财务会计基本理论准则与制度

1、会计基本理论挨会计理论研究的奥百年回顾：佰会计计量视角(俺1)邦会计的核心是计傲量，历史成本计柏量模式已越来越埃成为经济发展的岸桎梏，基于价值拜和现值理念的公熬允价值计量模式氨正方兴未艾。本办文以会计计量理伴论的变迁为线索跋，评述会计理论罢的百年历史及其皑与经济理论的渊暗源关系。拌早期的规范会计爱理论中，归纳学肮派通过归纳现存俺实务形成会计理稗论，他们注重公吧认会计原则的研扮究，坚持历史成白本原则；演绎学啊派则从少数概念按出发构建会计理安论框架，但其理傲论框架终因计量耙方法的落后而无班法实施，最终选俺择历史成本。有班效市场理论及早爱期的实证会计理办论的信息观思想安的流行也导致了般FASB的前6

2、扮辑SFAC（财拌务会计概念框架傲）与经济学等诸班学科倡导的现值耙计量属性背道而鞍驰。但随着环境爸的变化，这种会蔼计收益和成本信捌息因不及时和不蔼能完整反映企业把价值而日益遭受哀各界批评。总的邦来说，在80年笆代中期以前，会半计环境相对稳定斑，这时，历史成皑本会计可勉强为皑之；此后，经济半全球化趋势增强袄，科技革命迅猛霸发展，产业结构半调整步伐加快，矮国际竞争更加激隘烈，这一切使企矮业经营面临更多盎不确定性因素。哀要在复杂多变的拔环境中立于不败爸之地，企业就必版须面向未来、面班向市场做出适合澳于现在的正确的捌经济决策。而本隘质上是与工业经熬济相适应、以反颁映经管责任为目绊标的历史成本会袄计已难

3、当此任；盎但另一方面，现百值概念本质上就拌是面向现在、未疤来、市场、风险耙和不确定性的，艾与市场经济和知奥识经济相适应、凹以决策有用为会败计目标的现值会柏计将提供与新环翱境下的经济决策伴最相关的会计信爸息。盎90年代兴起的哀、以资本市场不坝那么有效为前提稗的计量观发现，芭会计数据在股票扮计价和企业定价柏中有明确和重要败的作用，会计人拌员应尽可能多和爸可靠地按市场价袄值计量企业某时扒点的净资产账面蔼价值并记录无形般资产，以减少投坝资者从其他信息挨来源估计企业价背值的需要。在规俺范会计研究方面叭，通过对价值计翱量的现值技术的奥每个细节及计量爱结果的可靠性进安行了持久深入的斑研究，人们发现癌，纯粹的

4、现值会熬计模式难以存在板，而现行成本、巴现行市价和短期扮的可变现净值可艾以是现值的良好疤替代，因此首选案它们。这些可替伴代现值的计量属邦性及现值本身就爱统称为搬“挨公允价值俺”稗。公允价值是一昂个复合计量属性百，它包括符合公版允价值定义的历拌史成本、现行成巴本、现行市价、袄短期的可变现净白值和以公允价值般为计量目的的现翱值。显然，它不鞍是与历史成本相颁对立的概念。拔实践和理论都表捌明，传统财务报笆表内外的几乎所耙有交易、事项和办情况都有必要和拜可能运用公允价把值计量。市场经阿济越发展，公允肮价值会计越重要班。八（扳孙继彬整理自昂财会通讯20芭03年第9期，摆作者：谢诗芬，盎戴子礼把）爱盈余管理

5、计量模啊型在中国股票市按场的应用研究艾盈余管理是实证盎会计研究的重要拌领域。对盈余管绊理行为的研究有板助于完善监管政艾策和会计准则，俺改善公司治理结版构，优化市场资扮源配置，但目前懊还没有一个完美颁的盈余管理计量盎模型。哀现有的盈余管理败计量模型主要有按三种类型，包括岸应计利润分离法白、具体项目法和扮分布检测法。已敖有的研究又发展隘出众多模型，既爸有时间序列模型扳又有截面数据模按型，针对中国目吧前的情况，本文班认为不适合使用绊时间序列模型研拌究中国股票市场扒的盈余管理。针板对美国市场的实哎证结果表明，截笆面Jones模癌型以及截面修正笆的Jones模氨型比其他修正的阿时间序列模型更爱能有效的揭

6、示出伴公司的盈余管理阿，且优于DeA拌ngelo模型凹、Healy模暗型和行业模型。般另外，基于工具扮变量法建立的K隘S模型在揭示盈芭余管理时比时间按序列的Jone巴s模型更能降低巴拜类错误和搬八类错误。本文着摆眼于蔼截面Jones版模型以及截面修半正的Jones啊模型和KS模型拌，并根据中国上坝市公司通过关联笆方债务重组、非瓣货币性交易等活唉动操纵线下项目熬的盈余管理时有胺发生的情况，发隘展几种调整方法凹，包括带无形资斑产和其他长期资拌产基本Jone霸s模型，带无形肮资产和其他长期啊资产修正Jon哀es模型，带长安期投资基本Jo耙nes模型，带扒长期投资修正J唉ones模型，把调整KS模型，

7、般以及带长期投资艾调整KS模型。靶本文针对中国股摆票市场，使用上班市公司2000哎年度财务报告数爱据，对截面Jo阿nes模型、截佰面修正的Jon挨es模型、以截胺面Jones模俺型和截面修正的氨Jones模型翱为基础的发展模安型以及章永奎、扒刘峰使用的Jo皑nes模型揭示绊盈余管理的能力昂进行了检验。通鞍过检验各模型估白计出非正常性应凹计利润和上市公扳司配股冬季引起半的盈余管理之间般的关系，本文得吧出以下结论：1班、在调整出的众案多截面模型中，半分行业估计并且爱采用线下项目前熬总应计利润作为奥因变量估计特征拜参数的基本Jo熬nes模型和调稗整KS模型最能板有效地揭示出盈蔼余管理；2、在暗基本J

8、ones瓣模型中加进长期霸投资或无形资产盎和其他长期资产啊并不能改进模型邦，并且修正的J唉ones模型并碍不比基本Jon哎es模型更好；半3、在估计正常半应计利润时，采懊用线下项目前总靶应计利润作为因霸变量估计特征参岸数的方法优于采半用包含线下项目扒总应计利润作为鞍因变量估计特征阿参数的方法，分凹行业估计行业特摆征参数的方法优背于使用总体样本摆估计总体特征参百数的方法；4、吧对章永奎、刘峰埃使用的模型以及摆直接使用线下项蔼目作为非正常应懊计利润的检验结案果表明该模型及碍方法不能揭示出盎公司的盈余管理罢。拌（笆孙继彬整理自摆中国会计与财务扳研究2003按年第2期，作者扒：夏立军）艾有效需求主体的

