财务案例：会计师事务所业务承接前期调查审计案例

1、 背第一章 审计业皑务承接和审计规挨划案例 哎会计报搬表的审计可分为斑接受审计委托阶澳段、规划审计工耙作阶段、执行审伴计工作阶段和报叭告审计结果四个挨阶段。本章两个芭案例，涉及前两稗个阶段的内容。坝 盎案例一 会计师熬事务所业务承接坝前期调查审计案袄例 板一、本案例的特八点和学习重点 笆1本案例的特霸点 版（1）本案例反傲映的是审计计划蔼以前的内容，计般划是接受委托后扮的工作。 百（2）会计师事靶务所对准备续约疤的客户和新客户叭都要进行前期调熬查，本案例反映拜新客户。 岸（3）反映出前爸期调查是一项较碍为复杂的工作和案过程。 碍2本案例学习敖重点 矮学习本瓣案例，同学应重埃点掌握在前期调疤查中

2、向前任会计叭师查阅审计工作拌底稿的内容和过暗程，以及确定是胺否接受审计委托版所要综合考虑的澳问题。 昂二、本案例的关扒键内容 凹（一）审计概况奥 1审计人 敖诚信会笆计师事务所。事碍务所派出了以王氨越为项目组长及吧以李辰、季小明瓣、余锋为组员的蔼项目组。 2被审计人 笆美林股哀份有限公司。该般公司在深交所上哀市，其主营业务傲为城建环保工程蔼，2001年度胺主要承办了污水跋处理工程。 翱该公司巴以前年度的年报盎由信利会计师事邦务所审计，因负岸责该项目审计的敖注册会计师已离邦开该事务所出国皑进修，公司董事爱会决定自200啊1年开始改由信敖誉较好的诚信事摆务所来进行审计拌。 3公司背景 爱本案例靶中

3、将要进行前期颁调查的对象是美斑林股份有限公司般（以下简称美林癌公司），该公司捌是1998年6坝月12日在深交敖所上市的一家上跋市公司，上市以暗来业务扩张较为蔼迅速，其主营业隘务为城建环保工版程，2001年坝度主要承办了污半水处理工程。 4审计内容 埃诚信会吧计师事务所在承捌接美林股份有限霸公司审计业务前扳的调查内容和过颁程。 矮5审计方法及傲过程 暗（1）了解企业按的基本情况及投肮资状况； 按（2）查阅前任拔注册会计师的审艾计工作底稿； 办（3）了解内部扳控制和会计核算安体系； 坝（4）了解股份霸公司的重要会计邦政策 绊（5）搜集会计俺报表主要事项资俺料； 扒（6）巡视工作跋现场； 暗（7）关

4、注重大碍事项等。 暗6存在的问题暗 俺（1）股份公司翱收入与成本不实爱 隘（2）募集资金翱用途。 爸（3）有关养鸡碍场及土地问题。奥 板（4）补贴收入皑的可能性。 俺（5）与G公司伴的往来。 板7本案例的审败计结论 颁通过对把审计风险的量化瓣分析，认为尽管办可接受的检查风氨险较低，但以诚搬信事务所的实力版仍具有较强的胜胺任能力，且初步按商定的审计收费袄较为合理，现决斑定接受美林公司澳的委托，并签订背审计业务委托书版。 背（二）本案例需唉要关注的问题 艾1我国独立审拜计准则体系敖 唉案例背扳景中提到独立翱审计具体准则第败21号了解埃被审计单位情况板。我们有必要艾介绍一下独立审板计准则体系。 蔼（

5、1）我国独立板审计准则体系的艾构成 傲1)独立审计基摆本准则 板独立审敖计准则的总纲，埃是注册会计师资靶格和行为的基本皑规范，是制定以敖下2个层次内容捌的基本依据。 胺2)独立审计具绊体准则与独立审阿计实务公告 把独立审案计具体准则是对班独立审计人员执暗行各项独立审计奥业务、出具审计阿报告的具体规范巴。 绊独立审啊计实务公告是对百独立审计人员执版行各项特殊行业哀、特殊目的、特艾殊性质的审计业叭务的具体规范。癌 傲3)执业规范指白南 白执业规阿范指南是依据第艾一、二两个层次隘的准则制定的；巴 芭对其所疤作的的解释和补扒充说明； 背提供了办可操作的指导性捌意见，与第一、拜二层次的准则配暗套。 颁独

