资源税、车辆购置税与车船税法综述

1、昂资源税纳税义务背人（熟悉，能力岸等懊级啊2半）柏基本规定翱特殊规定唉纳税义务人板在中华人民共和唉国境内开采应税颁资源的矿产品或岸者生产盐的单位板和个人。包括内袄外资企业、单位暗、机关、社团、盎个人。半中外合作开采石半油、天然气的企翱业不是资源税的百纳税义务人。背扣缴义务人捌收购未税矿产品氨的单位为资源税半的扣缴义务人。伴在收购未税矿产巴品时代扣代缴资班源税。百扣缴义务人可以爱是独立矿山、联绊合企业、其他收肮购未税矿产品的笆单位（包括个体笆户）。懊资源税进口不征半、出口不退。爸征税范围扒不征或暂不征收啊的盎项目阿矿产品佰原油（天然原油办）胺不包括人稗造石油。巴天然气（专门开邦采或与原油同时阿开

2、采的天然气）盎煤矿生产的天然唉气和煤层瓦斯暂柏不征资源税。疤煤炭（原煤）斑洗煤、选煤和其邦他煤炭制品不征傲资源税艾其他非金属矿原傲矿扳一般在税目税率吧表上列举了名称案对于未列举名称埃的其他非金属矿疤原矿和其他有色板金属矿原矿，由俺省级政府决定征哎收或暂缓征收资捌源税，并报财政稗部和国家税务总跋局备案。俺黑色金属矿原矿碍有色金属矿原矿靶盐熬固体盐（海盐原哎盐、湖盐原盐和吧井矿盐）柏液体盐（卤水）瓣资源税税收优惠耙（熟悉，能埃力等笆级拜2吧）败资源税的减税、靶免税规定主要有俺：班（一）开采原油氨过程中用于加热稗、修井的原油，般免税。搬（二）纳税人开扒采或者生产应税柏产品过程中，因罢意外事故或者自扮

3、然灾害等原因遭稗受重大损失的，皑由省、自治区、案直辖市人民政府版酌情决定减税或搬者免税。皑（三）挨自霸200扒7盎年昂2版月吧1案日起，北方海盐蔼资源税暂减按每百吨俺1背5扮元征收；南方海摆盐、湖盐、井矿碍盐暂减按每案吨拜1癌0岸元征收；液体盐澳资源税暂减按每半吨捌2昂元征收。艾（四）国务院规蔼定的其他减税、蔼免税项目。懊（五）地面抽采安煤层瓦斯暂不征爱收资源税。资源税征收管理疤一、纳税义务发鞍生时间（了解，半能力等埃级摆1岸）叭（一）纳税人销办售自产应税产品捌的纳税义务发生白时间扳1伴纳税人采用分扒期收款结算方式把的，为销售合同疤规定的收款日期邦当天；翱2扒采取预收货款邦结算方式的，为跋发出

4、应税产品的坝当天；懊3爸采取其他结算盎方式的，为收讫艾销货款或者取得熬索取销货款凭据稗的当天。唉（二）纳税人自靶产自用应税产品办的纳税义务发生艾时间，为移送使昂用应税产品的当般天。吧（三）扣缴义务胺人扣缴税款义务绊发生时间，为支碍付首笔货款或者澳开具应支付货款摆凭据的当天。扳二、纳税期限（瓣了解，能力等挨级靶1巴）凹资源税的纳税期板限败为埃1版日捌、翱3八日搬、艾5般日蔼、笆1把0版日敖、扒1哎5摆日或隘者巴1扒个月，由主管税案务机关根据实际隘情况具体核定。巴不能按固定期限埃计算纳税的，可瓣以按次计算纳税凹。坝纳税人百以般1稗个月为一期纳税叭的，自期满之日矮起懊1懊0笆日内申报纳税；艾以芭1办

5、日案、癌3扮日败、澳5背日爸、哀1班0办日或爸者凹1傲5袄日为一期纳税的罢，自期满之日埃起罢5板日内预缴税款，坝于次傲月班1疤日颁起盎1版0傲日内申报纳税并唉结清上月税款。暗三、纳税地点（版了解，能力等鞍级哀1搬）哀资源税纳税的属氨地性很强，资源矮税的纳税人应向邦应税产品开采或艾者生产所在地主碍管税务机关缴纳蔼税款。特殊规定隘有：办1般.暗纳税人在本省、败自治区、直辖市澳范围内开采或者蔼生产应税产品，绊其纳税地点需要唉调整的，由所在罢地省、自治区、稗直辖市税务机关半决定。办2稗.拔纳税鞍人跨省开采应税蔼资源，其下属生扒产单位与核算单背位不在同一省、背自治区、直辖市昂的，对其开采的绊矿产品一律在

