2018年财务成本管理冲刺串讲讲义03.2018财管习串31421章

1、财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA第十四章标准成本【考点 1】标准成本的分类【例题 1-多选题】甲公司制定产品标准成本时采用准成本。下列情况中，需要修订准成本的有（）。A.季节原因导致材料价格上升 B.订单增加导致设备利用率提高 C.采用新工艺导致生产效率提高D.工资调整导致人工成本上升【】ABCD】准成本，是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定变化时，需要按照改变了的情况加以修订。【例题 2-多选题】下列各项中，需要修订产品基本标准成本的情况有（ A.产品生产能量利用程度显著B.生产工人技术操作水平明显改进C.产品主要材料价格发生

2、重要变化）。（2016 年）D.产品物理结构设计出现改变【】CD】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无变化，就不予以变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。因此选项 CD 是；由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。因此选项 AB 不是。【考点 2】标准成本的制定2成本项目用量标准价格标准分类标准种 类含 义依 据用 途按其制定所根据的 生产技术和经营管理水平理想标准成本是指在最优条件下

3、，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。理论上的业绩标准； 生产要素的理想价格；可能实现的最高生产 经营能力利用水平。揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。考虑了生产经营过程中的损耗和低效率。实际工作中广泛使用正常标准成本。按适用期分类现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。应该发生的价格、效率和生产经营能力利用 程度。可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价。基本标准成本是指一经制定，只要

4、生产的基本条件无变化，就不予变动的一种标准成本。生产的基本条件的无变化。与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA【提示】（1）无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。（2）经常测试正常标准成本的内容：直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料成本，包括价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本；直接材料的标准消耗量是现有技术条件生产产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种标准工时是指在现有生产技术条件下，生产

5、的损失；产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等；直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。【例题 1-单选题】甲公司是制造业企业，生产 W 产品，生产工人每月工作 22 天，每天工作 8 小时，平均月薪 13200 元，该产品的直接加工必要时间每件 3 小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.2 小时，正常的废品率 8%，A.244.5

6、7 元B.240 元C.259.2 元D.260.87 元产品直接人工标准成本是（）。【】D】产品直接人工标准成本=（13200/22/8）（3+0.2）/（1-8%）=260.87（元）。【例题 2-单选题】甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为 13 元/公斤，费为 2 元/公斤，过程中的正常损耗为 5%，原材料入库后的成本为 1 元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（ A.15B.15.75 C.15.79D.16.79）元。（2014 年）【】C】直接材料的价格标准包含价格、运费、检验费和正常损耗等成本。所以本题该产品的直

7、接材料价格标准=（13+2）/（1-5%）=15.79（元）。【例题 3-单选题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（ A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括）。引起的停工工时C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准【】C】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料成本，包括价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的

8、完全成本，所以选项 A 错误；标准工时是指在现有生产技术条件下，生产产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等，所以选项 B 错误；直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，选项 C 正确；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的3直接材料产品材料消耗量原材料单价直接人工产品直接人工工时小时工资率制造费用产品直接人工工时（或台时）小时制造费用分配率财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异

9、分析，选项 D 错误。【考点 3】变动成本差异分析1.变动成本差异计算的通用公式【例题 1-单选题】甲公司采用标准成本法进行成本控制。某种产品的变动制造费用标准分配率为 3元/小时，每件产品的标准工时为 2 小时。2014 年 9 月，该产品的实际产量为 100 件，实际工时为 250 小时，实际发生变动制造费用 1000 元，变动制造费用耗费差异为（ A.150B.200C.250 D.400）元。【】C】变动制造费用的耗费差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）实际工时=（1000/250-3）250=250（元）。【例题 2-多选题】下列各项原因中，属于材料价格差异形成原

10、因的有（）。A.材料保险费率提高B.过程中的损耗增加C.加工过程中的损耗增加D.【过程中的损耗增加】AB】材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速方式、合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。2.变动成本差异分析的责任归属4用量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用耗费差异主要责任部门主要是生产部门的责任采购部门由人事劳动部门管理部门经理负责财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA【例题 3-