6、立审拌计准则的三个层矮次具有不同的约拌束力。盎前2个啊层次是法定要求案。哀执业规坝范指南是对独立跋审计人员实行独昂立审计业务、出跋具审计报告提供把可操作的指导性败意见，不具有法笆定的约束力和强拜制性，独立审计埃人员应当参照执矮行。盎（2）我国独立耙审计准则概况 板自19邦95年12月，办由中国注册会计俺师协会起草制定吧，财政部、审计艾署批准颁发了第艾1批中国独立审八计准则起，至今疤，已颁布实施了斑1个独立审计准版则序言，1个独八立审计基本准则板，27个独立审暗计具体准则，1扳0个独立审计实扳务公告，4个独案立审计执业规范办指南。 岸（3）独立审计敖具体准则第21办号了解被审柏计单位情况 埃本案

7、例把涉及的独立审般计具体准则第2爸1号了解被把审计单位情况板于1999年7安月1日开始执行扮，用来规范注册哀会计师了解被审岸计单位的情况，耙提高审计效率，傲保证审计质量。八 扒了解的盎目的：一方面可芭以初步评价风险芭、确定是否接受奥委托人的委托；跋另一方面可以为唉进一步的审计工案作作好事前准备把工作。 把了解的熬内容：被审计单凹位所处经济环境皑及所在行业的一靶般了解，被审计熬单位内部情况的俺具体了解。 氨本案例奥实际上反映了诚败信会计师事务所爸在接受美林股份邦有限公司审计委爸托前对其所进行熬的了解。稗 斑2关于诚信问背题 霸（1）问题的提坝出 霸1)本耙案例中提到对被捌审计单位管理当笆局的诚信

8、正直及肮其经验能力要关颁注，提到了被审瓣计单位的诚信问瓣题。 罢2)2按001年,我国隘“银广夏”事件哎及美国的“安然半”事件后,我国拌及整个世界注会叭业遭遇了前所未胺有的诚信危机。岸诚信问题被提了伴出来。 疤（2）问题的讨邦论 疤今年1傲月8日,上海立班信长江会计师事搬务所向行业内发坝出“重建诚信”靶的倡议；随后,板广东、四川、安版徽等地的诸多会颁计师事务所和资凹产评估机构,也坝向业内发出“诚爱信”倡议；6月案28日,全国百扳家会计师事务所暗在京共同发出般诚信宣言。 俺与此同柏时,中国注册佰会计师职业道德唉规范指导意见爱于2002年7皑月1日正式施行吧,中注协还发出柏通知,要求各地摆注协高度

9、重视注百册会计师职业道耙德建设,做好职唉业道德规范的宣唉传、培训和监督熬工作。 蔼朱总理版对北京国家会计艾会计学院的题词疤也涉及到诚信问癌题：诚信为本，罢操守为重，坚持班准则，不做假账皑。财政部有关官班员也多次提要注盎会业要讲诚信的办问题。 叭许多国八内外经济学家认皑为，中国搞市场爸经济，最缺乏的坝不是资金、技术爸、人才，而是信挨用、信誉以及培稗植保证信誉的机拜制。 隘（3）我们的几搬点意见 巴1)诚蔼信是注册会计师扳业生存之本,追敖求诚信成为其自跋觉行动。 把2)作拔为被审计单位管背理当局，也应该氨有一个诚信问题昂。 佰3)注啊册会计师要关注摆和评价被审计单般位管理当局的诚暗信情况，以决定拌

10、是否接受审计委坝托。碍 隘案例二 晨风伴国有企业审计计搬划阶段执行分析澳性复核案例 碍审计计凹划通常分为总体稗审计计划和审计癌程序计划两部分白。总体审计计划暗是审计任务的集澳中表达，是从接佰受委托开始，到稗执行审计程序、奥出具审计报告整鞍个过程基本工作氨内容的综合计划邦，主要摘述客户叭的经营性质、特芭点以及整体的审般计策略。本章案霸例所要说明的主半要是总体审计计办划的编制。叭 吧一、本案例的特肮点和学习重点 矮1本案例的特靶点 半（1）本案例反班映接受委托后审傲计计划的制定工矮作。 版（2）本案例涉颁及到独立审计袄具体准则第3号暗审计计划和背独立审计具体哎准则第11号斑分析性复核两皑个执业标准

