财务纳税筹划案例精粹(doc 173)

1、板财务纳税筹划柏案例精粹扒增值税纳税筹划白案例叭1、债权人讨伴债为什么要缴爱税按一、芭瓣案情简介：扮A企业长期瓣欠B企业货款，百无力偿还。B企靶业申请法院强制胺执行。法院扣了暗A企业一辆小汽挨车后，下裁定书邦把小汽车的所有傲权判给B企业。瓣B企业多方努力柏，把小汽车卖了岸，最终收回货款吧。哎某国家税务扮局稽查局对B企按业的纳税进行检扳查后，认定B企坝业出售小汽车没案有按规定交纳增般值税，造成偷税邦，要求B企业补捌交税款，并给予胺了相应的处罚。俺B企业的经败理及财务人员都盎想不通，认为小耙汽车是A企业的奥，是替A企业卖埃了收回属于自己扒的货款，为什么罢还要交纳增值税白?如果直接收回般货款，不就没

2、有吧这些麻烦?暗二、板巴纳税辅导：隘B企业被长啊期拖欠货款，确袄实是一件让人同邦情的事。在费劲拜收回货款后，又肮引来偷税及被罚般的麻烦，疑惑的般提出：如果直接昂收回货款，不就扳没有这些麻烦?懊对!答案是肯定跋的，也是值得让碍人思考的。蔼按照国家税颁法规定，单位和哀个体经营者销售唉自己使用过的游罢艇，摩托车和应办征消费税的汽车俺，无论销售者是蔼否属于一般纳税挨人，一律按简易傲办法依照的凹征收率计算交纳般增值税。A企业捌欠B企业货款，岸如果A企业直接柏变卖小汽车偿还哀货款，那么，A氨企业交纳增值税安，B企业收回货挨款且不用交税，瓣但是这显然不可啊能；A企业不变氨卖小汽车，申请柏法院执行，如果白法院

3、扣了小汽车摆后，卖了收回车靶款，裁定书直接摆把车款交给B企霸业，那么，该辆隘小汽车还是由A翱企业交纳增值税绊，B企业没有纳颁税的义务；可事安情恰恰相反，法疤院一旦把小汽车肮的所有权判给了摆B企业，由B企哀业直接出售，那鞍么，不仅A企业氨要交纳增值税，把而且B企业再销啊售小汽车时，也耙产生了纳税义务案，也要按出售的氨金额计算交纳增唉值税。背该案件的发拔生，给税务机关唉及纳税人都提出耙了更高的要求，皑税务机关多一些叭纳税辅导，让纳翱税人彻底理解税芭收政策，少走弯傲路；纳税人平时爸多注意学习，在盎处理一些业务时跋，多与税务机关伴联系，可以不缴板的税就要避免，邦尽量减少一些不皑必要的损失，提岸高经济效

4、益。啊2、设备价款和邦运费分开划算唉 某机跋械厂生产重型机敖械设备，实行订扒单生产，并由厂胺家直销。厂家对凹设备实行哎“扳三包佰”哀，即供货方负责般运输、调试、修把理。由于该设备霸超重超大，全靠瓣汽车运输，运输拜费用比较大。厂奥家设有一个独立哎核算的运输公司凹，能开具运输发巴票。机械厂与买叭家签订送货制合熬同，购货方不承唉担运费(设备价挨款含运输费用)埃。拔 尽管厂肮方对设备价款进扒行了摆“鞍肢解哀”扳，大部分作销售唉收入，另一小部皑分根据汽车运输爸公司开具的发票熬，作为符合两个碍条件的代垫运费叭记入住来账不缴半增值税，但是税拌务部门还是对这绊部分运费要求补翱税。班 厂方百捌思不得其解，为拌什

5、么符合两个条拌件的代垫运费还笆要缴税?啊 注册税芭务师对财务人员罢进行了解释：合吧同价是货物的价白款，发生的运输坝费应在销售费用吧中列支。因为该按厂把运费包含在扮设备价款中，没啊有独立出来，并霸不符合代垫运费稗的条件。把 面对税碍务师的讲解，厂巴家认为，由于设袄备价款含运费，埃在税收上要计提板总价款17的伴销项税，而独立把的运费只能提7瓣的进项税，税暗差有10左右隘(考虑城建税和拔教育费附加等因跋素)，导致税负爸过重。询问有什澳么办法可以改变绊这种税负状况呢百?回答是：筹划埃的关键是合同，拔因为合同价就是癌货物的销售价。八原因分析清楚后啊，税务师建议厂阿方改变合同内容八，即将合同分为巴两部分，

6、厂家与暗购货方签订购销翱合同，运输公司暗与购货方签订运疤输合同。这样，袄企业的货款、代霸垫运费就合理合八法了，还省去了背10左右的增值税。佰3、一般纳税人隘的避税筹划案例氨吧除特殊委托加工霸和进口货物的纳邦税人外均为一般爱纳税人。一般纳罢税人应纳税额的半基本公式如下：啊坝应纳税额当期按销项税额按-当期进项税额绊把这样，一般纳税半人的避税筹划具矮体而言可以从两凹方面人手。稗氨利用当期销项税八额避税绊爱销项税额指纳税俺人销售货物或应笆税劳务，就销售凹额依照规定的税瓣率计算所销货物芭或应税劳务的税袄额。销项税额在凹价外向购买方收傲取，其计算公式傲如下：坝熬销项税额销售凹额翱板税率背疤利用销项税额避熬

7、税的关键在于：熬碍第一，销售额避班税；懊傲第二，税率避税伴。一般来说，后稗者余地不大，利岸用销售额避税可瓣能性较大。就销把售额而言存在下半列避税筹划策略盎：跋昂(一)实现销售稗收入时，采用特般殊的结算方式，半拖延入账时间，阿延续税款缴纳；邦案(二)随同货物挨销售的包装物，柏单独处理，不要岸汇入销售收入；背耙(三)销售货物稗后加价收入或价岸外补贴收入，采哀取措施不要汇入邦销售收入；傲按(四)设法将销肮售过程中的回扣拜冲减销售收入；哀埃(五)采取某种把合法合理的方式袄坐支，少汇销售疤收入；半佰(六)商品性货搬物用于本企业专把项工程或福利设巴施，本应视同对罢外销售，但采取八低估价、次品折稗扣方式降低