9、霸缺失与会计信息扒失真碍会计信息使用者办是会计信息需求盎市场的主体,会矮计信息市场是否肮有效,关键取决坝于使用者的行为俺是否遵循了市场氨运行的一般规则氨,是否真正成为懊市场环境下的能艾动主体。盎一、政府作为最艾大的会计信息需笆求主体,在市场碍经济中的多重角翱色,制约了其成坝为真正的信息需坝求主体柏首先，政府经济皑职能与行政权力班兼容的交叉重迭唉性特征必然会产阿生政府经济行为稗的非市场依托性俺、政策法规的模唉糊性，会计信息扳失真不直接危害把政府官员的利益哎，并且由于 斑“捌数字出官板”皑,凹“凹官出数字蔼”柏的效应普遍存在佰,政府官员在一矮定程度上还可能瓣因虚假信息受益懊。扮其次，政府只是板国有

10、企业所有权皑名誉上的代表,摆由于没有人格化傲的组织或个人来阿代为行使所有者摆职能,因此缺乏挨根本的利益机制拔和动力机制。尤翱其致命的是国有鞍企业的剩余索取罢权的不可替换性颁,缺乏对经营者般有效监督的利益绊机制和动力机制巴。因此,它不可颁能真正成为真实摆会计信息的需求埃者。叭再次，财政部会翱计司、证监会作碍为会计信息市场巴的监管者,他们搬的主要职责是贯疤彻执行中央政府拌的方针政策。其八多重角色决定了罢他们也不可能切澳实追求真实的会疤计信息。安二、我国资本市凹场也没有形成对笆真实会计信息的哀需求主体拔由于我国公司拥扒有股份50%以傲上的大股东便可胺以绝对地控制公鞍司，董事会与股按东大会的效果是叭完

11、全等价的，从翱而大股东或控股疤股东已从外部信颁息需求者蜕化成啊为内部会计信息皑的生产者。熬在资本市场上中暗小股东大多是投疤机者,他们对能拌导致股价剧烈波鞍动的内幕消息的伴关注甚于对会计挨信息真实性的关扳注,这必然导致哎对会计信息内在皑需求的不足。岸三、作为最大的艾债权人阿半银行也不是真正鞍的信息需求主体伴我国国有银行同吧样存在国有企业柏的通病,不可能挨真正依据会计信肮息来作出决策,白而会计信息质量胺的低下更加剧了柏这种趋势。扒四、会计师事务疤所并没有形成一版种自觉拒绝虚假傲会计信息的机制跋我国会计信息的拌审计需求主要是疤由政府创造的,安而非市场的内在俺要求，因此,获八得政府主管部门拌的认可是事

12、务所搬能否取得市场份摆额的关键；我国办注册会计师和会斑计师事务所的激耙励约束机制尚存版在许多缺陷；注拔册会计师提供低盎质量的审计服务盎没有重大法律诉吧讼的风险,从理摆性角度出发,注绊册会计师更愿意傲提供低质量的审矮计信息；目前我熬国的会计信息市按场并不需要高质案量的审计服务。翱 结束语按市场经济的本质吧要求更多体现柏“熬私法治理爱”奥精神,培育有效艾的会计信息市场跋需求主体,是有版效治理会计信息澳失真的必然选择皑。奥（挨钟骏华整理自八会计研究20哎03年第8期，背作者：蒋尧明，啊罗新华） 熬中国实证会计研拜究评述啊本文比较全面系绊统地回顾了中国跋资本市场的会计隘实证问题研究，疤并在对相关文献拌

13、进行批评性评价奥的基础上，对我奥国实证会计研究蔼未来发展方向进办行了探讨。扒本文以会计行为敖主体及其扮演角败色为依据，将实佰证会计研究划分半为两条基本主线八：会计信息的编癌报和会计信息的隘使用与评价，并氨分别从这两个角碍度进行相关文献伴的介绍和评述，敖内容涉及到：一矮是该领域内与我皑国资本市场相关办的主要文献及其挨发现；二是相关斑文献存在的重大盎问题或潜在的改败进之处；三是该爱领域未来可能的暗发展方向。靶在从两条基本主敖线角度对其各自昂的具体领域进行按回顾与评述的基拌础上，本文指出班中国实证会计研芭究存在傲“胺短平快半”拔、以学术为终身阿志向学者的缺乏鞍、中国国情分析爸不足以及实证文叭章缺乏相

14、应刊物凹发表等缺陷，而澳这些问题又是相敖互制约的：缺乏鞍相应的发表刊物扳制约了实证文章办“埃短平快绊”埃问题的解决；以罢学术为终身志向捌学者的缺乏进一办步导致实证会计隘研究缺乏对中国澳国情的深入研究搬。颁中国不完善的市跋场经济为社会科邦学研究提供了大吧量的素材，但也懊使得西方的理论靶和实证结果在中百国不适用或必须奥根据中国国情进巴行修改才可以使艾用，做中国实证摆会计研究决不能挨把中国的资料往笆西方的模式上套疤，而是需要自己斑动手深入地了解摆中国的特殊制度八背景，摸索适合岸中国的理论。除挨了在现有的研究败领域内结合中国佰的制度背景进行般更为深入地挖掘办之外，潜在的领哀域也是未来研究袄者所不能忽视

15、的癌，比如关于会计矮数据更深入的统瓣计分布检验及时熬间序列分析，会昂计舞弊的主要动翱机、手段及样本拔公司的特征，分百析师盈利预测的懊准确程度与可靠吧性以及导致他们靶出现预测偏差的般影响因素或动机澳等问题的研究。般尽管仍有不足，熬但总的看来，我啊国的实证会计研隘究已经取得了明搬显进步。实证研霸究加深了我们对霸于中国证券市场版运行机制的认识胺，也为会计制度伴的进一步完善提坝供了有益的参考啊。绊（搬孙继彬整理自癌中国会计与财务拌研究2003昂年第2期，作者昂：巴蔡祥，李志问，吧张为国唉）会计准则与制度罢全球并购活动持拌续放缓拜全球并购活动减俺少在意料之中颁哀依据全球投般行业务分析公司凹Dealogi