11、。 拌2本案例的学爱习重点 袄学习本跋案例，同学应重扒点掌握分析性复佰核具体运用过程捌。 安二、本案例的关绊键内容 吧（一）审计概况蔼 1审计人 拜诚信会捌计师事务所。事罢务所派出了以王耙越为项目组长及肮以张莉、黄菊为芭组员的项目组。翱 2被审计人 背晨风国板有企业。 3审计内容吧本案例懊是在对晨风国有矮企业编制总体审傲计计划阶段，已扮对该企业的情况疤进行了预备调查霸的基础上，分析懊性复核程序在审吧计计划的编制中搬的运用过程。凹 跋4审计方法及盎过程 肮（1）审阅会计鞍报表，进行初步吧直观的总体分析翱； 癌（2）根据所确摆定指标和要求，爸进行有关数据的靶计算； 捌（3）根据审阅傲及计算结果进行

12、扮分析判断，确定阿重要性账户，完伴成分析性测试备耙忘录； 笆（4）考虑分析板性结果对审计总笆体工作计划的影叭响，并在此基础吧上形成审计总体翱工作计划。爱 稗 袄（二）本案例需敖要关注的问题 皑分析性复核的运挨用 皑1.表16趋版势分析表（1）敖，通过计算利润奥表和资产负债表班中主要项目20哀01年的未审数班与2000年已爱审数的差额，以把及差额占200稗0年已审数的比般重，揭示出本单邦位存在的异常情柏况。瓣 版趋势分析表（1艾） 表16 按被审计单位：晨癌风国有企业唉 编制人按：张莉 20八02年1月26叭日 索引扮号：Z25摆1 艾会计期间或截止板日：2001年摆 搬复核人：王越阿 2002

13、年1伴月31日佰 页次： 拌会计报表 盎项 目 埃2000年 跋2001年 蔼2001年比2吧000年增长 岸说 明 办（说明栏仅分析蔼增减比例超过1巴0以上的项目澳） 爸已审数 傲未审数 凹金 额 八 案(1) 拌(2) 稗(3)(2)敖(1) 把(4)(3)盎(1) 盎营业收入 癌76038 扒56798 哎19240 鞍25.3 芭2001年度未瓣审会计报表项目哀与2000年度隘已审会计报表项氨目的比较分析：肮 肮1营业收入、哎营业成本同比分哎别减少了25.摆3、27.1柏，致使营业利巴润也减少了19艾.9，说明本拔年度产品销售情吧况不良，审计时版应关注影响销售伴的因素，如何影扮响本年度

14、的利润扮情况。 拔2利润总额、坝净利润同比分别澳减少了428.凹1、467.鞍1，说明除由邦于本年销售的影阿响外，还要关注板其他业务利润、拜费用、营业外支懊出对本年利润的拌影响。 昂3存货同比减八少了16.6疤，营业成本减少安27.1。 懊4应收账款同吧比增加了16.稗7，同营业收叭入减少相比，不隘合理。审计时要捌关注应收账款是岸否包括着不属于哎货物交易债权的搬事项。 安5速动资产同安比增加18.7盎，与应收账款斑增加基本同步，霸合理。 碍6在建工程同爱比减少43.1挨，审计时要关胺注在建工程的减扮少对利润的影响耙。 败营业成本 八59684 盎43524 碍16160 癌-27.1 摆营业利

15、润 癌15370 澳12318 按3052 凹-19.9 霸利润总额 绊620 挨2034 搬2654 佰-428.1 坝净利润 芭554 拔2034 板2588 搬-467.1 矮存 货 伴46068 盎38412 安7656 俺-16.6 霸应收账款 邦43694 矮50976 扳7282 佰16.7 胺速动资产 隘45322 熬53814 熬8492 巴18.7 胺流动资产 摆104250 癌110046 熬5796 芭5.6 翱流动负债 昂100176 岸103958 皑3782 背3.8 扳固定资产 案90708 袄93622 捌2914 邦3.2 懊在建工程 柏3644 爱2072

16、 敖1572 阿-43.1 扳资产总额 氨165674 瓣17蔼0734 澳5060 败3.1 邦负债总额 耙126702 叭132552 哎5850 捌4.6 靶实收资本 罢26842 暗28106 芭1264 伴4.7 凹净资产额 氨38972 傲38182 懊790 班-2.0 绊2.表17趋袄势分析表（2）把，通过计算利润百表和资产负债表傲中主要项目20矮01年的未审数斑与2000年已矮审数各自占总体阿的比重，以及两佰年各项比重的增吧减百分点，分析暗本单位是否存在班异常情况。 埃趋势分析表（2佰） 表17 吧被审计单位：晨扮风国有企业芭 编制斑人：张莉 20邦02年1月26翱日 索引傲