8、销售傲额；皑挨(七)采用用于挨本企业继续生产拔加工的方式，避八免作为对外销售伴处理；吧半(八)以物换物般；案般(九)为职工搞罢福利或发放奖励暗性纪念品，低价翱出售，或私分商爱品性货物；捌阿(十)为公关将爱合格品降低为残把次品，降价销售啊给对方或送给对岸方；摆熬(十一)纳税人爱因销货退回或折叭让而退还购买方爱的增值税额，应俺从销货退回或者佰在发生的当期的安销项税额中抵扣疤。盎爱利用当期进项税熬额避税瓣佰进项税额是指购扳进货物或应税劳坝务已纳的增值税懊额。准予从销项扮税额中抵扣的进把项税额，限于增巴值税税款抵扣凭艾证上注明的增值暗税额和购进负税摆农产品的傲价格中所含增值哀税额，因此进项颁税额避税策

9、略包盎括：坝背(一)在价格同巴等的情况下，购翱买具有增值税发按票的货物；爸靶(二)纳税人购板买货物或应税劳班务，不仅向对方般索要专用的增值昂税发票，而且向敖销方取得增值税捌款专用发票上说摆明的增值税额；颁氨(三)纳税人委背托加工货物时，盎不仅向委托方收伴取增值税专用发安票，而且要努力斑争取使发票上注稗明的增值税额尽拔可能地大；霸颁(四)纳税人进澳口货物时，向海阿关收取增值税完敖税凭证，并注明胺增值税额；把笆(五)购进免税翱农业产品的价格爱中所含增值税额背，按购货发票或伴经税务机关认可拔的收购凭据上注懊明的价格，依照傲10的扣除税皑率，获得10稗的抵扣；八百(六)为了顺利把获得抵扣，避税岸者应当

10、特别注意把下列情况，并防耙止它发生：第一胺，购进货物，应笆税劳务或委托加埃工货物未按规定半取得并保存扣税傲凭证的；第二，伴购进免税农业产奥品未有购货发票坝或经税务机关认癌可的收购凭证；挨第三，购进货物扮，应税劳务或委疤托加工货物的扣翱税凭证上未按规伴定注明增值税额拔及其他有关事项拜，或者所注税额扒及其他有关事项颁不符合规定的；把跋(七)在采购固拜定资产时，将部埃分固定资产附属懊件作为原材料购袄进，并获得进项败税额抵扣；敖胺(八)将非应税澳和免税项目购进叭的货物和劳务与捌应税项目购进的案货物与劳务混同白购进，并获得增傲值税发票；八搬(九)采用兼营巴手段，缩小不得捌抵扣部分的比例绊。安稗以上两大类

11、策略按，是从可供避税盎筹划的实际操作伴的角度着眼而提败出的。从本质上版说可归纳为：一芭是争取缩小销项版税额；二是争取耙扩大进项税额，埃其效果是从两个扒方向压缩应缴税罢额。矮 办4、小规模纳税吧人的避税筹划案扳例罢伴对不符合一般纳按税人条件的纳税跋人，由主管税务澳机关认定为小规瓣模纳税人。小规耙模纳税人销售货佰物或者应税劳务俺，按照销售额和叭征收率芭6计算应纳税蔼额，不得抵扣进吧项税额。霸摆增值税对一般纳蔼税人和小规模纳版税人的差别待遇袄，为小规模纳税傲人与一般纳税人伴进行避税筹划提哀供了可能性。对傲于小规模纳税人爱而言，可以利用斑纳税人身份认定百这一点进行避税艾筹划。蔼八人们通常认为，靶小规模

12、纳税人的败税负重于一般纳班税人。但实际并把非尽然。我们知澳道，纳税人进行耙避税筹划的目的拜，在于通过减少皑税负支出，降低绊现金流出量。企氨业为了减轻税负胺，在暂时无法扩隘大经营规模的前皑提下实现由小规板模纳税人向一般瓣纳税人的转换，扮必然要增加会计挨成本。例如，增敖加会计账薄，培懊养或聘请有能力办的会计人员等。阿如果小规模纳税颁人由于税负减轻澳而带来的收益尚安不足以抵扣百这些成本的支出俺，则宁可保持小办规模纳税人身份稗。摆柏除受企业会计成爸本的影响外，小绊规模纳税人的税拔负也并不总是高拜于一般纳税人。盎以下的案例可以按说明这一点。背傲假定某物资批发霸企业，年应纳增拌值税销售额俺300万元，会八

13、计核算制度也比靶较健全，符合作案为一般纳税人条扒件，适用17阿增值税率，但该盎企业准予从销项拔税额中抵扣的进芭项税额较少，只扮占销项税额的1傲0。在这种情伴况下，企业应纳澳增值税额为45袄9万元(30隘0绊昂17-300胺埃17隘般10)。如果捌将该企业分设两按个批发企业，各柏自作为独立核算傲单位，那么，一癌分为二后的两个稗单位年应税销售盎额分别为160啊万元和140万疤元，就符合小规拜模纳税人的条件伴，可适用6征跋收率。在这种情氨况下，只要分别肮缴增值税96哎万元(160艾吧6)和84蔼万元(140奥胺6)。显然，隘划小核算单位后坝，作为小规模纳唉税人，可较一般斑纳税人减轻税负熬279万元。

14、办5、利用扣税凭阿证避税筹划案例鞍般如前所述，一般袄纳税人的避税筹皑划可以从两方面凹人手：缩小销项碍税额；扩大进项搬税额。对于后者哀，应该注意合理办利用扣税凭证进耙行避税筹划。我瓣们来看以下的案凹例。按百某木材公司从东癌北某林业机构调蔼进一批原木，受把长期计划体制的败影响，该林业单背位属事业机构，奥为非皑增值税一般纳税版人，因此不得开叭具专用发票，而爸且长期以来，该败林业机构调出木拌材只开具专用收板据而无开具发票隘的习惯。般阿木材公司收到该爱收据后，无法按凹正常的程序扣税笆，也不得按农产瓣品收购凭证扣税蔼。经与该林业机伴构协商，林业机邦构同意向当地税艾务机关申领普通昂发票，并给木材爸公司开具了

15、普通傲发票，林业机构癌由于其调出的原霸木属自产自销，耙因而无论开收据俺还是普通发票，安均不需交纳增值肮税。而对于木材唉公司来说，根据昂现行政策，一般绊纳税人从小规模扳纳税人处购进农捌副产品般(原木属农产品啊)可凭普通发票案按10抵扣进胺项税金，解决了把进项税金的抵扣八矛盾，合理降低瓣了税收负担。癌6、进项税金调邦整避税筹划案例拜鞍一般纳税人在计斑算进项税金时，班应仅限于从三种爱进货凭证进行：百一是从增值税专瓣用发票，即按专懊用发票记载的增阿值税金确定；二爱是从海关增值税拌完税凭证，即按疤完税凭证记载的稗增值税金确定；巴三是从免税农业奥产品进货发票进伴行计算。按鞍一般纳税人在购皑入货物时，如果般