11、多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（）。A.直接材料的价格差异C.变动制造费用的价格差异B.直接人工的数量差异D.变动制造费用的数量差异【】BCD】材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明，选项A 错误；直接人工的数量差异，它主要是生产部门的责任，选项B 正确；变动制造费用的价格差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性限额之内，选项 C 正确；变动制造费用数量差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导

12、致的费用增加，因此其形成原因与人工数量差异相同，选项D 正确。【例题 4-多选题】甲部门是一个标准成本中心，下列成本差异中，属于甲部门责任的有（A.作业计划不当造成的工人效率差异）。B.操作造成的材料数量差异C.生产设备闲置造成的固定制造费用闲置能量差异D.由于采购材料质量缺陷导致工人多用工时造成的变动制造费用效率差异【】AB】一般说来，标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策或产品结构决策，这些决策由管理部门作出，或给销货作出。标准成本中心的设备和技术决策，通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理自己决定。因此，标准成本中心

13、不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异要承担责任。所以选项B 不正确。有的多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣，要进行具体的所以，选项D 不正确。【考点 4】固定制造费用成本差异分析研究才能明确责任归属。【例题 1-单选题】某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为 3 小时，固定制造费用的标准成本为 6 元，企业生产能力为每月生产产品 400 件。7 月份公司实际生产产品 350 件，发生固定制造成本 2250 元，实际工时为 1100 小时。根据上述数据计算，7 月份

14、公司固定制造费用效率差异为（）元。 A.100 B.150 C.2005两差异分析法耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用数 能量差异=固定制造费用数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率生产能量-固定制造费用标准分配率实际产量标准工时=(生产能量实际产量下标准工时)固定制造费用标准分配率三差异分析法耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用数闲置能量差异=固定制造费用数-实际工时固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）固定制造费用标准分配率效率差异=实际工时固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率=（实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率重

15、点提示【提示】但也不是 （如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）。【提示】通常不是生产部门的责任。财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPAD.300【】A】固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率=（1100-3503）6/3=100（元）。【例题 2-单选题】使用三分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映（）。（2）标准成本资料要求：计算直接材料的价格差异、数量差异和成本差异。计算直接人工的工资效率差异、人工效率差异和成本差异。计算变动制造费用的耗费、效率差异和成本差异。计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异、效

16、率差异和成本差异。（5）计算产品成本差异总额和成本差异。【】（1）直接材料价格差异24000（1.51.6）2400（元）直接材料数量差异（2400050005）1.61600（元）直接材料成本差异240016004000（元）（2）直接人工的工资率差异5000（2019）5000（元）直接人工的人工效率差异（500050001.2）1919000（元）直接人工成本差异50001900014000（元）（3）变动制造费用的耗费差异8000（1512.5）20000（元） 变动制造费用的效率差异12.5（800050001.6）0（元）变动制造费用的成本差异20000（元）（4）固定制造费用的耗

17、费差异80001060001.588000（元）6项 目用量标准价格标准直接材料5 千克/平方米1.6 元/千克直接人工1.2 小时/平方米19 元/小时变动制造费用1.6 小时/平方米12.5 元/小时固定制造费用1.5 小时/平方米8 元/小时实际工时脱离生产能量形成的差异实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异 C.实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异 D.实际耗费与 金额的差异【 】B【 】选项 A 为闲置能量差异，选项 C 为能量差异，选项 D 为耗费差异。【例题 3-计算题】甲公司是一家制造业企业，只生产和销售防滑瓷砖一种产品。产品生产工艺流程比较成熟，生产工人技术操作比较熟练，生

18、产组织管理水平较高，公司实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。（2016 年）甲公司生产能量 6000 平方米，2016 年 9 月实际生产 5000 平方米。其他相关资料如下：（1）实际消耗量直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用实际使用量24000 千克5000 人工小时8000 机器小时8000 机器小时实际单价1.5 元/千克20 元/小时15 元/小时10 元/小时财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA固定制造费用的闲置能量差异（60001.58000）88000（元）固定制造费用的效率差异（800050001.5）84000（元）固定制造费用的成本差异8000（5）