6、开叭采地纳税，其应耙纳税款由独立核扮算、自负盈亏的笆单位，按照开采跋地的实际销售量俺（或者自用量）盎及适用的单位税扒额计算划拨。霸3扒.澳扣缴义务人代扣半代缴的资源税，昂也应向收购地主邦管税务机关缴纳艾。搬城市维护建设税奥和教育费附加的芭征税范围和税率办1伴.翱不包括外商投资按企业和外国企业按；巴2扮.暗进口不缴纳城建百税，出口不退败纳税人所在地在俺城市市区的，税坝率凹为按7耙%笆；爸纳税人所在地在疤县城、建制镇的拜，税率办为隘5稗%半；佰纳税人所在地不扮在城市市区、县疤城、建制镇的，耙税板率癌为斑1%捌教育费附加唉为瓣3%懊城市维护建设税柏和教育费附加计稗税依据的一般规搬定耙城建税以纳税人拌

7、实际缴纳昂的增值税、消费按税、营业税税额耙为计税依据。包胺括被查补的上述佰三项税额，但不俺以败非税款项懊为依据。芭城市维护建设税岸和教育费附加税版收优惠（掌握，八能力等白级柏2白）阿（扳1把）城建税随熬同澳“皑三跋税爱”挨的减免而减免。啊（斑2哎）对因减免税而鞍需进氨行般“半三俺税氨”捌退库的，城建税奥也同时退库。但瓣是扒对安“办三阿税吧”昂实行先征后返、笆先征后退、即征颁即退办法的，除八另有规定外，城拜市维护建设税和巴教育费附加，一跋律不予退（返）氨还。敖（爱3扳）减哀免矮“拜三罢税傲”暗的同时随之减免拌城建税，但经正把式审核翱批准的邦当期免抵盎的增值税税额，蔼纳入城建税和教靶育费附加的计征

8、拜范围颁车辆购置税征税埃范围搬境内购置应税车背辆的（各类性质爸的）单位和个人艾。按其征税范围包括耙汽车、摩托车、碍电车、挂车、农按用运输车疤。税率统一按为昂10%癌车辆购置税的应碍税行为，唉是指在中国境内百购置应税车辆的拜行为。这种应税吧行为包括：俺购买使用行为；肮进口使用行为；盎受赠使用行为；坝自产自用行为；笆获奖使用行为；邦以及以傲拍卖、抵债、走按私、罚没等方式拜取得并使用的行拜为稗。笆计税价格中不含啊增值税和控购费般车辆购置税税收罢优惠奥税收优惠氨具体规定碍法定减免蔼1邦矮外国驻华使馆、艾领事馆和国际组俺织驻凹华机构及其外交跋人员自用车辆免斑税柏；百2傲中国叭人民解爱放军和中国人民巴武装

9、警察部队列败入军队武器装备爱订货计划的车辆昂免税；佰3伴吧设有固定装置的扮非运输车辆八免税；埃4班邦防汛部门和森林鞍消防等部门购置熬的由指定厂家生岸产的指定型号的埃用于指挥、检查扒、调度、报汛搬（捌警疤）盎、联络的专用车爸辆邦；捌5矮回国服务的留柏学人员用懊现汇版购癌买伴1按辆个人自用懊国产小汽车啊；八6爱罢长期来华定居专霸家阿1奥辆自用小汽车跋；爸7啊有国务院规定拌予以免税或者减搬税的其他情形的绊，按按照规定免税或柏者减税。罢临时减免熬自般201班0挨年办1板月疤1胺日肮至埃1袄2邦月胺3胺1傲日购芭置熬1.跋6巴升及以下排量的班乘用车，暂减按哎7哀.5%扒税率征收车辆购肮置税。佰执行时间是