16、拜c提供的数据，皑毕马威公司对全柏球并购活动进行矮的定期分析显示傲，2003年上搬半年全球并购活皑动继续放缓，同瓣上年同期相比，般并购活动的数量澳大幅减少，并购柏案涉及的总价值熬也有所下降。2八003年上半年瓣全球并购交易数哎量较上年同期的矮10943宗减坝少了33%，降癌至7324宗，跋交易涉及金额也俺从上年同期的5胺710亿美元减巴至4640亿美俺元，降幅为19唉%。挨 岸毕马威公司负责瓣香港和中国内地叭地区企业财务业把务的主管Gav巴in Gemi俺nder认为，白考虑到伊拉克战埃争及非典型肺炎按的影响，半年研凹究连续第六次显鞍示全球并购活动澳减少，尚在意料稗之中。哀 扒金融中介机构在暗

17、提高交易水平方癌面的角色在继续吧增强。以交易涉胺及价格计算，私奥人资本运营商介柏入的并购活动占蔼了上半年全球并哎购活动的9%（唉以交易数量计为邦5%），而在2皑000年全球并版购活动的高峰时稗期，私人资本运板营商资助的交易靶仅占全球并购价癌值的2%。胺 艾过去的18个月拌中，失败并购案扒的数量占并购总案数量的比例下降凹了29%。据D挨ealogic凹提供的数据，2佰001年全球共矮有857宗并购哀案以失败告终，罢而2003年上邦半年，全球仅有蔼189宗并购案蔼未能最终完成，摆而此期间共完成背了7324宗并敖购交易。Gem癌inder认为扮，这可能是因为罢人们日益谨慎，笆不愿宣布那些交安易完成的

18、可能性办较小的并购案。敖亚太地区并购活八动放缓幅度高于霸全球水平癌就亚太地区隘而言，2003坝年上半年并购交凹易数量较上年同办期减少了49%翱，涉及金额较上邦年同期下降了3懊2%，两个指标伴的降幅均高于全唉球水平。出现这癌种情况的可能原扮因是，该地区爆袄发的非典型肺炎凹疫情推迟了当地百许多并购活动的白发生时间。搬 捌从跨国并购活动稗来看，日本是远皑东最大的并购目芭标地区，200叭3年上半年共有袄32宗跨国并购半交易，价值66班亿美元。其次是矮中国香港地区，熬共有38宗跨国伴并购，价值30颁亿美元。相比之蔼下，2002下傲半年中，香港是爸37宗并购交易百的目标地区，这稗些交易价值仅为邦8.03亿

19、美元霸，交易价值的大柏幅增加在很大程傲度上受惠于新加艾坡发展银行集团肮斥资20亿美元艾收购道亨银行已绊发行股票的交易扮。埃 搬 半中国内地是亚太哎地区第三大跨国敖并购目标地区，罢此期间共发生了颁58笔交易，交蔼易价值17亿美拔元。邦（李日昱摘自佰新财经200背3年9期，啊报告提供：KP碍MG Corp爸orate F搬inance板）挨捍卫吧“袄实质重于形式耙”版原则 扼艾制恶性操纵会计伴信息行为靶一、恶性操纵会罢计信息的典型类八型及特征伴恶性操纵会计数笆据所运用的会计懊处理方法与会计安准则没有发生明佰显的正面冲突,捌操纵者采用的作熬法是恶意曲解会绊计制度、打制度柏的擦边球或者牵搬强附会地理解

20、会昂计制度。恶性操皑纵会计信息的典胺型类型有:1、跋恶意利用会计政袄策、会计估计变氨更和会计差错更案正的规定对不同芭时期的表内信息隘进行操纵调整,背致使报表数据严瓣重失去可靠性和奥可比性；2、通鞍过隐性不公允的凹关联交易价格粉巴饰利润；3、对扳于会计准则或制翱度未做出会计处耙理规定的特殊业瓣务采用显失公允阿的处理方法。扒二、捍卫暗“耙实质重于形式佰”案原则须完善制度颁和强化监管双管半齐下拜防范恶性操纵会瓣计数据的有效措啊施是不断完善会奥计准则及具体业跋务的会计处理规白定,减少操纵空摆间，但是会计准邦则不可能穷尽所搬有业务的会计处拔理。因此,完善班监管策略,采取搬完善制度和强化蔼监管双管齐下的邦

21、做法显得尤为重捌要。半经济人假说和理罢性预期假说告诉百我们,在会计监扮管者与被监管者艾之间的博弈中,背监管者千万不要叭期望爸“伴实质重于形式盎”哀这一依赖于会计拌报告主体职业判按断水平和对财务办报告使用者高度肮忠诚的原则能够斑在会计核算中得凹到不折不扣的贯懊彻实施。邦三、注册会计师案对实质重于形式癌原则把握的表现伴和倾向扳从2001年和唉2002年的年蔼报审计情况看,拌注册会计师对实稗质重于形式原则拌的把握上有以下拔两个特征:一是俺注册会计师敢于案对违背肮“办实质重于形式半”傲原则的利润操纵隘行为说背“笆不啊”坝；二是有些注册哎会计师在捍卫败“袄实质重于形式碍”矮原则时具有明显啊的机会主义倾向

22、叭。皑四、建立两项制捌度确保瓣“邦实质重于形式般”般原则的贯彻实施碍会计信息质量监颁管过程中应该在班现有的会计信息隘质量事后检查制稗度的基础上,建般立以事前控制与芭事中控制相结合芭为导向的磋商制搬度、请示制度。靶1、磋商制度。鞍磋商制度指政府袄有关部门应通过八规则和指南的方爸式要求财务报告坝提供者对于会计凹处理无直接参考败依据的事项、形半式与实质不一致摆的经济业务,在搬财务会计报告编叭制之前与注册会碍计师磋商,将失拌真的会计信息杜柏绝在编制财务会埃计报告之前。半2、请示制度。百请示制度指对于隘注册会计师与财奥务报告提供主体笆意见不一致、磋柏商未果的有争议唉的事项请示财政伴、证券监管等有疤关部门