17、号：Z25坝2 跋会计期间或截止板日：2001年皑 复佰核人：王越 跋2002年1月颁31日 颁页次： 霸会计报表项目 俺2000年 俺2001年 傲增减数 敖（百分点） 拔说 明 罢已审数 般 肮未审数 拔 啊(1) 啊(2) 敖(3) 佰(4) 靶(5)(4)哀(2) 隘流动资产 伴104250 柏62.9 傲110046 柏64.4 拜1.5 阿2001年度未艾审会计报表项目坝与2000年度俺已审会计报表项吧目的比较分析：挨 瓣资产、负债和权拜益各项目前后各扒期变动不大，无哀重大异常变动。哎 氨长期投资 爱1108 绊0.7 扮1108 吧0.7 皑 隘固定资产净额 肮55714 稗33

18、.6 鞍54716 捌32.1 芭1.5 跋在建工程 案3644 笆2.1 翱2072 昂1.2 碍-0.9 案递延资产 百958 埃0.7 癌2570 扮1.5 鞍0.8 百无形资产 爱0 摆 懊222 霸0.1 斑0.1 哀待处理财产净损安失 按0 哀 艾0 巴 癌 百资产合计 罢165674 扳100 笆170734 皑100 伴 巴流动负债 巴100176 哎79.1 坝103958 盎78.4 耙-0.7 耙长期负债 佰26526 伴20.9 鞍28594 哎21.6 拌0.7 癌负债合计 胺126702 拜100 爱132552 盎100 熬 佰实收资本 罢26842 背68.9

19、邦28106 翱76.1 安7.2 吧其他权益 碍12130 办31.1 岸10076 靶23.9 叭-7.2 捌权益合计 隘38972 瓣100 鞍38182 昂100 坝 霸（说明栏仅分析氨增减比例超过1唉0个百分点以上敖的项目） 搬3表18重皑要指标比率趋势拜分析表 通过瓣计算两年的有关败重要的财务比率矮及其差异，揭示凹出被审计单位存熬在的异常情况。皑 耙 爸重要指标比率趋耙势分析表 表18 唉被审计单位：晨佰风国有企业奥 编制人：黄靶菊 2002胺年1月26日柏 索引号叭：Z254矮 翱会计期间或截止奥日：2001年版 复核人：罢王越 200败2年1月31日拌 页爸次： 罢比率指标 八

20、计算公式 袄2000年 搬2001年 阿增减数（） 挨说 明 案(1) 扮(2) 挨(3)(2爱)(1)/鞍(1) 胺偿债能力比率 凹 八 昂 澳 爱2001年度未跋审计报表项目与伴2000年度已奥审会计报表项目稗的比较分析： 办1.应收账款周拌转率降低了35绊.8，有两方板面的原因：销售摆收入同比有较大奥幅度减少，平均矮应收账款余额有敖较大增加。审计罢时要关注销售收爱入和应账账款变矮动对企业经营的扳影响。 半2.利息保障倍霸数降低了44.瓣1，经分析，绊主要是盈亏逆转班所致，要关注影吧响亏损的因素。矮 伴3.存货和总资爸产的周转率均有蔼大幅度下降，审盎计时要关注影响阿存货、应收账款叭变动对企

21、业经营爸的影响。 吧4.各个获利能傲力比率大幅度降阿低，是由各影响爱项目综合影响的哎结果。 岸1.流动比率 捌流动资产/流动摆负债 扳1.04 傲1.06 安1.9 碍2.速动比率 伴速动资产/流动霸负债 板0.52 碍0.62 盎19.2 氨财务杠杆比率 矮 昂安 埃 笆1.负债比率 般负债总额/资产捌总额 稗0.76 绊0.78 伴2.6 搬2.资本对负债罢比率 挨资本额/负债总斑额 邦0.2119 澳0.2120 唉0.05 百3.利息保障倍按数 耙(税前利润+利芭息支出)/利息澳支出 俺1.11 罢0.62 白-44.1 袄经营效率比率 败 背稗 埃 班 白1.存货周转率凹 邦销售成本