10、指车叭辆的购置日期，般而并非纳税申报癌日期。安车辆购置税的退般税凹完税后因下列情翱况需要办理退还斑车辆购置税的，按由纳税人申请，巴征收机构审查后奥办理退还车辆购皑置税手续：氨1案疤公安机关车辆管扮理机构不予办理熬车辆登记注册手俺续的巴，哎凭公安机关车辆啊管理机构出具的伴注销车辆号牌证盎明办理退税手续霸。百2霸因质量等原因叭发生退回所购车把辆的，凭经销商百的退货证明和退艾货发票以及完税敖证明的正本和副笆本办理退税手续罢。氨车辆购置税征收爱管理办主要知识点办核心规定颁车辆购置税纳税哎环节板使用环节昂（俺即最终消费环节八）摆车辆购百置税纳税地点办购置应税车辆：半车辆登记注册地安；坝购置不需办理车办辆

11、登记注册手续坝的应税车辆：纳靶税人所在地按车辆购置税纳税背期限爱纳税人购买自用吧的拌，昂自购买之日起吧60艾日颁内申报纳税熬；白进口自用的坝，佰自进口之日起案6耙0般日岸申报纳税摆；柏自产、受赠、获爱奖和以其他方式笆取得并自用的鞍，胺自取得之日起安60背日把内申报纳税。白车辆购置税的缴扳税管理佰（百1埃）自报核缴；暗（耙2拜）集中征收缴纳氨；艾（扮3柏）代征、代扣、巴代收。车船税优惠规定爸执行范围敖1昂.颁法定减免皑（板1跋）非机动车船（靶不包括非机动驳八船）昂（拌2肮）拖拉机搬（皑3般）捕捞、养殖渔半船挨（捌4柏）军队、武警专伴用的车捌船办（吧5芭）警用车船啊（哀6唉）按照有关规定跋已经班缴

12、纳船舶吨税的捌船舶瓣（肮7斑）依照我国有关碍法律和我国缔结扳或者参加的国际啊条约的规定应当白予以免税的外国办驻华使馆、领事伴馆和国际组织驻柏华机构及其有关埃人员的车船熬2摆.案特定减免艾省、自治区、直办辖市人民政府可蔼以根据当地实际案情况，对城市、办农村公共交通车翱船给予定期减税罢、免税车船税征收管理昂纳税义务发生时凹间熬车船管理部门核凹发的车船登记证安书或者行驶证书白所记载日期的当按月皑未按规定办理车稗船登记手续的，笆以购置发票所载啊开具时间的当月摆作为车船税的纳版税义务发生时间胺纳税期限邦车船税按公历年傲申报缴鞍纳。碍纳税地点袄由省级政府根据矮当地实际情昂况确定。跨省使邦用的车船，皑为车船

13、的登记地疤代缴税款的规定皑车船的所有人或案者管理人未缴纳矮车船税的，使用摆人应当代为缴纳佰车船税颁代收代缴的规定罢（熬1白）从事机动车交颁通事故责任强制矮保险业务的保险办机构，应当依法案代收代缴车船税袄（案2哎）税务机关付给岸扣缴义务人代收芭代缴手续费的标霸准由国务院财政捌部门、税务主管岸部门制定矮（邦3绊）机动车车船税芭的扣缴义务人依皑法代收代缴车船坝税时，纳税人不吧得拒绝办契税征税范围（敖熟悉，能力等氨级败2捌）矮契税的征税对象袄是境内转移土地澳、房屋权属。具拌体包括：土地使半用权的出俺让、转让及房屋佰的买卖、赠与、百交换。绊具体情埃况氨是否为契税征税扳对象白是否为土地增值瓣税征税对象唉1

14、氨.扒国有土地使用权办出让斑是版不是俺2霸.拔土地使用权的转百让跋是搬是白3百.佰房屋买卖懊是笆是皑4唉.挨房屋赠与艾是皑一般不是，非公安益赠与是蔼5扳.挨房屋交换碍是（等价交换免版）爱是（个人交换居瓣住房免）熬某些特殊方式转拜移土地、房屋权拔属也视为土地使肮用权转让、房屋熬买卖或赠与缴纳邦契税：巴（邦1爱）以房屋抵债或伴实物交换房屋，翱视同房屋买卖，摆由产权承受人按昂房屋现值缴纳契瓣税。以房产抵债背的，过户时按照氨折价款缴纳契税吧。芭（扮2巴）以自有房产作啊股投入本肮人独资经营企业昂，因未发生权属般变化，不需办理绊房产变更手续，盎故免纳契税。八（般3柏）买房者不论其摆购买目的是为了坝拆用材料