19、20000（元）产品成本差异总额400014000200002000022000（元）成本差异22000/50004.4（元/平米）【例题 4-计算分析题】甲公司采用标准成本制度核算产品成本。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。在产品成本按照约当产量法计算，约当产量系数为 0.5。月初结存原材料 20000 千克；本月购入原材料 32000 千克，其实际成本为 20000 元；本月生产领用原材料 48000 千克。本月消耗实际工时 1500 小时，实际工资额为 12600 元。变动制造费用实际发生额为 6450 元，固定制造费用为 1020 元。本月月初在产品数量为 60 件，本

20、月投产数量为 250 件，本月完工入库数量为 200 件。甲公司对该产品的产能为 1520 小时/月。产品标准成本资料如下表所示：产品标准成本要求：计算变动成本项目的成本差异。计算固定成本项目的成本差异（采用三法）。【】（1）月末在产品数量=60=110（件）约当产量为=1100.5=55（件）本月生产实际产量=200+55-600.5=225 （件）直接材料价格差异=（20000/32000-0.6）48000=1200（元）直接材料数量差异=（48000-250200）0.6=-1200（元） 直接人工工资率差异=1500（12600/1500-8）=600（元） 直接人工效率差异=8（1

21、500-2255）=3000（元）变动制造费用耗费差异=1500（6450/1500-4）=450（元）变动制造费用效率差异=（1500-2255）4=1500（元）（2）固定成本耗费差异=1020-15201=-500（元）固定成本闲置能量差异=（1520-1500）1=20（元）固定成本效率差异=（1500-2255）1=375（元）第十五章作业成本计算【考点 1】作业的种类及特点7作业的类别特 点级作业是指每一产品至少要执行一次的作业。级作业成本是直接成本，可以追溯到每个产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。成本项目标准单价标准消耗量标准成本直接材料0.6 元/千克200 千克/件12

22、0 元直接人工8 元/小时5 小时/件40 元变动制造费用4 元/小时5 小时/件20 元固定制造费用1 元/小时5 小时/件5 元标准成本185 元财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA【例题 1-单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（ A.产品品种B.产品数量 C.产品批次D.每批产品数量）。（2017 年）【】C】生产前机器调试属于批次级作业，它们的成本取决于批次，所以作业成本动因应采用产品批次，所以选项C 正确。【例题 2-单选题】下列属于产品级作业的是（ A.机器加工B.生产前机器

23、调试C.产品生产工艺规程制定 D.工厂保安）。【】C】产品级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。这些作业的成本依赖于某一产品线的存在，而不是产品数量或生产批次。选项 A 属于级作业，选项 B 属于批次级作业，选项 D 属于生产维持级作业。【例题 3-多选题】下列各项中，适合作为A.生产准备次数级作业的作业动因有（）。B.零产量C.采购次数D.耗电千瓦时数【】BD】级作业指每一产品至少要执行一次的作业，因此其成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则成本也会增加一倍。【考点 2】成本动因的分类作业成本动因的种类8种 类主要内容特 点

24、业务动因通常以执行的次数作为作业动因。精确度， 但其执行成本最低【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。【举例】主要包括直接材料、直接人工成本、机器成本和直接能源消耗批次级作业指同时服务于每批产品或许多产品的作业。它们的成本取决于批次，而不是每批中产品的数量。【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。【举例】生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的、成批采购和检验等。产品级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生，随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。【举例】产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。是指服务于整个工厂的作业

25、它们是为了生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。【举例】工厂保安、维政管理、保险、税等。财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA【例题 1-单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量 A.产品的生产准备B.产品的研究开发 C.产品的分批质检D.产品的机器加工的是（）。（2016 年）【】B】业务动因通常以执行的次数作为作业动因，持续动因是以所需的时间为标准，产品机器加工是以时间为标准，属于持续动因，所以选项 ACD 不正确，强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，产品研究开发是针对特定产品来说的，所以选项 B 正确。【例题 2-单选题】在某些特殊情况下，将

26、作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定产品的动因是（ A.业务动因B.持续动因C.强度动因 D.资源动因）。【】C】持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。业务动因通常以执行的次数作为作业动因。强度动因是指在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。【考点 3】作业成本计算的特点【例题 1-多选题】下列追溯方式中表述正确的是（）。A.使用直接追溯方式最能反映产品成本9特 点内 容1.成本计算分两个阶段作业成本法的基本指导是，“作业消耗资源、产品(服务或顾客)消耗作业”。根据这一指导，作业成