16、能判断出该货物爸不符合进项税金班具备的前提和不袄符合规定的扣除绊项目，可以不进凹行进项税金处理蔼。但在许多情况班下纳税人不能在案货物或劳务购入叭时就能判断或者扒能准确判断出是敖否有不予抵扣的碍情形白(例如不能判断巴今后一定会发生斑非常损失等等)伴。这样，进项税埃金处理一般采取白先抵扣，后调整阿的方法。因此，办纳税人应掌握正蔼确的调整方法。败暗进项税金调整额氨针对不同情况按版下列方法进行计霸算：背唉1一般纳税人胺在购入货物既用搬于实际征收增值哎税项目又用于增挨值税免税项目或跋者非增值税项目昂而无法准确划分艾各项目进项税金昂的情况下： 艾笆进项税金调整额白当月进项税金八袄（免税、非应税哀项目合计全

17、部背销售额合计）坝 翱般2一般纳税人扳发生其他项目不跋予抵扣的情况下蔼：澳搬进项税金调整额颁货物或应税劳胺务购进价格哀袄税率碍安3非正常损失般的在产品、产成半品中的外购货物案或劳务的购进价拔格，需要纳税人埃结合成本有关资翱料还原计算。佰矮例疤1某增值税一霸般纳税人，2月柏基本建设项目领败用货物成本为3爸0000元，产爱成品因风灾损失袄价值10000扮0元，其中损失哎价值中购进货物案成本70000佰元，进项货物税按率全部为17伴，则拜叭进项税金调整额瓣败(30000十扒70000)伴爸17170哀00(元)案暗例扮2某增值税一碍般纳税人生产甲碍乙两种产品，其笆中甲产品免征增傲值税，2月份支俺付电

18、费2000背0元，进项税金办3400元；支拜付热电力费10胺000元，进项熬税金1700元拌，本月购入其他靶货物进项税金为八60000元。昂上述进项税金的疤货物全部共同用艾于甲、乙两种产柏品生产。当月共唉取得销售额为1办500000元白，其中甲产品为般500000元啊，则进项税金调氨整额为：安案进项税金调整额八捌(3400十1奥700十600安000)捌敖（500000埃150000把0）2170扒0(元) 懊7、利用挂靠鞍避税筹划案例俺皑国家往往会制定柏一些纳税优惠政败策，而许多企业笆并非生来具备享碍受优惠政策的条袄件，这就需要企百业为自身创造条般件，来达到利用笆优惠政策合理避阿税的目的，这

19、种盎方式称为艾挂靠。下面把的案例将对挂邦靠避税筹划进癌行详细的说明。岸澳例扒1某钢铁生产俺企业，以钢材为昂其主要产品，由吧于附近并无矿山百，因而其生产原扳料主要为废旧钢板铁，而废旧钢铁安的主要来源除了稗外地废旧物资经澳营单位外，主要摆从本地的破烂版王(个体捡破扳烂的)处收购，啊从外地废旧物资伴经营单位购进废奥钢，由于对方可蔼开具增值税专用疤发票，因而本企败业可抵扣进项税疤额，而按现行税邦收政策，从个人般(破烂王)处收奥购废旧物资，除隘专门的废旧物资肮经营单位可按收颁购额10计提鞍进项税额外，工癌业企业是不能按哀此办法处理的，拔因而该钢铁企业罢从破烂王处懊收购的废钢铁无半法抵扣进项税额般，给企业

20、加重了哎负担。班安如何减轻这部分百负担唉?该钢铁企业决阿策层决定专门成挨立一个废旧物资昂回收公司，独立罢法人，独立核算拔，并经工商机关氨和公安机关批准稗，执有特种行业把(废旧物资经营傲)经营许可证，板所有该钢铁企业奥从个人收购的废凹旧钢铁均通过废柏旧物资回收公司扒，废旧物资回收半公司再按市场价叭格将收购的废钢扮铁销售给钢铁企笆业，并开具增值拜税专用发票，税败率17。埃翱通过机构处理，爱钢铁企业购进的盎所有废钢铁都可哎以正常的手续足傲额抵扣进项税额八，减轻了钢铁企靶业的税收负担，稗而废旧物资经营背单位虽然名义税岸负很高，但依据八财税政策，废旧凹物资经营单位可隘享受增值税先征颁后返的税收优斑惠政策

21、，由财政艾返还其应纳税额熬的70，因而按其实际税负也并颁不高。岸鞍例颁2某大型机械坝生产企业，生产昂的A类机械属大背型笨重商品，一挨般运费占产品销拌售额的20左隘右，以往做法，昂由该机械企业销拌售机械并提供运爸输服务，将运费邦包括在销售额中拌，全额按17蔼计算销项税额，邦新税制实施一段奥时间以来，该企稗业决策层经研究凹，决定专门成立板一个运输公司，笆独立法人，独立俺核算，销售的A扒类机械，销售额拌不再包括运费，凹运输由运输公司拔单独开票结算，暗而运输公司按3埃的营业税税率百缴纳营业税，使疤得这部分运费的挨税收负担从17氨降到了3，懊而一般购进大型澳机械均作为固定伴资产的管理，因罢而不涉及购货方

22、半扣税问题，所以叭将运费部分单独哎核算不影响购货暗方扣税从而也不搬危及双方购销业拌务。唉岸例拌3某建材企业半，生产的某类建翱材产品属综合利斑用产品，其原料拌中掺有25的暗粉煤灰，增值税背实施以来，由于扒其原材料大多为碍泥土、砂石及工叭业企业的废物如版粉煤灰，在购进俺时大都取不到增办值税专用发票，唉因而无法抵扣进癌项税金，税负较拌高。胺拜1995年以来把，依据有关政策绊规定，对企业生胺产的原料中掺有挨不少于30的柏粉煤灰、煤矿石按、石煤、烧煤锅暗炉的炉底渣(不背包括高炉水渣)搬的建材产品，在敖1995年底之百前免征增值税，肮该企业发动科技败攻关，在配料比芭例中将粉煤灰的啊含量提高到30八以上，又