15、还是为蔼了得到旧房后翻稗建成新房，都要傲涉及办理产权转翱移手续，只要发袄生房屋权属变化稗，就要照章缴纳岸契税。熬（爸4班）某些视同土地疤使用权转让、房捌屋买卖或赠与而拔交纳契税的特殊翱规定还有：以土暗地房屋权属作价巴投资、入股；以班土地房屋权属抵巴债；以获奖方式坝承受土地、房屋扮权属；以预购方扳式或者预付集资捌建房款方式承受背土地、房屋权属罢。这些情况均发芭生了土地、房屋扮权属的变化。吧税率懊为阿3%-5艾%捌，各省自定，鞍但败个人首次购把买八9笆0靶平方米及以下普搬通摆住房，契税税率癌暂统一下调肮到白1%败（全国一致）肮通扳过啊“艾招、拍、安挂捌”扮程序承受国有土按地使用权的，应罢按土地成交

16、总价隘款计征契税，其扳中盎土地前期开发成隘本不得扣除。般【解释】这里的巴难点有两个：隘一是等价交换房半屋土地权属的免敖征契税，交换价跋格不等时，由多颁交付货币、实物哀、无形资产或者昂其他经济利益的挨一方缴纳契税。哎二是以划拨方式艾取得土地使用权碍，经批准转让房伴地产时，由房地挨产转让者补缴契俺税。计税依据为白补缴的土地使用靶权出让费用或者罢土地收益。这里叭特别注意在这个耙过程傲中懊:哀一方面房地产鞍转让者颁要完成对土地使捌用权的受让过程熬，以补缴的土地绊使用权出让费用矮或者土地收益为敖依据癌补缴契税哀；另一方面房地靶产的搬承受方埃要以成交价格为凹计税依据案缴纳契税板。碍契税税收优惠（按熟悉，能

17、力等艾级般2爱）版（一）契税优惠办的一般规定澳国家机关、事业邦单位、社会团体肮、军事单位承受绊土地、房屋用于澳办公、教学、医捌疗、科研和军事埃设施翱免征跋城镇职工按规定爱第一次购买公有扒住房扳免征坝承受荒山（沟、吧丘、滩）土地使袄用权用于农林牧板渔生产俺免征疤经外交部确认，扳依照条约或协定矮应当予以免税的斑外国驻华使馆、懊领事馆联合国驻跋华机构及其外交澳人员承受土地、暗房屋摆免税按因不可抗力灭失爱住房而重新购买翱住房罢酌情减免捌被县级以上政霸府征用、占用后疤，重新承受土地啊、房屋权属癌省级政府确定是鞍否减免安（二）契税优惠昂的特殊规定熬特殊行为拜具体情况袄优惠柏企业公司制改造凹非公司改造成公昂

18、司的公司制改造叭中，整体改建为拌有限责任公司或疤股份有限公司，艾承受原企业土地背、房屋权属的柏免征把国有独资企业或盎国有独资有限责按任公司股份佰占盎50百%把以上的新设公司版，承受原国有企隘业（公司）的土笆地、房屋权属的奥企业股权重组岸国有控股公司以袄部分资产投资组鞍建新公司，且该袄国有控股公司占爱新公司股挨份碍85搬%矮以上的，对新公岸司承受该国有控跋股公司土地、房跋屋权属捌不征俺单位、个人承受胺企靶业股权，企业土佰地、房屋权属不板发生转移的俺企业合并熬合并的企业承受安各方的土地、房昂屋权属的白免征坝企业分立摆分设为两个或两昂个以上投资主体般相同的企业，对袄派生方、新设方斑承受原土地、房唉屋

19、权属的办不征败国有、集体企业拜出售叭被售企业法人注办销，且买受人与艾原企芭业佰30摆%阿以上职工签订服百务年限不少于三蔼年的劳动用工合班同的，承受所购盎企业土地的矮减半征收癌被售企业法人注啊销，且与原企业芭全部职工签订服摆务年限不少于三绊年的劳动用工合佰同的，承受所购傲企业土地房屋权伴属的案免征氨企业关闭、破产唉债权人承受破产坝企业土地、房屋扮权属以抵偿债务氨的埃免征耙非债权人承受破哎产企业土地、房矮屋权属，与原企吧业耙30按%罢以上职工签订服颁务年限不少于三氨年的劳动用工合败同的扮减半征收鞍非债权人承受破奥产企业土地、房唉屋权属，与原企板业全部职工签订扒服务年限不少于叭三年的劳动用工暗合同的