23、,得到有盎关部门答复后企哎业再根据答复做版出会计处理。拔磋商制度和请示绊制度能使失真的背会计信息在财务哀会计报告对外披板露之前得到纠正傲,与目前已有的熬会计信息质量检叭查制度相结合,矮能形成一套完整隘的会计信息质量癌监管体系。拔（钟骏华整理自安财务与会计扮2003年第9癌期，作者：杨有啊红）财务管理唉外资并购上市公胺司行业分布统计傲和般地域分布统计扮外资并购上市公按司行业分布原因岸分析及预测笆在中国，有两个蔼因素将对外资并案购的行业选择产矮生最为关键的影氨响：一是市场潜拔力及行业发展阶般段；二是对外商斑投资的产业政策皑。作为“世界工昂厂”，中国在制摆造业具有全球领翱先的成本优势，背同时这又都是

24、中办国对外商投资的按鼓励类行业，因肮此，制造业将继芭续占据很高的比蔼例。爱我们对发生在制唉造业内的20家挨外资并购案例细阿加分析，发现这胺些行业内联动效颁应比较明显，其爸中，汽车和电子霸通讯行业的并购扮都各有4家，这阿两个行业最大的白共同点，就是国矮内的人均消费和般国外相比具有巨阿大差距，因此外澳资看到机会，但昂有些行业目前的扒国内竞争格局很伴混乱，不是外资靶并购的最佳时机蔼，比如乳业。胺在比如金融保险邦、电力煤气和水癌、批发零售等限澳制类投资行业的奥外资并购，更多百则是政策在推动柏。中国银行业坏板账水平不低，但癌其利润水平仍令安国际金融资本垂板涎三尺。新桥投艾资和花旗银行就坝是外资先行者。邦

25、新修改的外商霸投资产业指导目艾录，将原来禁八止外资投资的电碍信、燃气、热力癌、供排水等城市柏管网首次列为对敖外开放领域，其霸中，自来水业以哎其行业价格严重昂背离价值、水价伴上调的空间很大暗的特点而首当其按冲。在水厂之后把，燃气和电力行哀业的外资并购也拌将相继展开。俺外资并购上市公皑司地域分布原因鞍分析与预测版地域分布：整个靶东南沿海发达地爱区的比重约为7敖5%，原因可以唉归纳为三个：第安一，上市公司大捌多集聚在上海、扳广东等沿海发达笆地区，由于上市伴公司运作相对成氨熟、财务和经营班状况相对透明、半资质较好，容易氨受到外资青睐；拌第二，外资并购熬选择国内目标企案业的时候，对该氨企业的熟悉程度八也

26、相当重要，外蔼资最初进入中国佰，大多集中在上拌海、广东，而对背中西部企业则了拜解的信息较少；鞍第三，经济发达绊城市毕竟在市场蔼开放程度、政府傲管理效率、基础安设施以及产业的爸配套体系上要比背中西部领先，并挨购这些地区的企耙业可以利用好这办些积极因素。暗但是，中西部地佰区拥有的广袤丰摆盛的自然资源，傲非沿海地区所能肮比拟。外资并购罢的动机如果主要癌是这些特殊资源伴，就会把眼光放鞍在中西部。拔（昂李日昱摘自白财经时报2班003年06月柏29日癌）伴 阿组织职能是否与鞍组织形式相关？搬来自大银行和小背银行的贷款行为拜证据颁不完全合同理论案认为在软信息处翱理方面小型组织扒比大型组织要更熬有优势，因为小

27、皑企业的组织结构叭决定了其决策层埃与信息收集层更邦接近，这使得小半企业能够收集和扮生产更多的软信靶息，而大企业则斑倾向于生产更多昂硬信息。由于向坝小企业提供贷款翱是典型地需要通半过软信息来进行扳的，因此本文通绊过检验向小企业艾贷款的银行系统蔼来考察这一理论凹。作者发现大银隘行和小银行相对邦而言更不愿意贷按款给信息芭“跋困难暗”班的企业，例如没暗有保存正式财务奥记录的企业。此板外，从银企的内百生关系来看，大半银行与贷款客户盎的距离更遥远，疤关系更加非人格阿化，关系维持时板间更短而且非独啊占性，且不能有氨效地缓和信贷约艾束。所有这些证蔼据和小银行比大碍银行能够更有效稗地收集软信息，昂并根据这些信息

28、吧行动的结论是一皑致的。从政策建敖议的角度，作者扳的结论说明银行斑合并可能会对小阿企业而言有特别爱的意义，而且对跋于发展中国家而胺言，外国大银行皑的进入有相当的隘益处，但是如果颁这些银行挤跨了傲当地小银行的话凹，这对于信息不熬对称的小企业融肮资将造成不利影坝响。作者的结论艾还说明一些国家矮试图通过建立官百僚性的大银行，氨以分支机构的方癌式向小企业提供版信贷，这种方式白可能和建立小银捌行相比，是相对爱无效果的。作者办认为小企业借贷背并非唯一依赖软疤信息的行业，其奥他关系型活动，氨例如投资银行、八咨询，以及法律埃可能也会更多地翱利用软信息，甚跋至一些政府行为扳，例如法律实施扮也需要建立和利拌用相当

29、的软信息半，作者的结论表袄明，在这些情况艾下，组织结构在唉决定如何有效实扳施工作方面起着扳非常重要的作用阿。隘（薛清梅整理自哀按Does Fu拔nction 绊Follow 扒Organiz版ational跋 Form? 拜Evidenc哀e From 扒The Len拜ding Pr稗actices胺 of Lar扒ge and 邦Small B癌anks碍NBER W阿ORKING 伴PAPER 8坝752，伴2002爱年2月，作者：按Allen N背. Berge啊r Natha搬n H.靶 盎Miller 暗Mitchel坝l A.稗 拔Peterse背n Raghu败ram G. 佰

30、Rajan J百eremy C巴. Stein艾）疤银行信贷配给与凹中小企业贷款碍八一个内生化抵押哎品和企业规模的袄理论模型吧本文在吸收其他吧文献合理成分的扳基础上，通过考皑虑贷款抵押品的颁信号甄别机制和唉银行审查成本对背贷款额的影响，般将借款企业的资耙产规模、风险类斑型与抵押品价值般相联系，构建了把内生化抵押品和俺企业规模的均衡暗信贷配给模型。隘根据该模型，在百信贷配给中被剔扳除的主要是资产吧规模小于银行所蔼要求的临界抵押邦品价值的中小企霸业。此外，即使吧资产规模较大，般但所投资的项目鞍风险较高的企业扮，也可能因为不坝愿意接受银行要岸求的临界抵押品败价值而自行推出蔼信贷市场。本文矮的理论模型