27、本法把成本计算过程划分为两个阶段。作业成本法下，间接成本的分配路径是： “资源作业产品”；传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：“资源部门产品”。特 点内 容2.成本分配强调因果关系作业成本法的成本分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少 确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因

28、，只好使用产量作为分配基础，将其强制分配给成本对象。3.成本分配使用众多 不同层面的成本动因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯或分配到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本分配到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性。持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。精确度和成本居中强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。精确度最高， 但其执行成本最昂贵财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPAB.使用动因分配方式最能反映产品

29、成本C.直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程D.直接追溯这一过程是可以实地观察的【 准确。】ACD】动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程，动因分配不像直接追溯那样【考点 4】作业成本的分配的计算实际分配率法：（1）作业成本=本期作业成本库归集总成本/各产品耗费的总作业量（2）某产品应分配的作业成本=作业成本某产品耗费的作业量【例题 1-单选题】某车间生产多种产品，其搬业成本按分配率分配，分配率为 50 元/次，本月实际发生的搬运次数为 120 次，其中服务于 A 产品的搬运次数是 50 次，若本月车间实际发生的搬运成本为 6300 元，按元。A.250C.15

30、0分配率分配，并将差异按成本分配，A 产品应分摊的差异为（）B.125D.300【】B】差异=6300-12050=300（元）；A 产品已分配作业成本=（正常）分配率实际耗用的作业量=5050=2500（元）；A 产品应分配差异=300/(12050)2500=125（元）。【例题 2-计算题】资料：（1）某公司生产甲、乙两种产品，2017 年年初制定的全年的间接费用的成本动因资料如下：（2）公司按分批法计算产品成本，2017 年 2 月 5 日，该公司接下 A 客户一个 500 台甲产品的订单，400 台乙产品的订单，其订单生产实际要求为：（3）2017 年 2 月 28 日，为 A 客户

31、加工的产品全部完工，本月根据材料分配表，该批产品所耗费的直接材料的实际成本甲产品为 1250000 元，乙产品为 1100000 元。（4）2017 年 2 月 28 日，根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的 2017 年 2 月的间接费用实际发生额如下表所示：要求：（1）若公司按实际作业成本分配率分配作业成本，在作业成本法下，A 客户 500 台甲产品和 400 台乙10作业成本集合间接成本（元）质量控制40000机器设置512500账款登记2000车间管理182250合 计736750产品检查次数（次）设置次数（次）数（张）管理工时（

32、小时）甲25020005010000乙4003000408000作业成本集本动因间接成本额（元）成本动因作业水平量质量控制检查次数50000010000 次机器设置设置次数100000010000 次账款登记数6500250 张车间管理管理工时30000030000 小时合 计1806500财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA产品应分配的作业成本是多少，产品总成本是多少？（2）若公司按作业成本分配率分配作业成本，发生的各种作业差异分别按照分配的各种作业成本比例分配给甲乙产品，要求填写下表并确定 A 客户 500 台甲产品和 400 台乙产品的实际产品成本是多少？【】（1）甲产品=12

33、50000乙产品=1100000（2）.73=1572745.73（元）.27=1514004.27（元）质量控制机器设置账款登记车间管理作业成本分配率=50000010000=50（元/次） 作业成本分配率=100000010000=100（元/次）作业成本分配率=6500250=26（元/张）作业成本分配率=30000030000=10（元/小时）500 台甲产品应分配的作业成本： 质量控制成本=50250=12500（元）机器设置成本=1002000=200000（元）账款登记成本=2650=1300（元）车间管理成本=1010000=100000（元）分配的作业成本合计=313800（

34、元） 400 台乙产品应分配的作业成本：质量控制成本=50400=20000（元） 机器设置成本=1003000=300000（元）账款登记成本=2640=1040（元）车间管理成本=108000=80000（元）分配的作业成本合计=401040（元）【】质量控制差异=40000-（12500）=7500（元）11作业成本集合实际成本（元）甲成本乙成本甲分配的差异乙分配的差异质量控制40000125002000028854615机器设置51250020000030000050007500账款登记200013001040-189-151车间管理1822501000008000012501000合