23、不使办该产品的性能受影响。奥坝通过这种技术处爸理，企业一方面叭享受了税收优惠败政策，另一方面耙，又提高了对废皑弃资源粉煤灰的鞍利用，利民也利扳己。皑8、利用分散吧优势避税筹划袄案例巴挨我们先看下面的哀案例。氨案某乳品厂隶属于俺菜市商业局，由扮于计划体制、行吧政体制的束缚，哎该企业一直实行板大而全、小而全俺的组织形式，内败部设有牧场和乳敖品加工分厂两个澳分部，牧场生产暗的原奶经乳品加罢工分厂加工成花扮色奶后出售。拜跋新税制实施之初蔼，该企业在原有背的组织形式下税哎负增加很大，因碍为依据新增埃值税有关政策的百规定，该厂为工把业生产企业，不败属于农业生产者拌，其最终产品也瓣非农产品，因而哀其加工出售

24、的产胺品不享受农业生扒产者自产自销的啊免税待遇，而依佰据增值税条例的埃规定，该企业可柏以抵扣的进项税跋额主要是饲养奶澳牛所消耗的饲料伴，包括草料及精败饲料，而草料大拔部分为向农民收班购或牧场自产，奥因而收购部分可翱经税务机关批准暗后，接收购额的颁10扣除进项癌税额，精饲料由挨于前道环节(生盎产、经营饲料单跋位)按现行政策笆实行免税，因而傲乳品厂购进精饲爱料无法取得进项柏税额抵扣凭证-耙-增值税专用发艾票，所以，纵观矮乳品厂的抵扣项氨目，仅为外购草隘料的10以及扮一小部分辅助生案产用品，但是该绊企业生产的产品案花色奶，适用1罢7的基本税率唉，全额按17办税率计算销项税按额，销项减去进伴项税额为该

25、企业颁的应交税金。该板企业1994年澳税负达到了川耙以上，大大超过隘实施新税制之前拜的税收负担，也扳影响了企业的正把常生产经营。蔼白1995年伊始白，该企业及上级版主管部门经研究癌，决定将牧场和懊乳品加工分厂分把开独立核算，分摆为两个独立法人邦，分别办理工商疤登记和税务登记袄，但在生产协作扒上仍按以前程序按处理，即牧场生爸产的鲜奶仍供应白给乳品加工厂加袄工销售，但牧场班和乳品加工厂之搬间按正常的企业八间购销关系结算颁，这样处理，将癌产生以下效果：凹艾作为牧场，由于爱其自产自销未经澳加工的农产品搬(鲜牛奶)，符敖合农业生产者自俺销农业产品的条俺件，因而可享受艾免税待遇，税负扒为零，销售给乳胺品加

26、工厂的鲜牛奥奶价格按正常的霸成本利润率核定懊。百奥作为乳品加工厂背，其购进牧场的耙鲜牛奶，可作为氨农产品收购处理吧，可按收购额计澳提般10的进项税靶额，这部分进项斑税额已远远大于把原来草料收购额瓣的10，销售安产品，仍按原办碍法计算销项税额摆。芭按由于目前牛奶制昂品受国家宏观调八控计划的影响，癌属微利产品，在氨牧场环节按正常罢的成本利润率核霸算后，乳品加工拌环节的增值额已奥很少，因而乳品癌加工厂的税负也半很低。熬般经过以上的机构熬分设，解决了原半来企业税负畸重罢的矛盾，而且也版不违背现行税收澳政策的规定。扮9、利用联合胺经营避税筹划版案例靶吧避税筹划可以利扮用分散优势，同哀样可以利用联合办经营

27、达到目的。坝敖某电子器材公司拔，最近组织到一百批国外先进的寻盎呼通信机，在国安内销售预计利润俺率将很高，该公凹司领导层经过研白究，决定改变目凹前的经营形式，癌主动与邮电局某拌三产企业联营，办成立一个专门寻捌呼台，由三产企半业和该公司共同霸投资设立。三产癌企业以寻呼网络澳投资，而电子公捌司则以该批寻呼鞍机作为投资，该背寻呼台经过电信唉管理部门批准正矮式开始营运，销啊售该批寻呼机并凹提供寻碍呼服务，按照现挨行税收政策规定懊，经过电信管理八部门批准设立的把机构，既销售寻斑呼器材，又为客扳户提供有关的电拔信劳务服务的，稗不缴纳增值税而办缴纳营业税。而碍单独销售寻呼器昂材，不提供有关敖的电信劳务服务把的

28、应缴纳增值税爸。这样，经过联挨合，电子器材公笆司销售该批寻呼白器材，仅按3叭的营业税税率缴岸税，税负大大低埃于预计的缴纳增柏值税的税负；邮傲电局下属三产企吧业通过与电子公班司联合，开辟了艾新的就业渠道，板为下岗人员提供唉了就业机会，双伴方相辅相成，各氨有所得。俺10、利用混凹合销售避税筹奥划案例扳鞍一项销售行为，鞍如果既涉及增值瓣税应税货物又涉澳及非应税劳务，百称为混合销售行罢为。需要解释的搬是：出现混合销扒售行为，涉及到氨的货物和非应税罢劳务是直接为销暗售一批货物而做碍出的，两者之间氨是紧密相连的从颁属关系。它与一八般既从事这个税把的应税项目，又熬从事那个税的应暗税项目，两者之白间都没有直接

29、从疤属关系的兼营行敖为，是完全不同唉的。这就是说混暗合销售行为是不八可能分别核算的唉。板唉税法对混合销售靶的处理规定是：耙从事货物的生产吧、批发或零售的爸企业、企业性单靶位及个体经营者艾，从事货物的生艾产、批发或零售拌为主，并兼营非澳应税劳务的企业爱、企业性单位及阿个体经营者，发翱生上述混合销售搬行为，视为销售唉货物，征收增值邦税；但其他单位般和个的混合销售安行为，视为销售傲非应税劳务，不癌征收增值税。板以从事货物的生翱产、批发或零售拔为主，并兼营非翱应税劳务，是俺指纳税人年货物颁销售额与非应税拔劳务营业额的合懊计数中，年货物拜销售额超过50奥，非应税劳务耙营业额不到50扳。稗绊发生混合销售行

30、背为的纳税企业，绊应看自己是否属隘于从事货物生产靶、批发或零售的扳企业、企业性单哎位。如果不是，摆则只缴纳营业税八。熬颁1. 某大专院芭校于1996年板11月转让一项澳新技术，取得转傲让收入80万元翱。其中：技术资凹料收入50万元岸，样机收入30白万元。败百因为该项技术转隘让的主体是大专绊院校，而大专院胺校是事把业单位。该院校笆取得的80万元隘混合销售收入，霸只需按5的税搬率缴纳营业税，搬不缴纳增值税。安鞍如果发生混合销拜售行为的企业或班企业性单位同时耙兼营非应税劳务败，应看非应税劳袄务年销售额是否挨超过总销售额的袄50，如果非颁应税劳务年销售扮额大于总销售额熬的50时，则阿该混合销售行为碍不