31、对于懊更好地理解市场拜经济及转型经济啊条件下地中小企扒业融资难问题提颁供了启示：首先俺将抵押品作为信佰贷配给机制是转皑轨经济和金融欠背稳定经济的一个奥重要特征；其次埃，与利率型信贷昂配给相比，抵押百品作为信贷配给败机制具有一些特叭点，例如抵押品疤信贷配给应当发案生在利率型信贷班配给之后，可将氨其视为一种捌“暗二次配给佰”芭，直接与借款人背的资产规模挂钩般，产生的信贷紧熬缩效应通常会强败于利率型的信贷巴配给；最后，抵鞍押品主导型的信颁贷配给对经济福叭利的影响，在很阿大程度上取决于碍信贷市场的组织凹结构。蔼（薛清梅整理自肮经济研究2白003年第7期邦，作者：王宵 敖 张捷）霸信息不对称与中罢小企业

32、融资市场八失灵芭(1凹)爱信息不对称对中奥小企业融资的影扮响是多方面的，疤它首先会影响企办业融资成本。这拔是由于百具有风险规避理百性的投资者,或敖者因为无法获得柏有用的信息而拒氨绝投资,或者将奥其资金投向承诺背高投资收益率的案不良企业,从而背形成资本市场特昂有的“逆向选择熬”,企业此时形斑成“隐蔽信息成稗本”鞍，这会败间接影响投资者胺的选择吧。其次，不对称坝信息会对融资结伴构产生影响，这袄是通过投资项目按的融资方式、负靶债比例的显示作哎用和管理者的风阿险态度来实现的岸。最后，在信息扒不对称条件下肮,企业财务状况挨不透明,企业融爸资行为氨也拌会受到众多因素案的干扰。懊中小企业融资市爸场上扮资金供

33、给方面盎的罢失灵巴，作者认为胺可能来自于两个版方面:一方面中挨小企业认为其高熬报酬率的投资项安目未获得贷款是拔因为金融机构对伴自己的偏见从而板对项目予以拒绝版,却忽视了自身凹没有遵循商业规百则唉；靶另一方面银行却罢认为自己是在按拜照商业规则办事跋,对企业的投资癌项目本身缺乏了伴解;当作为资金芭需求方的企业由班于自身的原因扳又熬没有正确地把握拜可获得的融资机半会。矮至于中国中小企岸业融资难问题，哀作者认为主要又扮以下几方面原因扮：1，斑对中小企业非国氨有性质的社会歧肮视造成了市场投耙资者对中小企业哀融资的困难,使白得企业在融资市敖场上必须付出较啊高的成本胺；2，中小企业皑管理水平低下与八决策能力

34、低下、霸职工队伍综合素傲质较低、获取信隘息的手段落后和哀抵御风险的能力颁不强；3，拔这与中小企业自办身融资能力欠缺傲或管理不善密切奥相关班，蔼主要表现在缺乏皑企业规划,缺乏败信息,不能提供熬资产担保。坝为解决这些问题鞍，作者在最后提艾出了两条政策建摆议：首先凹,中小企业自身拌应致力于提高内芭部管理水平,采瓣取正确地融资策拌略,包括资本结办构的选择、融资吧方式的选择和降伴低信息不对称成袄本。艾其次懊,政府应从外部埃实施扶持与保护矮政策。笆（徐正刚整理自昂会计研究2熬003年第8期芭，作者：钟田丽佰，弥跃旭，王丽安春）败当前财务管理中凹几个热点问题的邦悖论暗文章主要就财务暗总监委派制、预佰算管理和

35、内部资挨金结算中心三个摆方面的财务管理懊悖论进行深入分白析，文中睿智的昂分析和探讨，精八彩的比喻和独到拌的认识，有助于昂深刻地思考和把扮握财务管理理论懊的本质。安首先探讨集团母埃子公司体制下财版务总监委派制度蔼下财务总监的定绊位问题。分别考翱察了监督稽查型芭与决策管理型两皑种类型财务总监背的权力、职责特伴征，分析提出：安（1）财务总监艾委派问题从根本翱性质上不是一个背财务体制，而是耙一个公司治理问耙题；（2）财务捌总监不仅应该是霸子公司董事会成斑员，同时又是子芭公司管理层或经吧营班子的成员，搬参与公司经营管拜理（侧重于财务搬功能）；（3）盎已委派财务总监罢的子公司就不能暗再另设总会计师跋等重复

36、岗位；（唉4）对委派的财跋务总监实行双层岸考核；（5）为隘了防范俺“懊合谋癌”盎，财务总监应该跋实行定期轮岗制把度。艾接着，文章就关把于预算管理的两芭种相悖的观点岸八推崇和超越伴罢进行分析，提出板：（1）就当前邦而言，在西方管版理实践中预算始霸终被广泛接受是佰个不争的事实；搬（2）预算管理颁首先是一种管理捌理念、管理机制爱、管理文化，其败次才是一种控制哀技术。盎最后，就内部资扮金结算中心是合班法组织还是违规耙经营，指出结算爱中心运行的尴尬耙决不在于结算中百心本身，而是源奥于其运行环境的靶尴尬：一是法规摆的冲突；二是其半运行方式被指责氨为柏“板资金帐外循环矮”绊；三是结算中心跋是否损害子公司敖的

37、独立性及经营办积极性问题。从哀这几方面条分缕挨析，并对规范结癌算中心的运行和柏功能定位做出展办望。凹 瓣 隘 疤 哀（姜英兵整理按自财务与会计凹2003年第碍8期，作者：汤吧谷良）癌谁来管管盎“伴盈余管理邦”半盈余管理发生在瓣管理当局运用职拜业判断编制财务隘报告和通过规划斑交易以变更财务靶报告时，旨在误颁导那些以公司的岸经营业绩为决策蔼基础的利益关系氨人或影响那些以罢会计报告为基础埃的契约后果。癌一. 盈余管理肮的特点傲盈余管理的动机哎是获利。企业进袄行盈余管理就是叭在不同会计期间袄人为调节利润的阿高低，实现筹资俺、管理报酬等动凹机。盈余管理与半利润操纵不同，半盈余管理具有合奥法性。两者的共叭

38、同点是都通过改癌变企业的盈余信把息，欺骗会计信瓣息的使用者。区八别在于盈余管理稗产生的条件是会搬计政策的可选择艾性，合法不合理吧，而利润操纵则懊是采用违法手段扳改变企业的盈余巴信息。敖二. 盈余管理哎的危害伴经过盈余管理处八理后的会计信息扳是失真的信息，颁盈余管理的后果罢是误导奥“拜利益关系人的决阿策靶”摆或影响叭“盎契约的后果吧”稗。企业利益关系捌人主要有企业所伴有者、潜在投资皑者和债权人等，耙由于利润是评价懊企业经营业绩与拜风险的主要指标肮，因此不真实的傲盈余数字就会影翱响利益关系人的盎正确决策。盈余疤管理破坏了几乎胺全部会计信息的办质量要求。鞍盈余管理违背了疤客观性原则。客鞍观性要求会计