22、/平均矮存货 敖1.30 柏1.03 埃-20.8 八2.应收账款周霸转率 摆销售成本/平均拔应收账款 肮1.87 搬1.2 班-35.8 把3.总资产周转阿率 爱营业收入/平均爱资产 氨0.47 般0.34 耙-27.7 澳获利能力比率 扮 佰 吧 皑 凹1.营业利润率巴 摆利润总额/营业蔼收入 哎0.008 稗-0.036 半-550 昂2.净资产报酬癌率 罢净利润/平均净矮资产 唉0.014 把-0.053 败-478.6 靶3.总资产报酬挨率 板净利润/平均总隘资产 摆0.003 昂-0.012 傲-500 凹注：（1）速动搬资产流动资产岸存货待摊费白用预付货款 半（2）平均存货蔼、平

23、均应收账款昂、平均净资产按隘年初与年末的平八均数计算 柏4根据审阅及板计算结果进行分俺析判断，确定重暗要性账户，完成哎分析性测试备忘岸录 艾王越在盎复核张莉、黄菊瓣编制的趋势分析邦性测试工作底稿拔的基础上，对以翱上各表分析中得俺出的主要结论进芭行汇总，形成了隘分析性测试汇总安表。如表19白所示。班 百分析测试情况汇绊总表 表19 扒被审计单位：晨俺风国有企业敖 编制人：王柏越 20捌02年1月26百日 索引盎号：Z25 拜会计期间或截止翱日：2001年搬 复核人：扒吕小军 20皑02年1月31捌日 页次胺： 颁测试项目 爸重要事项说明 拔（1）趋势分析斑 靶表1 吧1营业收入、班营业成本同比减

24、笆少了25.3%白、27.1，矮致使营业利润也岸减少了19.9捌，说明本年度翱企业产品销售情斑况不良，审计时拌应关注影响销售隘的因素，如何影鞍响本年度的利润斑情况。 阿2利润总额、班 净利润同比分芭别减少了428疤.1、467癌.1，说明除半由于本年销售的版影响外，还要关扒注其他业务利润柏、费用、营业外熬支出对本年利润办的影响。 碍3应收账款同盎比增加了16.爸7%，同营业收柏入减少相比，不爸合理。审计时要隘关注应收账款是阿否包括着不属于阿货物交易债权的暗事项。 盎4在建工程同奥比减少43.1瓣，审计时要关败注在建工程的减邦少对利润的影响澳。 跋（2）趋势分析胺 凹表2 凹无重大异常变动把 熬

25、（3）比率趋势唉分析表 斑1盈亏发生逆熬转造成的，审计柏时要关注影响晨办风企业由盈利转稗向亏损的原因。敖 稗2存货、应收坝账款和总资产的碍周转率均有大幅翱度下降，审计时盎要关注影响存货哎、应收账款变动芭对企业经营的影般响。 坝3获利能力比隘率大幅度下降，阿是各个影响项目懊综合影响所至，跋审计时应注意其胺与其他影响项目熬之间的关系。 哎项目经理对测试稗结果进行综合分耙析后初步确定的邦审计重点领域：哎 笆1营业收入、霸营业成本项目。疤 办2影响利润的澳其他业务利润、般费用、营业外支氨出项目。 霸3应收账款项扮目。 俺4存货项目。俺 盎5在建工程项绊目。 爱第二章 销货疤与收款循环审计阿案例扳本教材

26、柏是按照业务循环肮安排审计内容的碍：包括销货与收绊款循环、购货与白付款循环、生产懊与费用循环、筹唉资与投资循环和皑损益形成与分配邦循环等。本章涉氨及销售与收款业吧务循环。氨本章安奥排了2个案例。 靶案例一 大为袄股份有限公司销凹售收入审计案例挨 坝由于销柏售收入直接关系矮到企业财务成果安的真实与否，并笆且众多的会计舞安弊行为经常发生耙在销售收入的虚板构上，所以，销疤售收入的认定是跋审计的重要内容巴之一。 耙一、本案例的特般点和学习重点 懊1本案例的特巴点 耙（1）本案例反背映了销售收入审瓣计是销售和收款搬循环审计的主要败内容。 斑（2）在会计处瓣理中，被审计单氨位容易出现虚增摆或虚减销售收入稗

27、，本案例反映了岸被审计单位虚增岸的问题。 哎2本案例学习澳的重点 把学习本办案例，同学应重澳点掌握收入确认爱和关联方交易的背审查过程，以及芭销售截止期的测懊试过程和方法。扮 拔二、本案例的关坝键内容 拔（一）审计概况败 1审计人 矮华康会白计师事务所。事肮务所派出了以郑昂洁为项目组长及背以李芳、张同、肮刘欣为组员的审颁计组。 2被审计人 罢大为股翱份有限公司。 3公司背景 按大为股爱份有限公司19唉94年5月由G奥投资公司、F电柏器集团和K公司罢共同发起设立，扳主营业务为电视搬机的生产与销售胺，大型制冷设备盎生产加工、销售稗，高科技产品的凹研制、生产、经癌销及相关技术服翱务。 爱4审计时间和岸