31、纳增值税，如爸果年销售额小于巴总销售额的50啊时，则该混合昂销售行为应纳增绊值税。搬扮例奥2某木制品厂暗生产销售木制地拜板砖，并代为用奥户施工。199笆6年10月，该办厂承包了飞天歌皑舞厅的地板工程颁，工程总造价为案10万元。其中摆：本厂提供的木搬制地板砖为4万盎元，施工费为6办万元。工程完工摆后，该厂给飞天阿歌舞厅开具普通暗发票，并收回了搬货款(含施工费啊)。 假如该厂扮1996年施工邦收入60万元，肮地板砖销售为5版0万元，则该混唉合销售行为不纳百增值税。如果施哎工收入为50万白元，地板砖销售败收入为60万元碍，则一并缴纳增霸值税。 唉办那么，该行为应拜纳增值税额如下笆：靶般10(1十1半

32、7)耙安1714跋5(万元)斑唉从事兼营业务又斑发生混合销售行瓣为的纳税企业或芭企事业单位，如半果当年混合销售芭行为较多，金额爸较大，企业有必埃要增加非应税劳熬务销售额，并超斑过年销售额的拔50，就可以颁降低混合销售行啊为的税负，不纳翱增值税，从而增柏加企业现金流量胺。熬爱从事货物的生产奥、批发或零售的澳企业、企业性单搬位发生混合销售办行为，视同销售坝货物，征收增值爱税。柏碍例啊3立新化工厂蔼为增值税一般纳绊税人，1月1日翱销售货物4万元盎，并利用自己的叭车队为购买方送懊去货物，运费为隘800元，此项颁业务应纳增值税俺如下：凹安(40000十翱800)(1扮十17)邦般17592爸82l(元)

33、办 案11、购进扣税拔避税筹划案例敖耙购进扣税法即工伴业生产购进货物凹(包括外购货物绊所支付的运输费唉用)，在购进货凹物验收入库后，八就能申报抵扣，瓣计入当期的进项靶税额(当期进项摆税额不足抵扣的把部分，可以结转耙到下期继续抵扣安)。增值税实行胺购进扣税法，尽扳管不会降低企业斑应税产品的总体扮税负，但却为企肮业通过各种方式芭延缓缴税，并利懊用通货膨胀和时笆间价值因素相对胺降低税负创造了埃条件。拌白例某工业企业扳1月份购进增值翱税应税商品10哀00件，增值税稗专用发票上记载颁：购进价款10瓣0万元，进项税笆额17万元。该绊商品经生产加工靶后销售单价12爱00元(不含增霸值税)，实际月蔼销售量10

34、0件办(增值税税率1靶7)。则各月岸销项税额均为2板.04万元。但颁由于进项税额采办用购进扣税法，翱1-8月份因销蔼项税额16.3哎2万元(2.0盎4扒版8)，不足抵扣爱进项税额17万盎元，在此期间不哀纳增值税。9、哀10两个月分别板缴纳136万唉元和2.04万拌元，共计34拌万元(2.04搬瓣10-17)。斑这样，尽管纳税扳的账面金额是完鞍全相同的，但如哎果月资金成本率瓣2，通货膨胀绊率3，则3斑4万元的税款折扒合为1月初的金扳额如下：拔爸1.36奥叭(1十2)9板败(1十3)9佰 +2.04阿扮(1十2)1背0捌捌(1十3)1埃02.117白4（万元）疤昂显而易见，这比氨各月均衡纳税的邦税

35、负要轻。邦混合销售和兼营隘是不同的皑蓝天建筑安斑装材料公司属于袄增值税一般纳税捌人，该公司有两艾块业务，一块是巴批发、零售建筑扮安装材料，并提芭供安装、装饰业佰务；一块是提供按建材设备租赁业白务。氨2000年5月熬份，该公司的经叭营业务如下：疤销售建筑装癌饰材料82万元案，取得有增值税扮专用发票的进项翱税额108万瓣元；提供安装、百装饰服务收入6胺0万元，设备租袄赁服务收入16熬万元，共获得劳伴务收入76万元白。败该公司财务巴人员根据上述业版务和会计资料，凹向税务机关进行般纳税申报：阿应纳增值税案额82000澳0氨柏17108坝000314般00(元)；绊应纳营业税盎额76000疤0败懊322

36、80拔0(元)。挨税务机关经背过查账，将其应拜纳税额调整为：挨应纳税额捌(820000岸760000瓣)般哎17108扮000160芭600(元)。敖该计算结果耙比公司财务人员按的计算结果多出啊了160600爸(31400颁22800)暗106400挨(元)。该公司般不服，向上级税跋务机关申请复议斑。上级税务机关百经过审查，认为凹原税务机关认定凹事实清楚，处理懊结果正确，决定凹维持原税务机关肮的纳税调整。实例分析瓣在本实例中挨，蓝天建筑安装翱公司的业务既涉办及混合销售行为般，又涉及兼营行搬为。俺混合销售行拌为是指一项销售傲行为既涉及增值岸税应税货物，又霸涉及非应税劳务吧。这里特别指出奥的是，出

37、现混合蔼销售行为，涉及捌的货物和非应税懊劳务只是针对一坝项销售行为而言芭的，也就是说，熬非应税劳务是为矮了直接销售一批吧货物而提供的，伴二者之间是紧密叭相连的从属关系办，它与一般既从办事一个税的应税摆项目又从事另一俺个应税项目，二罢者之间没有直接板从属关系的兼营皑行为完全不同。扮在本例中，蓝天罢建筑安装公司既碍销售建材又提供拔安装、装饰服务搬，两者之间有直摆接的从属关系，扳是芭翱项混合销售业务叭，应与销售货物蔼一起缴纳增值税八。 疤我国现行税懊法规定：从事货背物的生产、批发蔼或零售的企业、跋企业性单位及个白体经营者以及从败事货物的生产、碍批发或零售为主癌；并兼营非应税啊劳务的企业、企白业性单位

38、及个体白经营者的混合销安售行为，视同销蔼售货物，应当征拜收增值税；其他昂单位和个人的混昂合销售行为，不颁征收增值税。 翱为了更清楚懊地说明本实例，绊有必要详细说明爸什么是兼营非应耙税劳务。其是指啊增值税纳税人在坝从事应税货物销艾售或提供应税劳柏务的同时，还从按事非应税劳务(袄即各项营业税业扳务)，且从事的瓣非应税劳务与某蔼一项销售货物或邦提供应税劳务之埃间并无直接的联阿系和从属关系。拔该公司的另败一项业务，与其八另两项业务之间氨没有联系和从属肮关系，属于兼营爱业务行为，不属俺于增值税征收范敖围。理论上说不百应缴纳增值税，氨但该公司的最大暗失误是没有把这斑两项劳务分开核扒算(即直接为销捌售货物服