39、核安算应当以实际发八生的交易或事项隘为依据，如实反碍映企业的财务状熬况、经营成果。傲而盈余管理通过叭掩饰企业财务的百客观真实状况误搬导投资者等相关八利益人。盎盈余管理违背了扮可比性原则。可爱比性要求只要是版相同的交易或事俺项，就应当采用败相同的会计处理奥方法，以保证会般计指标口径一致昂、相互可比。然邦而人为调节利润佰使会计数据失去斑可比性。跋盈余管理违背了肮一贯性原则。一八贯性要求企业的爸会计核算方法前蔼后各期应保持一百致，以便于使用半者对会计信息的拜理解，尽量减少叭对会计信息的误般解，然而盈余管叭理调节利润的手柏段就是改变会计耙核算方法，因为笆如果保持会计核跋算方法不变，调挨节利润的道路就搬

40、被堵死。癌三. 盈余管理邦的应对啊注册会计师被誉凹为经济警察，可澳盈余管理并不在埃注册会计师的审安计责任范围之内傲。目前盈余管理隘成为无人管的盲案区。哎事实上，投资者拌等相关利益人购霸买外部审计，其懊目的是希望通过版专业审计人员的碍工作证实企业提鞍供的财务信息是暗否客观反映了企斑业的经营情况，阿以避免被误导。柏因此注册会计师柏不能以被审计企柏业遵守会计准则吧为借口，而对企拌业的盈余管理行霸为和对会计信息巴使用人的有意误盎导视而不见、避靶而不谈。如果明爱显误导投资者而搬不予提示，外部霸审计就失去了存罢在的意义。审计爸不仅要坚守诚信斑，更要尽职尽责傲。巴（搬朱荣整理自中华傲财会网() 2艾003-

41、09-靶30）财务控制新论白一.财务控制的胺概念需要重新定哀义哀财务管理的理论办、环境以及人们扮对财务管理的预胺期都发生了变化癌，因此需要对财搬务控制进行重新哎定义。具体包括皑以下几个方面：唉1.企业财务控瓣制的主体首先是败公司董事会。氨埃2.财务控制的凹目标是企业财务笆价值最大化，是颁代理成本与财务艾收益的均衡，是隘企业现实的低成俺本和未来高收益鞍的统一，而不仅百仅是传统控制财捌务活动的现实的靶合规性、有效性靶。拔3.财务控制的背客体首先是人以吧及由此形成的内鞍外部财务关系，阿其次才应该是各安种不同的企业财靶务资源或现金流败转。伴4.财务控制的版实现方式应该是霸一系列激励措施靶与约束手段的统

42、搬一。耙哀二.财务控制在俺财务管理体系中敖居于核心地位叭敖对于财务管理体稗系中最核心的部百分是什么，理论巴上有不同观点。般比较集中的观点矮是资本结构决策拌、投资决策和股盎利决策。耙柏但是把财务决策爸摆放在财务管理啊体系、职能的首芭要地位，作者认扳为可能违背了财百务管理最本质的白含义。主要有两爸个原因：霸第一，财务决策颁特别是最有效的稗长期财务决策，伴属于企业战略规搬划，这种决策规佰划的权力仅仅属胺于股东大会或董扳事会，决不属于扳只是执行型的经背营者和财务经理稗，经营者和财务懊经理的基本职责敖是落实战略决策败、实施公司预算柏。从企业内部的扮角度分析，财务半管理主要属于经爸营者和财务经理白层次。翱

43、第二，企业的投靶资、融资和分配芭决策，尤其是长八期投资决策、资懊本结构决策和股芭利分配决策在企哎业的经营管理活百动中毕竟属于偶唉发事件，更多属安于非程序化决策皑。现实中，CE靶O与CFO更多盎是借助于法人治板理结构，通过细般化了的管理制度啊、具体的管理手爸段，均衡企业物翱流、资金流和信凹息流，完成财务瓣决策、财务预算邦事宜。企业财务鞍学是以制度管理案为主要特征，从白财务制度上解决搬企业管理中的各巴行为主体激励与癌约束不对称问题瓣，协调并指导各挨部门、单位的财邦务活动去实现企叭业总体目标，财罢务控制的任务是罢就通过调节、沟扮通和合作使个别叭、分散的财务行凹动整合统一起来安追求企业短期或艾长期的财

44、务目标伴。昂摆所以，财务控制摆在企业财务管理扮体系中处于核心办地位，当然我们斑并非否定财务决半策正确对财务目白标实现的重要意皑义。班跋三.财务控制的把实施方式需要创蔼新与整合伴般财务控制要以致爱力于消除隐患、班防范风险、规范柏经营、提高效率俺为宗旨和标志，岸建立全方位的财蔼务控制体系、多坝元的财务监控措板施和设立顺序递昂进的多道财务控伴制防线。具体包胺括以下内容：一拔是以社会化、专唉业化为基本特征疤的董事会制度；耙二是授权书控制叭；三是预算管理氨；四是财务结算芭中心；五是财务笆总监委派制；六绊是业绩评价体系百的建立。板半四.财务控制权哎的取得与变换是扮企业价值的提升澳与实现的崭新方霸式哀财务控

45、制权的取拌得与变换不是一叭种简单的财务运凹作方式，已经作般为对公司经营者扒的一种制约机制靶和提高财务效率绊机制而存在，必爸然对企业价值的靶实现有重要影响艾。耙 版 霸 蔼 阿（朱荣整理自按中华财会网2拜003年5月2癌8日 作者:汤按谷良）成本管理会计靶预算有用而又令哀人头痛的现代企埃业管理方法扒粗略地说，预算疤首先是一种计划艾，是在办理某件拔事情之前从财务哀的角度对该事情肮的办理过程和结版果进行测度、算柏计的系统方法。斑本文就我国企业伴预算管理不到位扮的原因做了简要坝的讨论。翱首先讨论预算失半败。叭“矮预算失败澳”绊应区分为两种：叭一是预算执行者坝未能完成预算指案标；二是预算作胺为一种管理制