35、 计736750313800401040894612964作业成本集合间接成本（元）甲作业动因乙作业动因甲分配成本乙分配成本质量控制40000250 次400 次15384.6224615.38机器设置5125002000 次3000 次205000307500账款登记200050 张40 张1111.11888.89车间管理小时8000 小时10125081000合 计736750322745.73414004.27作业成本集合实际成本（元）甲成本乙成本甲分配的差异乙分配的差异质量控制机器设置账款登记车间管理合 计财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA分配给甲产品的差异=7500/（

36、12500分配给乙产品的差异=7500/（12500机器设置差异=512500-（200000分配给甲产品的差异=12500/（200000分配给乙产品的差异=12500/（200000）12500=2885（元）20000=4615（元）=12500（元）200000=5000（元）300000=7500（元）账款登记差异=2000-（1300）=-340（元）分配给甲产品的差异=-340/（1300 分配给乙产品的差异=-340/（1300 车间管理成本差异=182250-（100000分配给甲产品的差异=2250/（100000分配给乙产品的差异=2250/（100000甲产品应分配的差

37、异=2885乙产品应分配的差异=4615）1300=-189（元）1040=-151（元）=2250（元）100000=1250（元）80000=1000（元）=8946（元）=12964（元）甲产品成本=1250000乙产品成本=1100000【考点 5】增值作业与非增值作业=1572746（元）=1514004（元）【例题 1-单选题】作业成本法划分增值与非增值作业是基于（ A.是否有利于增加股东B.是否有利于增加顾客的效用 C.是否有利于降低成本D.是否有利于提高产品质量）。【】B】增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。最终增加顾客价值的作业是增值作业；否则就是非增值作业。【考点 6

38、】作业成本法的优点和局限性（一）优点（二）作业成本法的局限性121.开发和费用较高作业成本法的成本动因多于完全成本法，成本动因的数量较大，开发和费用越高。1.可以获得更准确的产品和产品线成本作业成本法的主要优点减少了传统成本信息对于决策的误导。一方面作业成本法扩大了追溯到个别产品的成本比例，减少了成本分配对于产品成本的 ；另一方面采用多种成本动因作为间接成本的分配基础，使得分配基础与被分配成本的相关性得到改善。2.有助于改进成本控制作业成本法提供了了解产品作业过程的途径，使管理 知道成本是如何发生的。从成本动因上改进成本控制，包括改进产品设计和生产流程等，可以消除非增值作业、提高增值作业的效率

39、，有助于持续降低成本和不断消除浪费。3.为管理提供信息支持管理需要相应的信息支持。例如价值链分析需要识别供应作业、生产作业和分销作业，并且识别每项作业的成本驱动 ，以及各项作业之间的关系。作业成本法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持。再例如，成本领先 是公司竞争战略的选择之一，实现成本领先 ，除了规模经济之外，需要有低成本完成作业的资源和技能。增值作业增加顾客价值（顾客愿意为此）。非增值作业不增加顾客价值，识别并改进。如等待作业，返工作业，废品作业，次品处理作业等。财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA（三）应用条件1.从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大。2.

40、从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高，包括产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样性和产品组装的多样性。3.从外部环境看，这些公司的竞争激烈。4.从公司规模看，这些公司的规模比较大。【例题 1-多选题】下列关于作业成本法与传统的成本计算方法(以产量为基础的完全成本计算方法)比较的说法中，正确的有（）（2011 年）。A.传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配，作业成本法只对变动成本进行分配 B.传统的成本计算方法按部门归集间接费用，作业成本法按作业归集间接费用C.作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小D.与传统的成本计算方法相比，作业成本法不便于实施责任会计和