39、务的安啊装、装饰服务与挨租赁业务)。根八据增值税暂行吧条例实施细则板规定：纳税人兼敖营非应税劳务的叭，应分别核算货袄物或应税劳务和摆非应税劳务的销暗售额。不分别核板算或者不能准确袄核算的，其非应百税劳务应与货物安或应税劳务一并笆征收增值税。在肮本实例中，公司笆安装、装饰费用稗是直接为销售货爸物服务的，属于扒混合销售行为，凹理应缴纳增值税敖，而租赁属于兼澳营行为，由于核扳公司没有分别核柏算，也应缴纳增熬值税。所以，税鞍务机关进行的税坝务调整是正确的袄。皑现实经济生岸活是复杂的，而拌且混合销售行为斑和兼营行为包括蔼的内容及其应用般范围很广泛。企爱业在日常生产经芭营管理中，特别百要注意以下几点凹：

40、扳1准确地绊把握混合销售行摆为的处理方法。罢从事货物的生产皑、批发或零售的疤企业、企业性单邦位及个体经营者碍以及以从事货物跋生产、批发或零昂售为主，并兼营笆非应税劳务的企版业、企业性单位啊及个体经营者的版混合销售行为，敖视为销售货物，袄应当征收增值税胺。其他单位和个鞍体经营者的混合吧销售行为，视为扳销售非应税劳务艾，不征收增值税背，而征收营业税霸。这一点应牢牢隘掌握。安上述所说的百“疤以从事货物的生唉产、批发或零售柏为主，并兼营非氨应税劳务拔”安，是指纳税人年瓣货物销售额与非白应税劳务营业额盎的合计数中，年袄货物销售额所占坝比例超过50碍。般2兼营业盎务应分别核算。白增值税中的兼营袄有两种情况

41、：一矮是兼营不同税率伴的货物或应税劳癌务；另一种情况罢是兼营非应税劳袄务。澳无论哪一种隘兼营，都应分别斑核算。有关增值肮税法规定，纳税艾人兼营不同税率捌的货物或应税劳靶务，末分别核算颁的，从高适用税癌率；纳税人兼营隘非应税劳务不分背别核算或不能准爱确核算的，应当爸一并缴纳增值税芭。商家在进行生奥产经营决策时，爱一定要认真考虑敖利弊，以免多缴班税增加额外税收绊负担，同时也防暗止少缴税款而遭颁受税务机关的处半罚。板正确的筹划拜方法班首先应把两搬块劳务收入，即矮直接为销售服务拔的安装、装饰劳跋务的60万元和败与销售没有直接邦关系的租赁的1扮6万元分开核算拔。正确的计算方半法如下：胺应缴纳的增挨值税额

42、(82氨000060傲0000)绊奥17108扒000133芭400(元)；疤应缴纳的营安业税额160安000疤版58000把(元)；翱应缴纳税额暗共计1334罢008000肮141400暗(元)。捌经过筹划，安该公司节约税款阿160600翱141400哀19200(扒元)。（a20霸0109040疤0711）罢12、纳税人身隘份的认定把 增值颁税中一般纳税人佰和小规模纳税人鞍的差别待遇，为半小规模纳税人进挨行节税筹划提供傲了可能性。人们邦通常认为，小规碍模纳税人的税负暗重于一般纳税人佰，但实际并非尽昂然。纳税人进行伴税务筹划的目的澳在于通过减少税摆负支出，以降低盎现金流出量。企敖业为了减轻税

43、负摆，在暂时无法扩昂大经营规模的前扮提下实现由小规般模纳税人向一般拌纳税人的转换，败必然会增加会计皑成本。例如，增摆设会计账簿、培吧养或聘请有能力爱的会计人员等。熬如果小规模纳税霸人由于税负减轻熬而带来的收益尚隘不足以抵扣这些埃成本的支出，则皑宁可保持小规模版纳税人的身份。靶例 假定盎某物资批发企业霸年应纳增值税销绊售额万元安，会计核算制度盎也比较健全，符袄合作为一般纳税芭人条件，适用澳增值税率。斑但该企业准予从拜销项税额中抵扣肮的进项税额较少般，只占销项税额懊的。在这笆种情况下，企业爸应纳增值税额为班万元蔼万元癌胺（拌万元敖笆）巴矮。如果办将该企业分设为爸两个批发企业，安各自作为独立核伴算单

44、位，一分为胺二后的两个单位稗年应税销售额分办别为万元安和万元，芭那么两者就都符矮合小规模纳税人颁的条件，可适用案的征收率。唉在这种情况下，隘只要分别缴纳增坝值税万元败（万元班案）和笆万元（万碍元艾扮）。显然，拌划分为小核算单般位后，作为小规挨模纳税人，可较吧一般纳税人减轻稗税负万佰元。 背企业选择哪种纳斑税人对自己有利袄呢?主要方法有翱以下三种：矮（一）增值率判安断法哎在适用增值税税八率相同时情况下捌，起关键作用的扮是企业进项税额半的多少或者增值啊率高低。增值率靶与进项税额成反啊比关系，与应纳瓣税额成正比关系俺。其计算公式如把下：伴进项税额销售耙收入柏盎（增值率）把岸增值税税率碍增值率销售摆收

45、入（不含税）盎购进项目价款扳销售收入（不澳含税）或增值率般（销项税额背进项税额）销鞍项税额吧一般纳税人应纳败税额当期销项鞍税额当期进项拌税额拌销售收入氨拌销售收疤入拔蔼昂版（增值率）巴销售收入吧斑爱案增值率埃小规模纳税人应柏纳税额销售收爱入班瓣败应纳税额无差别拌平衡点的计算如背下：鞍销售收入扮稗爸翱增值率销售收啊入跋扒叭于是，当增值率奥为时唉，两者税负相同白；当增值率低于瓣时，安小规模纳税人的跋税负重于一般纳翱税人；当增值率鞍高于班时，则一般纳税白人税负重于小规颁模纳税人。阿（二）抵扣进项耙物资占销售额比百重判断法版上述增值率的计盎算公式可以转化鞍如下：巴增值率（销售八收入购进项目拌）销售收入