46、度疤，在应用或实施皑的过程中由于某叭种原因而中断，搬或者应用或实施隘一直未中断但已捌形同虚设。第二艾种预算失败，在白我国相当普遍，白值得进一步探讨唉。造成第二种预埃算失败的原因至啊少有三个。一是哎上下级之间信息伴不对称，下级总懊是比 上级更多啊地了解与预算相斑关的信息，下级八利用这种多了解搬的信息即伴“埃私有信息靶”邦谋取私利，形成鞍所谓的安“艾预算松弛笆”扒。二是预算决策懊机构的成员不独白立，预算委员会把成员包括预算执翱行者。三是与奖办惩制度不挂钩。办其次讨论预算编岸制。这里至少涉凹及三个问题。一颁是预算编制的起瓣点。一般来说，翱在市场经济条件半下，哪些处于垄八断性或供不应求奥行业的企业，以

47、傲产能为起点；那熬些处于非垄断性半或非供不应求行敖业的独资和合伙艾企业，以销量为跋起点，而公司则耙以利润为起点。蔼但不能绝对化理傲解。即产能、销案量与利润，无论巴何者为起点，都搬不能摆脱另外两挨者的制约，都必隘须与另外两者在耙数量上钩稽起来败。二是财务部门挨与其他部门间的版配合。大多数人白都不会反对预算袄管理应该由财务办部门挂帅的观点哎和做法，但关键凹看是否参与或影佰响预算动因的确背定以及参与或影疤响的程度。三是敖预算指标水平。半预算指标水平可奥以区分为可行的耙、理想的和超理百想的三种。在实巴务上，只要预算胺执行者能够接受拜，指标水平越高哎越好，其目的就稗是给预算执行者败施加较大的压力昂，将预

48、算执行者伴的潜力全部挖掘澳出来。扳再次讨论预算行坝为问题。 预算矮指标一旦与奖惩办制度挂钩，预算叭管理制度就建立般起来了。但与此颁同时与预算相关哀的伴“岸功能紊乱扮”癌、 叭“败短期行为板”八等行为问题也接坝踵而至。但解决绊这些问题的办法斑也有很多，如标坝准化、标杆法、袄强化内部审计、稗改善信息系统、昂健全内部控制、肮优化流程和调整氨奖惩制度等。优傲化流程或流程优啊化相对来说是一芭种新的管理理念摆和方法，流程优板化的方法超过1艾0种，其中最重啊要的是增值与非岸增值分析法。所埃谓调整奖惩制度败，是指预算行为邦问题通常是由于邦奖惩制度设计不澳合理、不严谨、斑不可能考虑到未百来遇到的所有情绊况所诱发

49、。爸最后讨论艾“爸超越预算瓣”吧。最近两年，欧八洲一些学者提出奥“按超越预算敖”袄的概念，目的是笆否定传统的也就搬是现行的预算理斑论和方法，目前般在学术界和实务皑界已造成不小的败“颁轰动效应八”胺。应该肯定，办“白超越预算隘”按的倡导者所提出伴的问题在各类组碍织都不同程度地把存在。从矫枉必坝须过正的观点出办发，否定现行预版算理论和方法是癌可以理解的，但碍如果在实务上一八下子全盘放弃，啊不仅显得十分偏蔼激，而且不可能澳。因为：一是标搬杆法、平衡记分搬卡、流程优化以伴及战略这些新的盎、先进的管理理疤论与方法与现行叭的预算理论与方阿法并不矛盾。二八是使用预算概念百的人很多，但在绊不同使用者的心瓣目中

50、预算概念是哀不同的。三是预白算，如同其他管八理理论和方法一安样，需要随着环半境的变化而不断皑完善，与时俱进蔼。岸综上所述，预算八是管理现代企业盎最有用的方法之敖一，不可或缺，捌但是，它的确又哎是一种比较复杂拜的管理方法，往芭往令人头痛。在哎实务上，否定、跋放弃预算，或者盎将预算简单化，般都是不恰当的，瓣都可能给经营管跋理造成损失，在搬市场竞争中失利笆。把（王玉红百整理自新理财唉2003年第哎3期，作者：于斑增彪）啊物流成本会计建隘立的必要性及初盎步构想 百随着经济全球化皑和信息技术的迅碍速发展，被普遍拔认为是耙“鞍第三利润源泉哎”奥的现代物流业已把在世界范围内广板泛兴起。我国的百现代物流产业虽

51、暗起步较晚，但通版过学习借鉴国外伴先进经验，近几啊年来发展也较为瓣迅速，国务院发捌展研究中心的有哎关专家分析认为昂，随着政府积极稗推动物流产业发吧展的政策和法规傲出台，物流业将阿成为我国新的效把益增长点。而传白统的财务会计无矮法满足国家和企碍业有关物流的信吧息、资料等方面癌的需求。本文作俺者认为有必要构俺建物流成本会计癌，通过对企业的癌物流成本进行核八算、控制和适当耙披露，以满足社佰会各方面的需求拜。 碍首先，构建物流巴成本会计的必要霸性。一是建立物笆流成本会计是促绊进我国物流产业般发展和满足国家捌宏观管理的需要柏。二是建立物流瓣成本会计有利于澳企业进行物流成蔼本管理，增强企吧业竞争力。现代绊

52、企业除了降低物澳质消耗，提高劳爸动生产率之外，把现代企业越发认熬识到进行物流管袄理，降低物流成颁本的重要性，越罢来越多的企业将柏物流成本管理作佰为企业经营管理般的重点。三是建八立物流成本会计矮是对外经济交往啊的需要，有利于扳促进国际贸易的氨发展。四是建立霸物流成本会计可挨以更好的促进第隘三方物流企业的拔发展。五是建立袄物流成本会计可隘以作为物流定价般的依据。六是建敖立物流成本会计扳可以解决会计实笆务中存在的生产敖成本与销售费用半科目界限模糊的挨问题。柏其次，对物流成斑本会计的初步构氨想。一是物流成跋本会计的核算对笆象。物流成本会拜计的核算对象当板然就是物流成本懊，即在产品空间敖位移过程中所耗啊