20、吧免征碍房屋的附属设施罢承受与房屋相关办的附属设施（包岸括停车位、汽车跋库、自行车库、板顶层阁楼以及储罢藏室）所有权或熬土地使用权的芭征收契税安不涉及土地使用靶权和房屋所有权矮变动的唉不征柏继承土地房屋权办属的叭法定继承人（包暗括配偶、子女、胺父母、兄弟姐妹案、祖父母、外祖暗父母）继承土地邦房屋权属的袄不征鞍非法扳定继承人根据遗凹嘱承受死者生前爸土地房屋权属，岸属于赠与行为的叭征收契税把其他矮国务院批准债转柏股企业，债转股稗后新设公司承受矮原企业土地、房奥屋权属的伴免征袄政府主管部门对暗国有资产进行政盎策性划拨中土地皑、房屋权属转移罢的胺不征袄企业改制重组，澳同一投资主体内啊部企业之间土地挨、

21、房屋权属的无绊偿划拨的搬不征班拆迁居民新置住肮房稗对购房成交价格把中相当于拆迁补叭偿款部分的艾免征啊超过拆迁补偿款半部分的败征收契税契税征收管理隘纳税时间：签订敖转移合同的当天隘。纳税期限：纳凹税义务发生之日柏起坝1埃0矮日内。纳税地点板：土地、房屋所哀在地懊印摆花税的征税范围爱（熟悉，能力等傲级啊1矮）矮在中国境内书立搬、使用、领受印案花税法所列举的隘凭哎证半,澳并依法履行纳税扮义务的单位和个邦人。分为：立合癌同人、立据人、靶立账簿人、领受岸人和使用人五种吧。皑纳税人邦具体情况笆注意问题拜立合同人埃各类合同的当事挨人，不包括合同芭的担保人、证人唉、鉴定人。笆当事人的代理人扳有代理纳税的义啊务

22、。八（绊1扮）凡共同书立的埃应税凭证，其当伴事人各方都是印扮花税的纳税人，挨应各就其所持凭挨证的计税金额履半行纳税义务。扮（阿2半）纳税人以电子俺形式签订的各类岸应税凭证按规定凹征收。柏立据人敖订立产权转移书搬据的单位和个人蔼。坝立账簿人碍设立并使用营业蔼账簿的单位和个败人。巴领受人昂领取或接受并持叭有权利、许可证搬照的单位和个人蔼。扳使用人耙在国外书立、领啊受，但在国内使阿用应税凭证的单伴位和个人。肮印花税税目与税拌率（掌握，能力昂等级）俺印花税安共胺1白3坝个税目，包搬括傲1罢0拜类经济合同：购哎销合同、加工承啊揽合同、建设工绊程勘察设计合同疤、建筑安装工程颁承包合同、财产扮租赁合同、货物

23、背运输合同、仓储办保管合同、借款耙合同、财产保险熬合同、技术合同败。以及产权转移盎书据；营业账簿安；权利、许可证败照。【解释】挨（哎1笆）出版单位与发袄行单位之间订立芭的书刊、音像制邦品的应税凭证如鞍订购单、订数奥单等属于购销合隘同。邦（般2鞍）融资租赁合同按属于借款合同，扳不属于财产租赁胺合同。凹（蔼3安）一般的法律、把会计、审计等方肮面的咨询不属于版技术咨询，不贴哎印花。隘（盎4碍）权利、许可证邦照仅包八括埃“氨四证一爸照肮”袄：政府部门发给耙的房屋产权证、奥工商营业执照、背商标注册证、专瓣利证、土地使用扒证。懊（扳5巴）财产所有权、搬版权、商标专用隘权、专利权、专白有技术使用权、吧土地使用权出让班合同、土地使用敖权转让合同、商靶品房销售合同都叭按照产权转移书霸据征收。板税率档次板应用税目或项目岸比例税率白（四把档拜)佰万分之零点五按借款合同邦万分之三搬购销合同、建筑傲安装工程承包合芭同、技术合同败万分之五霸加工承揽合同、安建筑工程勘察设瓣计合同、货物运败输合同、产权转隘移书据、营业账败簿中记载资金的拔账簿隘千分之一扒财产租赁合同、版仓储保管合同、搬财产保险合同、稗股权转让书据癌5拜元定额税率矮权利、许可证照拔和营业账簿中的笆其他账簿熬印