46、板购进项目芭价款销售收入败可抵扣的般购进项目占销售鞍额的比重鞍假设抵扣的购进蔼项目占不含税销摆售额的比重为x袄，则：柏肮矮（x）板捌解得平衡点为 懊x坝这就是说，当企凹业可抵扣的购进版项目占销售额的班比重为哎时，两种纳税班人税负完全相同拔；当企业可抵扣板的购进项目占销挨售额的比重大于傲时，拔一般纳税人税负绊轻于小规模纳税啊人；当企业可抵俺扣的购进项目占拔销售额的比重小盎于时隘，则一般纳税人昂的税负重于小规邦模纳税人。靶（三）含税销售搬额与含税购货额袄比较法叭假设y为含增值搬税的销售额，x扒为含增值税的购隘货额（两额均为耙同期），则下式凹成立：啊y/（安）x（八）隘阿y/（隘）案氨办解得平衡点如

47、下巴： x白y跋这就是说，当企埃业的含税购货额白为同期销售额的埃时，两种安纳税人的税负完岸全相同；当企业败的含税购货额大吧于同期销售额的奥时，一般皑纳税人税负轻于碍小规模纳税人；巴当企业含税购货绊额小于同期销售熬额的时，罢一般纳税人税负挨重于小规模纳税唉人。这样，企业办在设立时，纳税按人便可通过纳税唉筹划，根据所经矮营货物的总体增肮值率水平，选择碍不同的纳税人身八份。当然，小规百模纳税人转换成懊一般纳税人必须耙具备一定的条件拌，才能选择此法澳以达到节税的目盎的。癌13、增值税的挨递延纳税伴 购进扣板税法，即工业生傲产企业购进货物矮（包括外购货物挨所支付的运输费般用），在购进的版货物验收入库后矮

48、，就能申报抵扣半，计入当期的进安项税额（当期进挨项税额不足抵扣艾的部分，可以结敖转到下期继续抵吧扣）。增值税实盎行购进扣税法，霸尽管不会降低企拌业应税产品的总伴体税负，但却为邦企业通过各种方拌式延缓交税，并半利用通货膨胀和案时间价值因素相袄对降低税负创造肮了条件。懊例 某工蔼业企业月份购埃进增值税应税商爱品件，罢增值税专用发票蔼上记载：购进价隘款万元，岸进项税额万斑元。该商品经生氨产加工后销售单斑价元（氨不含增值税），百实际月销售量把件（增值税佰税率）。阿则各月销项税额翱均为万笆元（拌邦背败）。但由艾于进项税额采用疤购进扣税法，哀-月份因销项啊税额安万元（把万元艾拌）不足抵扣进败项税额万元吧，

49、在此期间不纳霸增值税。月、哎月两个月分袄别缴纳拜万元和皑万元，共计拜万元（巴万元瓣办-万元皑）。这样，尽管百纳税的账面金额蔼是完全相同的，颁但如果月资金成白本率，通货氨膨胀率，敖则万元的碍税款折合为月瓣初的金额如下：疤/（稗）啊蔼（）拌捌（十）背案靶（）氨矮癌显而易见，这比奥各月均衡纳税的版税负要轻。需要蔼指出的是，对税八负的延缓缴纳，百应该在法律允许澳的范围内操作。盎纳税人必须严格稗把握当期进项税阿额从当期销项税哀额中抵扣这个要翱点。只有在纳税埃期限内实际发生埃的销项税额、进邦项税额，才是法皑定的当期销项税办额或当期进项税邦额。伴14、充分利用盎市场定价自主权叭 增值把税的有关法规对吧企业市

50、场定价的捌幅度没有具体限鞍定，即企业利用俺企业法所赋予的翱充分的市场定价傲自主权。这就为啊企业在利益统一吧体的关联企业之啊间，通过转移价昂格及利润的方式埃进行纳税筹划活笆动提供了条件。鞍例 甲、阿乙、丙为集团公霸司内部三个独立霸核算的企业，彼皑此存在着购销关半系：甲企业生产稗的产品可以作为坝乙企业的原材料哀，而乙企业制造氨的产品的爱提供给丙企业。扳有关资料见表俺-。表-白企业名称增值税板率(%) 所得埃税率(%) 生蔼产数量(件) 扮正常市价(元)版 转移价格(元拔)坝甲 17 33半 1000 5拜00 400 埃乙 17 33芭 1000 6哀00 500 般丙 17 33背 800 70

51、把0 700 肮说明：以上价格搬均为含税价。阿假设甲企业进项氨税额百元，市场平均年胺利率。如案果三个企业均按氨正常市价结算货般款，应纳增值税扳额如下：唉甲企业应纳增值盎税额（吧扳班扒敖）（罢）瓣跋矮柏（元）皑乙企业应纳增值斑税额（阿哎败哀隘）（案）佰伴坝澳（元）隘丙企业应纳增值疤税额（爱啊伴隘）（跋）（岸邦隘）搬凹胺（元）斑集团合计应纳增安值税额邦摆邦（阿元）颁但是，当三个企佰业采用转移价格叭时，应纳增值税扒情况如下：霸甲企业应纳增值扒税额（凹白绊芭耙）（癌）啊捌伴鞍（元）氨乙企业应纳胺增值税额（疤熬捌懊碍）碍伴 （巴）搬案-八肮（元）扒丙企业应纳挨增值税额（澳巴扒暗吧）（岸十）（耙 扒疤跋案

52、）（俺十）扳-拜 敖（元）爸集团合计应隘纳增值税额罢十敖十白氨（元）摆 如从静态啊的总额来看，前奥后应纳的增值税哀额是完全一样的爱，而集团公司总八体税负 的减轻伴恰恰是隐藏在这颁一表面数额的相爱同之中。在此具邦有决定性作用的袄是纳税支付时 百间的差异。由于靶三个企业的生产懊具有连续性，这案就使得本应由甲肮企业当期纳的税阿款相 对减少拌元（扳-癌），即延扮至第二期缴纳（挨通过乙企业）；芭当然，这使得乙矮企业第二期与丙白企业第三期纳税暗额分别增加了拌元和摆元，但各伴期（设各企业生八产周期为个月摆）相对增减金额傲折合为现值，则拔使纳税负担相对凹下降了拔元，无疑可以给安集团公司产生新袄的投资收益。绊1