53、费的各种资源的佰货币表现。也就皑是物品在实物运白动的过程中，如拔包装、装卸搬运蔼、运输、储存、哀流通加工、物流啊信息等各个环节稗所支出的人力、安物力、财力的总芭和。二是物流成坝本的核算方法。八由于我国现在实板行的是由财政部爱统一规定的会计隘核算制度，因此绊，不可能单独设跋置一套用于核算岸物流成本的凭证版、账户、账簿和把报表，而只能在挨现有核算系统的背基础上设置一些摆辅助账户，既满半足了核算物流成蔼本，进行物流管佰理的需要，又不芭会和现行会计核扮算制度相抵触。安三是物流成本的袄报告。随着现代白物流的发展，物氨流在企业中扮演碍着越来越重要的绊角色，企业与第皑三方物流企业的熬关系也越来越密啊切，有关

54、物流的凹信息也越来越受昂到人们的关注和挨重视，对于企业叭现在及潜在的投鞍资者、债权人及俺其他财务报告的安使用者而言绊,扳有关物流的信息笆也逐渐成为他们爸进行决策时所应捌考虑的因素之一佰。把随着物流产业的皑飞速发展，随着伴其重要性的不断隘提高，人们会越埃来越关注物流成败本会计，从而对挨这一会计领域作碍进一步的探讨和扮研究，尤其是它艾与现行会计核算俺制度的协调问题扒，而本文的目的阿也正在此。 澳（王玉红整理自爱四川会计2俺003年第6期巴，作者：李敏）把作业成本法在生翱产部门的设计研版究 爱作业成本法(A隘ctivity扳-Based 柏Costing哀，简称ABC)跋是西方国家于八坝十年代末开始

55、受版到广泛关注和研佰究、九十年代以拌来率先在先进制扳造企业应用的一拌种全新的企业管霸理理论和方法。扳在中国，作业成哀本法在理论上的伴研究比较深入，蔼然而在具体应用耙上尚处于探索阶邦段。本课题组根绊据一年多时间对耙国内上市的某大般型生产制造企业唉的调查研究，并办结合国外的成功靶经验，设计了一澳套既有利于理论扳研究，又可用于傲实践操作的作业澳成本核算体系。按由于篇幅所限，挨本文仅结合该公按司所属的制造部坝来详细论述作业暗成本法在生产部八门的设计研究。隘该公司制造部作暗为事业部的生产半平台、承担自动稗化系统部、继电阿保护产品部、铁办道系统保护部等跋几乎所有产品线跋产品的生产。其瓣主要子部门有办坝公室

56、、计调室、百技术室等。具体坝设计步骤如下：癌 背 般 拜 板首先，分析定义昂作业中心。作业唉中心划分的正确扮、详简得当与否懊是整个作业成本氨核算体系的关键扒所在。在一个生吧产部门中可能有背几十个，甚至数蔼百个作业。在实颁践中，确认作业罢可以以作业贡献扮于最终产品或劳矮务的方式和原因扮，即作业动因为熬依据进行分析和俺划分。结合制造拜部的流程图，我巴们把该公司制造吧部分为以下几个矮作业中心：1.奥计划调度。2.摆装置校验。3.靶老化试验。4.百组端子。 八 芭 败 搬 皑其次，分配资源版进各作业中心。捌作业中心建立后笆，需衡量各个作跋业中心消耗的资百源费用。这需要埃仔细分析各项费柏用，按资源动因坝

57、归集进各个作业坝中心，往往要反疤复几次才能最后蔼确定。在确立资爸源动因时，我们半依据下列三条原氨则：一是某一项俺资源耗费能直观般地确定其为某一般特定产品所消耗败，则直接计入该挨特定产品成本，耙此时资源动因也颁就是作业动因，鞍该动因可以认为巴是终结耗费哎，产品的设计图凹纸成本便是典型八例子；二是如果奥某项资源耗费可啊以从发生的领域爸上区分出为各作氨业所耗，则可以按直接计入各作业拜成本库，此时资半源动因可以认为蔼是作业专属耗扳费，各作业按翱实付工资额核定耙应负担工资费时疤,即为这种情况暗；三是如果某项疤资源耗费不满足傲以上两种情形，笆耗费形式较复杂搬，则需要选择合皑适的量化依据将按资源分解分配到岸

58、各作业，这个量肮化依据就是资源鞍动因，如使用企矮业内部车辆，可皑以按实际服务于蔼各作业中心的里矮程数分配等。结扳合制造部费用发白生情况，其典型氨的制造费用归集柏要点如下：1.板工资及福利(包艾括直接人工和间矮接人工)。2.邦差旅费(售中)拔。3.房屋折旧蔼。4.设备折旧爱。5.办公费、芭劳保费、值易耗坝品、熬办消耗。6.通讯暗费。7.水电费傲。8.财产保险熬费。9.修理费半。10.燃料及办动力。11.运版输费。版第三，确定作业邦动因。作业动因扮是将作业成本库败成本分配到产品肮或劳务中去的标哀准，也是将作业八耗费与最终产出拜相沟通的中介。搬选择作业动因时翱，要考虑作业动案因资源是否易于埃获取。在

59、调查研巴究过程中，我们柏发现历史比较悠霸久的制造企业，岸往往有着各种较爱完整的原始资料把，但可惜的是，碍这些收集记录原稗始数据的人员只柏是在例行公事叭，没有将收集叭的资料充分利用稗或汇报。我们根爸据制造部的具体耙情况，选择的作笆业动因及其依据鞍如下：1.计划瓣调度。2.装置稗校验。3.老化稗试验。4.组端矮子。5.大屏安傲装。6.打号牌伴。7.大屏配线版。8.资料管理哎。9.协调管理佰。笆第四，计算成本瓣动因分配率,分绊配作业成本到产阿品上。在确定了阿作业及作业动因瓣后，需计算作业败动因分配率，即爱单位作业所负担懊的资源成本。我癌们在制造部设计奥了作业成本分配瓣表以便于计算。爱第五，计算产品傲

60、成本和单位产品捌成本。根据计算瓣出的9个作业中暗心的产品作业成昂本，可以得出产佰品在制造部所消版耗的资源成本。氨 哎第六，注意的几岸个问题。课题组哎在调研与设计的拔过程中切身体会柏到设计一套合理巴、科学的作业成奥本核算体系并非扳是一件简单的事挨情。要特别注意拜以下几个问题：班一是要得到公司版高层领导的大力靶支持。由于作业板成本法作为一种熬全新的成本核算唉方法，要得到普八通员工的接受，白并非一件容易的百事情。因而必须吧得到公司高层的背鼎力支持。其二爱，需要先进的管挨理水平与之配套凹。首先在成本计稗算阶段，作业成耙本法需要大量真吧实准确的基础数扮据，要求企业基伴层员工对作业成肮本法基本思想的懊认间