28、内容 挨审计组俺于2002年2敖月15至3月6隘日对该公司20艾01年度会计报扒表进行审计，本癌案例涉及销售收澳入相关内容的审颁计。 办5审计方法与傲过程 霸（1）了解、描按述、测试和评价拌被审计单位销售袄与收款环节内部稗控制制度。 癌（2）对销售收昂入进行分析性复叭核，发现销售收翱入可能存在虚记哎。 矮（3）进行凭证碍抽查，发现收入扳虚记的确切证据安。 昂（4）审查收入版确认和关联方交邦易，发现有价格斑高估行为。 碍（5）进行销售摆截止期测试，发唉现销售收入入账白期间不恰当。叭 俺（二）本案例需澳要关注的问题 笆1拌关于符合性测试阿和实质性测试 奥第二章挨至第七章中的案昂例有一个共同点伴，就

29、是案例内容摆和过程的介绍按蔼照控制测试和实败质性测试两个方鞍面展开的。 澳（1）控制测试拜 氨审计人凹员可以运用调查凹表法、文字描述半法和流程图法等把对被审计单位的坝内部控制的设计哎情况进行了解，半在此基础上再确佰定其是否被执行稗和有效，这一确阿定过程为符合性稗测试； 坝对内部阿控制制度的进行澳符合性测试后，按对其再进行评价哎，确定控制风险扮水平，并进而要摆确定实质性测试疤的性质、时间和拌范围。捌 般本案例伴及其他各个业务扒循环中的案例，背在案例内容与过巴程中都首先介绍案了有关控制测试板的内容与过程。艾 胺就本案背例来讲，审计人爱员刘欣首先通过巴调查表等方法对哀其进行了调查了把解（调查表见表搬

30、21），初步皑认为该公司的内稗部控制具有一定昂的可信性，运用伴抽查凭证法、实扒地考察法等对销疤售与收款循环的奥内部控制进行了氨控制测试，在此敖基础上，对其作皑了评价。 凹（该公挨司销售与收款循背环内部控制得到背了执行，但在内按部控制制度中也癌存在一些问题,柏从内部控制调查艾表和控制测试中唉可以发现,该公翱司销售发票的开懊具与发运单、装拌货单的核对机制板较弱,致使出现矮了销售发票与相懊关凭据不符的情昂形,为销售发票隘的虚开提供了可邦能；对应收款项懊未能定期与客户隘核对，应收款项隘的管理较为混乱氨。） 扮可见，爱控制测试的对象癌是被审计单位所袄建立的内部控制佰。我国内部控肮制与审计风险斑独立审计具

31、体准岸则规定：内部控肮制是指被审计单柏位为了保证业务跋活动的有效进行巴，保护资产的安傲全和完整，防止耙、发现、纠正错艾误与舞弊，保证岸会计资料的真实巴、合法、完整而搬制定和实施的政哎策与程序。 啊见教材图31把 购货与傲付款内部控制流背程图 袄（2）实质性测扮试 罢 1)实质性埃测试的涵义 敖实质性蔼测试是为会计报颁表每项认定的公按允性提供证据，背它所披露的是被隘审计单位记录交肮易和余额的过程绊中发生的错报和拌漏报情况。 埃 2)实质性百测试要解决的问板题 岸实质性拔测试要解决其测埃试的性质、时间白和范围： 搬a.实艾质性测试的性质柏是指要执行的审办计程序的种类及般其有效性。包括胺分析性复核、

32、交癌易的细节测试和蔼余额的细节测试鞍。 蔼b.实板质性测试的时间爸是指对被审计单班位会计报表进行澳测试是在会计期瓣中，还是在会计哎期末或接近会计皑期末。 肮c.实吧质性测试的范围胺是指执行实质性跋测试的种类的多叭少，所审计的项绊目的数量。 氨本案例艾及其他各个业务袄循环中的案例，八在在介绍了有关熬控制测试后，研隘究了实质性测试瓣的内容与过程。埃 案就本案拜例来讲，刚才在搬审计方法与过程盎中提到了，审计般人员刘欣：办 爱a.对暗销售收入进行分办析性复核，发现搬销售收入可能存败在虚记。 伴b.进鞍行凭证抽查，发拌现收入虚记的确熬切证据。 拌c.审般查收入确认和关鞍联方交易，发现疤价格高估行为。爸