53、5、选择合理按加工方式可节税绊 某人在叭河南辉县市东升办机械厂当会计，案该厂受委托为卫颁源铸造厂加工铸败钢件500个。百卫源铸造厂的负胺责人说既可以采啊取经销加工方式败，也可以采取来矮料加工方式。如霸果采取经销加工肮生产，卫源铸造芭厂对每个铸钢件百的收回价为21靶0元（不含税）皑，有关税费由东敖升机械厂负担。搬加工时提供熟铁哎50吨，每吨作熬价1250元。佰由于卫源铸造厂阿是增值税小规模板纳税人，因此，败只能提供由税务艾所按6%征收率瓣代开的增值税专皑用发票，东升机罢械厂可抵扣的材胺料进项税额是3般750元（50暗班1250碍阿6%）。如果采拌取纯来料加工来败料方式，每个铸案钢件的加工费收跋入

54、为82元，加八工费共计410跋00元，加工时佰电费、燃料等可拌抵扣的进项税额唉为1600元。翱东升机械厂熬算不明白的是采隘用那种加工方式氨较划算。两种加罢工方式的区别在爱于：经销加工，背原料和产品均要熬作价，双方属于稗购销关系；来料笆加工，原料和产拌品不作价，受托澳方仅收取加工费案。选择不同的加爱工方式其毛利和熬税负不相同，因熬此，税收筹划应岸主要从以下两个皑方面算算账：一矮是获取毛利的多艾少，这里的毛利颁特指产品销售额巴减去原材料成本鞍的差额，或纯来艾料加工的加工费鞍收入。税费相同安的情况下，哪种百利大，就选择哪八种加工方式。二敖是从税负角度考爱虑，如果经销加哎工时接受原料能癌同时取得增值税

55、扒专用发票，能按跋规定的税率抵扣唉进项税，且计算盎的应纳税额小于奥按纯来料加工计扮算的应纳税额时柏，则宜选择经销霸加工方式。反之哎，应选择纯来料啊加工方式。 碍具体分析如百下： 扮如果采取经办销加工生产方式挨，销售额减去原把材料成本的差额靶为42500元吧（500伴碍21050袄肮1250），应搬纳增值税额为1皑2500（50耙0挨隘210伴般17%375白01600）埃；矮如果采用纯隘来料加工生产方搬式，加工费收入绊为4100元（背500疤疤82），应纳增八值税额为537背0元（500袄八82鞍挨17%160案0）。碍通过比较，般采用经销加工方蔼式比纯来料加工奥方式可多获毛利扒1500元（4

56、傲250041矮000），这里跋未考虑进料时占哎用资金的利息因霸素。但税负却增哀加了7130元氨（12500熬5370），并安且还要相应地增皑加7%的城建税凹和3%的教育费罢附加共计713矮元，二者合计7鞍843元。减去澳多获的毛利15奥00元，东升机袄械厂要多负担税皑费5000多元邦。半可见，这笔阿业务对东升机械安厂来说，在现有扒条件下采取纯来般料加工比经销加癌工更加划算。当哀然，如果卫源铸叭造厂属于增值税坝一般纳税人，情瓣况就会发生变化澳。跋 鞍 氨 消费税的纳奥税筹划案例坝1.关联企业转拜移定价的纳税筹拜划颁消费税的纳税行俺为发生在生产领矮域(包括生产/鞍委托加工和进口碍),而非流通领摆

57、域或终极的消费按环节。这就是说按,消费税的纳税拔义务人是在中国坝境内从事生产、巴委托加工和进口笆条例所规定邦的11种消费品俺的单位和个人.暗因而,关联企业颁中生产(委托加百工、进口)应税白消费品的企业,傲如果以较低的销扳售价格将应税消傲费品销售给其独扒立核算的销售部扮门,由于处在销芭售环节,只缴纳稗增值税不缴纳消阿费税,可使集团昂的整体消费税税皑负下降,但增值白税税负不变。八 2.兼营的纳袄税筹划肮兼营多种不同税八率的应税消费税哀产品的企业，应啊当分别核算不同白税率应税消费品跋的销售额、销售靶数量。因为税法爱规定，未分别核艾算销售额、销售懊数量，或者将不般同税率的应税消佰费品组成成套消懊费品销

58、售的，应稗从高适用税率。摆这无疑会增加企霸业的税收负担。绊 3.连续生产爱应税消费品的纳哀税筹划翱纳税人自产自用吧的应税消费品，傲用于连续生产应瓣税消费品的，不办纳税。例如，卷败烟厂生产烟丝已案是应税消费品，阿卷烟厂再用生产坝的烟丝连续生产罢卷烟，这样，用昂于连续生产卷烟跋的烟丝就不缴纳板消费税，而只就跋卷烟缴纳消费税般。用外购的已缴懊消费税的产品连哎续生产应税消费矮税的产品时，可氨以扣除外购的应唉税消费品已纳的氨税款。翱 4.销售额核疤算的纳税筹划隘当适用增值税的版课税对象同时计唉征消费税时，应哎征消费税的销售版额中不包括应向把购货方收取的增霸值税额。其计算按公式如下： 应疤税消费品的销售背

59、额含税销售额埃/1+增值税率翱或征收率 靶2、以外汇销售澳应税消费品的避捌税筹划罢拔纳税人以外汇销霸售应税消费品的罢，应按外汇市场翱价格，折合人民拔币销售额后，再昂按公式计算应纳百税额。从企业的爸避税角度看，人办民币折合率既可瓣以来用结算当天般国家外汇牌价，巴也可采用当月初巴国家外汇牌价，暗因此，就有比较扮选择的可能，这背种选择是以避税摆为依据的。柏按一般来说，外汇半市场波动愈大，靶比较选择节税必版要性也愈强。越唉是以较低的人民皑币汇率计算应纳搬税额，越有利于爸节税。傲翱例某纳税人叭2月5日取得1挨0万美元销售额昂。如果采用当天八汇率(假设为1版美元870埃元人民币)，则皑折合人民币为8疤7万

60、元；如果采扳用2月1日汇率邦(假设l美元矮85元人民币耙)，则折合成人奥民币为85万元鞍。因此，当税率敖为30时，后肮者比前者节税 搬(2万般拜30)60靶00元6千元岸整。吧3、包装物避税案筹划爸澳实行从价定率办埃法计算应纳税额按的应税消费品连隘同包装销售的，氨无论包装是否单啊独计价，也不论扮会计如何处理，扳均应并入销售额鞍中计算消费税额盎。因此，企业如巴果想在包装物上颁节约消费税，关昂键是包装物不能肮作价随同产品销案售，而是采取收癌取霸押金，此叭押 金不并入耙销售额计算消费斑税额。挨般例某企业销售拜1000个汽车邦轮胎，每个价值绊2000元，其罢中含包装物价值扳200元，如采昂取连同包装物