41、业绩评价【】BD】作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品，选项 A 错误；作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，因此其直接成本计算范围通常要比传统的成本计算方法的计算范围大，选项C 错误。【例题 2-多选题】某企业生产经营的产品品种较多，间接成本采用作业成本法计算产品成本，下列理由中适合用于说服管理层的有（ A.使用作业成本信息有利于价值链分析B.使用作业成本法可提高成本准确性 C.通过作业管理可以提高成本控制水平D.使用作业成本信息可以提高经营决策质量较高，成本会计）。试图推

42、动企业【】ABCD】作业成本法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持，所以选项 A 正确。作业成本法可以获得更准确的产品和产品线成本，所以选项B 正确。准确的成本信息，可以提高经营决策的质量，包括定价决策、扩大生产规模、放弃产品线等经营决策，所以选项 D 正确。作业成本法有助于改进成本控制，所以选项 C 正确。第十六章本量利分析【考点 1】成本的进一步分类及特点13成 本分 类特 点固定成本约束性固定成本提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它是不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。酌量性固定成本可以通过管理

43、决策行动而改变数额的固定成本。2.作业成本法不符合 对外财务的需要采用作业成本法的企业，为了使对外财务报表符合会计准则的要求，需要重新调整成本数据。这种调整不仅工作量大，而且技术难度大，有可能出现 。3.确定成本动因比较并不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联。4.不利于管理控制完全成本法按部门建立成本中心，为实施责任会计和业绩评价提供了方便。作业成本系统的成本库与企业的组织结构不一致，不利于提供管理控制的信息。财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA【例题 1-单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（ A.直接材料成本B.产品销售税金及附加）。C.按销售额一定比例支付的销售D.

44、直接人工成本费【】C】酌量性变动成本的发生额是由经理决定的，所以 C 正确。【例题 2-多选题】下列各项中,属于约束性固定成本的有（ A.管理薪酬B.折旧费C.职工培训费 D.研究开发支出）。【】AB】提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本,例如,固定资产折旧、保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。其支出额取决于设施和机构的规模和质量,它们是以前决策的结果,现在已很难改变。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本,称为约束性固定成本或承担固定成本。【例题 3-单选题】甲消费者每月的某移动通讯公司 58 元套餐，含主叫长市话 450 分钟，超出后主叫国内长市话每分钟 0.15 元。

45、该通讯费是（ A.变动成本B.延期变动成本C.阶梯式成本 D.半变动成本）。（2016 年）【】B】延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。【例题 4-单选题】甲公床维修费为半变动成本，机床运行 100 小时的维修费为 250 元，运行 150小时的维修费为 300 元。机床运行时间为 80 小时，维修费为（ A.200B.220C.230 D.250）元。【】C】半变动成本的计算式为 y=a+bx，则有 250=a+b100，300=a+b150，联立方程：a=150（元），b=1（元），则运行 80 小时的维修费=1

46、50+180=230（元）。【考点 2】成本估计各种方法 1.历史成本分析法14变动成本技术变动成本与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。它是利用生产能力所发生的成本。酌量性变动成本可以通过管理决策行动改变的变动成本混本半变动成本指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。阶梯式成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称为步增成本或半固定成本。延期变动成本指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。非线性成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递增的曲线成本。财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA2.工业工程法【考点 3

47、】变动成本法（一）变动成本法的产品成本变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，即直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用，即变动生产成本。固定制造费用和非生产成本全部视为期间成本。（二）变动成本法优势（与完全成本法相比）1.注重销售，为管理提供有用的管理信息；能够揭示利润与业务量之间关系；有利于成本控制与业绩评价；简化了成本计算方法。【例题 1-多选题】在变动成本法下，下列各项中应计入产品成本的项目有（）。A.产品的计件工资C.生产车间管理B.产品的原材料费用D.按年限平均法计算的生产车间设备折旧费的工资【】AB】变动成本法，是只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间

48、费用的成本计算方法。选项 CD 属于固定成本，在变动成本法下直接计入期间费用。【例题 2-多选题】下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，正确的有（）。A.按照变动成本法计算的成本总是低于按照完全成本法计算的成本B.按照变动成本法计算的利润总是低于按照完全成本法计算的利润C.按照变动成本法计算的利润与销量同向变化D.按照变动成本法计算便于分清经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价【 错误。】ACD】在销量大于产量时，按照变动成本法计算的利润会高于按照完全成本法计算的利润，选项 B【考点 4】本量利分析基本模型的相关假设【考点 5】本、量、利相互关系的表达1.基本损益方程2.边际贡献方程式15要