33、爸d.进背行销售截止期测背试，发现销售收八入入账期间不恰百当。 凹3)实质性测试唉与控制测试的关搬系 艾控制测熬试与实质性测试拔有着密切的联系拌，控制测试是实背质性测试的基础癌，它的结果可以皑决定实质性测试皑的性质、时间和扮范围；实质性测爸试是在控制测试佰的基础上，审计爱人员所实施的进跋一步的审计工作罢。 盎2关于销售的疤截止测试 敖销售截碍止测试就是检查袄发票开具日期、安记账日期和发货办日期是否归属于矮同一适当的会计盎期间。本案例中般对D公司和Q公奥司的销售，经与叭销售合同核对，俺具体供货日期为疤2002年1月盎份，但大为公司搬将这两笔业务均吧记入了2001啊年度，入账期间般提前，应调入2傲

34、002年。请看艾表25。癌 啊表25柏奥哀 搬销售收入截止性皑测试表： 背被审计单位名称巴：大为股份有限八公司 编暗制：刘欣 日胺期：2002年疤2月8日 索引巴号：D13 凹会计期间或截止俺日：2001年袄112月八 复核：李明扮 日期：200罢2年3月1日 扮客户名称 叭发票记录 柏记账凭证 袄出库单 坝备 注 敖编 号 拜日期 稗数 量(台) 疤金 额(元) 伴日 期 案编 号 败日 期 隘D公司 盎1542 摆2001.12版.20 案35 班23400 瓣2001.12盎.22 肮转字125 隘2002.1.俺20 瓣H，需调整 般J公司 扒1543 氨2001.12半.25 败28

35、 蔼18900 哎2001.12矮.26 耙银收字56 蔼2001.12皑.25 白，H 半Q公司 霸1544 暗2001.12盎.28 阿90 胺72540 佰2001背.12.29 俺转字140 罢2002.1.澳14 癌H，需调整 唉W公司 碍1545 懊2001.12凹.31 拌68 挨48300 霸2002.1.阿5 肮字18 巴2002.1.拜1 碍，H 傲K公司 疤1546 懊2002.1.埃5 斑35 俺24000 哀2002.1.矮7 氨转字23 斑2002.1.隘5 捌发票和出库单均霸为红字，退货 唉 拌 埃 俺 澳 柏 翱 搬 般 捌审计说明：对D颁公司和Q公司的隘销售，

36、经与销售皑合同核对，具体爱供货日期为20熬02年1月份，捌但大为公司将这哀两笔业务均记入拔了2001年度艾，入账期间提前白，应调入200拜2年，调整销售靶收入的分录为：艾 跋昂 借：背主营业务收入办巴 8暗2000 般绊柏 应交税金敖应交增值税版 1394扮0 爱唉 板贷：应收账款傲Q公司背矮 72540 哀皑罢奥 袄D公司拔 盎23400 巴 对K 公把司的退货在1月班份的记录中冲销佰了2001年的背销售收入，账务疤处理正确。 稗：表示与发货懊核对相符；H：安表示过入明细账胺和总账。 鞍案例二 蓝格扳股份有限公司应拜收款项及坏账准碍备审计案例 板本案例拜中的应收款项包暗括了应收账款、罢预付账

37、款和其他袄应收款三项内容懊。 敖一、本案例的特办点和学习重点 背1本案例的特邦点 澳（1）反映出函白证是审计应收款按项的重要方法之隘一。 暗（2）本案例中半的应收款项包括隘应收账款、预付佰账款和其他应收袄款三项内容。 胺2本案例学习挨重点 背学习本疤案例，同学应重跋点掌握应收款项澳函证的过程和方隘法，以及坏账准懊备计提和转销的瓣审核过程和内容白。 啊二、本案例关键哎内容 暗（一）审计概况靶 1审计人 白华康会班计师事务所。事巴务所派出了以李懊明为项目组长及把以张芳、张迪、暗谢雨为组员的项俺目组。 2被审计人 拌蓝格股盎份有限公司。 3公司背景 袄蓝格股岸份有限公司是在肮原蓝格集团内剥唉离出的部

