴 津贴数据 津贴

41、个人所得税计算 人员资料 公式 福利津贴扣发项2.4计算扣除项数据库 扣除项 扣除项 条目 图2： 会计报告副经理 统一处理过工资信息3.2输出工资汇总表各车间部门 工资汇总表3.3输出银行转帐数据银行 银行转帐数据3.4输出报税表税务局 报税表 而按照事项会计理论“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息,而让使用者自己选择适用的事项信息。”因此以事项会计理论为基础的工资治理系统中不再需要统一的工资计算过程，而是由相关的负责人依照职员原始的”工作情况“直接进行评价和决策。现在，按照原始工资治理信息系统思想下计算出来的工资数值，将仅仅作为使用者的参考。 如此做的好处专门多，一方面能够让相关负责

42、人更好的掌握“原始的信息”，另一方面系统能够更灵活的反映出工资政策变化对决策的阻碍。 324事项法下的帐务处理模块账务处理模块，是指从凭证的输入到账表输出如此一个过程，那个地点的凭证一般指记账凭证，包括手工输入的记账凭证和其他子系统取得的机制凭证。 整个账务处理模块确实是对同意到的凭证数据进行分类、 计算、汇总，分不得到日记账、明细账、总账、报表等，凭证（凭证库）是账务处理模块最重要的数据来源。 账务处理模块，从凭证输入到对凭证进行处理生成各种账表的一系列过程中，都要用到会计科目和该科目的余额，因此在任何一个账务处理模块（不管是哪个公司或者用哪种计算机语言开发的），都必定存在着一个反映会计科目

43、名称、代码及其与之相关的数据项的数据库（代码库）。账务处理模块中所有的账表（日记账、明细账、总账、报表），差不多上直接或者间接地从代码库和凭证库中取得，他们之间的关系如下图：从上图能够看出，生成账表的过程，确实是把代码库中的余额和凭证库中的发生额，按不同的标识（科目也是一种标识）进行不同的组合。因此代码库和凭证库是进行会计信息处理的信息源。代码库和凭证库中的数据是原始信息，而账表中的数据是通过加工后的信息。计算机需要保存的是原始信息，如此能节约计算机储存空间，而通过加工后产生的信息，则能够通过计算机运算，随时产生。因此传统意义上的查账被给予新的含义，确实是查代码库和凭证库。 第四章 结语尽管事

44、项会计有着上述种种优点,但它也面临着一些亟待解决的问题。事项会计的建立基础是计算机网络的高度发达及财务软件的广泛应用。因为提供给信息使用者的数据信息量极为丰富,如何有效地组织治理这些事项,并最大程度地达到快速更新、猎取、分解、组合会计事项,将是首先需要解决的问题。事项的标准难以确定。企业的经济活动是极其繁多复杂的,哪些应进入会计信息系统提供给信息使用者,还没有一个现实的可操作的标准。大量事项信息的列示,关于信息使用者来讲可能造成信息过量,而更加难以作出正确决策;同时是否多数信息使用者能够自行推断、收集、分解、组合、汇总事项会计信息,这对事项会计的进展将是一个专门大的限制。大量事项信息的列示也可

45、能泄露企业商业机密,于企业竞争不利,同时可能增加信息报告成本。作为重要的无形资产之一的商业秘密，其典型的特征即潜在的价值制造性。假如企业将其最大的信息源泉公之于众，其后果是专门难想象的。因此如何在信息披露过渡和不足之间进行权衡，找到一个最优的分割点，具有专门的意义。而这一过程实际上是信息需求者和披露者之间互相博弈，查找纳什均衡的过程。事项会计对外提供财务报告必须进行必要的分类,如何分类也是一个问题。会计人员的定位问题。事项基础上的会计信息系统中，会计人员的相当一部分工作有计算机代替了，是否确实会验证美国学者提出的“21世纪是否还需要会计的置疑”（keengun and Portik 1995）呢？会计人员的工作重点如何有效的转移还值得我们不断的研究和探究。事项会计目前仅从理论上进行探讨,与实际的应用还有一定的距离。但随着科技的进步和经济的进展,计算机在会计领域的广泛应用,我们有理由相信,事项会计更能适应经济进展的需要,更能满足信息使用者的信