49、 点内 容计算公式利润=边际贡献固定成本销售收入边际贡献率-固定成本本量利的基本模型利润=单价销量-变动成本销量-固定成本=PQ-VQ-F=(P-V)Q-F应注意这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中 4 个，能够求出另一个变量的值；公式中的成本是广义的：即包括成本也包括非成本，即包括制造成本，也包括期间费用。相关范围假设（基本）期间假设：无论变动性还是固定性，均在特定期间加以计量得到。业务量假设：无论变动性还是固定性，均在一定的业务量范围内分析的结果。模型线性假设（具体）固定成本不变假设变动成本与业务量呈完全线性关系假设，变动成本总额线斜率即为变动成本。销售收入与销售量呈完全线性

50、关系，销售收入总额线斜率为单价。产销平衡假设生产数量等于销售数量。（以上假设的补充）品种结构不变生产多种产品时，各种产品的销售收入在总收入中占的不会发生变化。（产销平衡假设的前提）财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA3.本量利图【例题 1-单选题】产品边际贡献是指（ A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差）。D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差【】D】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献,其中,制造边际贡献=销售收入-产品变动成本,产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销量（单价-变动成

51、本）。【例题 2-多选题】某企业只生产一种产品,单价 20 元,荷运转下的正常销售量为 400 件。以下说法中,正确的有（变动成本 12 元,固定成本为 2400 元,满负）。在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的变动成本线斜率为 12在保本状态下,该企业生产经营能力的利用程度为 75%安全边际中的边际贡献等于 800 元在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的销售收入线斜率为 20【】BC】本题的主要考核点是本量利分析。在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中,变动成本=变动成本率销售收入,所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率,即 60%,销售收入线斜率为

52、 1。在保本状态下,盈亏临界点的销售量=固定成本/边际贡献=2400/（20-12）=300（件）,则盈亏临界点的作业率=300/400=75%,即该企业生产经营能力的利用程度为 75%。安全边际额=（预计销售量-盈亏临界点的销售量）单价=（400-300）20=2000（元）,则安全边际中的边际贡献=安全边际额边际贡献率=2000（1-12/20）=800（元）。【考点 6】单一产品保本分析16种 类横 轴销售收入线变动成本线基本的本量利图销售量（实物量 Q）斜率为单价 P斜率为变动成本注：销售收入PQ注：变动成本VQ方形本量利图销售收入（金额 S）斜率为 1斜率为变动成本率两个 基本概念边

53、际贡献边际贡献销售成本（单价变动成本）销量边际贡献边际贡献单价变动成本应注意边际贡献具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。制造边际贡献=销售收入-产品变动成本产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本【提示】通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。两个率边际贡献率边际贡献率边际贡献/销售收入变动成本率变动成本率变动成本/销售收入应注意关系公式：变动成本率边际贡献率1多种产品的边际贡献率要用平均数，其公式为：注意影响单一产品边际贡献率只受P、V 的影响多品种产品边际贡献率受P、V 和 Q 的影响财务管理习题班串讲讲义应试2018 年

54、 CPA【例题 1-单选题】根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（ A.提高单价B.增加产销量）。C.降低变动成本D.压缩固定成本【】B】盈亏临界点销售量=固定资产/（单价-变动成本），安全边际=预计业务量-盈亏临界点销量，由此公式可以看出，应选 B。【例题 2-单选题】甲公司只生产一种产品,变动成本率为 40%,盈亏临界点作业率为 70%。甲公司的息税前利润率是（ A.18% B.28% C.42%D.12%）。【】A】销售息税前利润率=安全边际率边际贡献率=（1-70%）（1-40%）=18%【例题 3-单选题】若某一企业的经营处于盈亏临界状态,错误的说法是（

55、A.此时销售额正处于销售收入线与总成本线的交点B.此时的经营杠杆系数趋近于无穷小 C.此时的营业销售利润率等于零D.此时的边际贡献等于固定成本）。【】B】本题考点：盈亏临界状态的判断。盈亏临界状态是能使企业利润为零,处于不盈不亏的状态,其判断标志是：销售收入线与总成本线相交、收入总额与成本总额相等、边际贡献等于固定成本,而且当17要 点内 容含 义盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不也不亏损的状态。盈亏 临界点与安全边际的确定表示方法盈亏临界点安全边际实物量指标盈亏临界点销售量（Q0）安全边际量计算公式Q0=安全边际量=正常销售量-盈亏临界点销售量=

56、 Q - Q0金 额指标盈亏临界点销售额(S0)安全边际额计算公式S0安全边际额=正常销售额-盈亏临界点销售额= SS0相对数（率）指标盈亏临界点作业率安全边际率计算公式盈亏临界点作业率或安全边际率或关系公式盈亏临界点作业率安全边际率1安全边际与利润的关系计算利润利润=安全边际额边际贡献率计算销售利润率销售利润率=安全边际率边际贡献率财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA销售额处于盈亏临界点时,经营杠杆系数趋近于无穷大。【例题 4-单选题】下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错误的是（ A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关B.安全边际表明销售额下降多少企业仍不至亏损 C.提高安

57、全边际或提高边际贡献率，可以提高利润D.安全边际部分的销售额也就是企业的利润）。【】D】销售利润率=安全边际率边际贡献率，安全边际率或边际贡献率，与销售利润率同方向变动，故 C 正确。安全边际部分的边际贡献是企业的利润，故 D 错误。【例题 5-计算题】甲公司拟加盟乙快餐。乙对加盟企业采取不从零开始的加盟政策：将已运营 2 年以上、达到盈亏平衡条件的自营门店整体转让给符合条件的加盟商；加盟经营协议期限 15 年，加盟时支付 450 万元加盟费；加盟期内，每年按年营业额的 10%向乙支付特许经营权使用费和广告费。甲公司预计将于 2016 年 12 月 31 日正式加盟，目前正进行加盟店 2017

58、 年度的盈亏平衡分析。其他相关资料如下：（1）餐厅面积 400 平方米，仓库面积 100 平方米，每平方米年2 400 元。为扩大营业规模，新增一项固定资产。该资产原值 300 万元，按直年（不考虑残值）。快餐每份售价 40 元，变动制造成本率 50%，每年正常销售量 15 万份。假设固定成本、变动成本率保持不变。要求：计提折旧，折旧年限 10（1）计算加盟店年固定成本总额、变动成本、盈亏临界点销售额及正常销售量时的安全边际率。（2）如果计划目标税前利润达到 100 万元，计算快餐销售量；假设其他不变，如果快餐销售价格上浮 5%，以目标税前利润 100 万元为基数，计算目标税前利润变动的百分比

59、及目标税前利润对单价的敏感系数。（3）如果计划目标税前利润达到 100 万元且快餐销售量达到 20 万份，计算加盟店可接受的快餐最低。（2016 年试题）【】（1）加盟店年固定成本总额=450/15+0.24（400+100）+300/10=180（万元）变动成本率=50%10%=60%变动成本=4060%=24（元）盈亏平衡点年销售额=180/（1-60%）=450（万元）安全边际率=（4015-450）/（4015）=25%或者：安全边际率=1-450/（4015）=25%（2）目标税前利润达到 100 万元的销售量=（180+100）/40（1-60%）=17.5（万份）目标税前利润变动

60、的百分比=405%17.5（1-60%）/100=14%目标税前利润对单价的敏感系数=14%/5%=2.8（3）快餐可接受的最低=（180+100）/20（1-60%）=35（元）【考点 7】多品种情况下的保本分析边际贡献法：1.以各产品的销售收入占总收入的比率，确定权重；2.计算平均边际贡献率；注：也可以直接计算（各产品边际贡献总额各产品销售收入总额）；3.计算平均保本销售额（固定成本总额/平均边际贡献率）18财务管理习题班串讲讲义应试2018 年 CPA4.计算某产品的保本销售量（该产品保本销售额/单价）【例题 1-综合题】甲公司是一家智能机器人制造企业，目前生产 A、B、C 三种型号机器