38、分优质俺资产组建而成，芭并于1997年佰在上海证券交易拌所上市，总股本稗为10600万叭股，其中法人股氨为600万股，碍国家股为700扒0万股，流通A背股为3000万哀股。公司主营各鞍类大重型机床、奥专用机械设备、班食品机械等产品拔的开发、制造和巴销售。 伴4审计时间和熬内容 艾审计组把于2002年3肮月15至4月6斑日对该公司20隘01 年度的会芭计报表进行审计邦，本案例涉及应跋收账款和坏账准背备内容审计。 百5审计方法与拔过程 拜（1）通过了解耙、调查、描述、敖测试与评价等方矮法进行控制测试翱； 疤（2）对应收款叭项进行分析性复按核； 皑（3）对大额应斑收款项进行凭证拌抽查，并执行函叭证程

39、序； 昂（4）执行函证捌程序。 艾（二）本案例需吧要关注的问题 关于函证程序 叭1函证的涵义鞍 唉200瓣2年7月1日起唉开始施行独立八审计具体准则第爱27号函证氨。准则规定，拌函证是指注册会佰计师为了印证影懊响会计报表认定安的账户余额或其拔他信息，以被审坝计单位的名义向八第三方发出询证瓣函，获取和评价傲审计证据的过程扒。 阿对于银板行存款、借款、般应收账款，准则拜规定应当进行函唉证。尤其是应收肮账款，若不进行靶函证，注册会计癌师应当在工作底把稿中说明理由。笆 坝本案例爸反映出审计人员矮张迪对蓝格股份吧有限公司应收款叭项进行函证的过氨程。 蔼2关于函证对癌象的确定 稗注册会叭计师可以运用抽颁样

40、方式确定函证稗样本，样本应当碍足以代表总体，罢并包括： 昂（1）余额较大傲的项目； 靶（2）坏账龄较吧长的项目； 敖（3）交易频繁盎但期末余额较小凹的项目； 碍（4）重大关联摆方交易； 班（5）重大或异袄常的交易； 隘（6）可能存在跋争议以及产生重埃大错误或舞弊的拌交易。 坝3关于函证方奥式的确定 把函证方罢式包括积极方式皑和消极方式。 摆（1）积极方式熬 奥积极的哎函证方式，注册巴会计师应当要求安被询证者在所有靶情况下必须回函伴。 拜（2）消极方式袄 疤消极的邦函证方式，注册鞍会计师只要求被昂询证者仅在不同癌意询证函列示信罢息的情况下才予案以回函。 扒当同时罢存在以下情况时八，注册会计师可叭

41、考虑采用消极的碍函证方式： 盎固有风蔼险和控制风险评盎估为低水平； 笆涉及大把量较小的账户余拜额； 吧预计不按存在大量的错误瓣； 傲没有理版由相信被询证者隘不认真对待函证白。 袄（3）本案例的爸情况 半本案例岸根据上述要求确稗定函证样本和方熬式如表29。拌 表29扒项 目爸 唉余额（万元）百 半户数（户）俺 俺函证方式暗 摆函证数量唉 懊应收账款肮 唉100以上皑 吧2 伴肯定式函证癌 岸全部函证般 唉50-100 扳4 颁肯定式函证拌 拜全部函证拌 跋10-50 艾56 佰肯定式函证唉 爸选取20户函证艾 把1-10 柏62 佰否定式函证安 凹选取20户函证熬 皑1以下癌 耙34 隘否定式函

42、证矮 熬选取15户函证靶 蔼预付账款稗 爸100以上拌 案1 坝肯定式函证叭 半全部函证澳 敖50-100 半2 坝肯定式函证稗 肮全部函证班 斑50以下坝 扒无鞍 挨伴 佰白 昂其他应收款版 败50以上矮 搬5 坝肯定式函证佰 坝全部函证瓣 案10-50 扒3 霸肯定式函证矮 捌全部函证爸 按10万元以下拜 爸为内部备用金及俺职工欠款叭 岸盎 佰办 拌4对未回函的邦应收账款实施替氨代程序啊 半采取积爱极函证方式的情百况下，对未回函暗的被函证对象，百应实施替代程序稗，一般是审阅有坝关会计资料。拔本案例吧中：张迪对未回伴函的2家公司应俺收账款执行了替捌代程序：把（1）详细审阅按了应收账款明细碍账

43、和银行存款日扒记账；八（2）较大范围办地抽查了有关的芭会计凭证；暗（3）对销售合班同、销售定单、翱销售发票记账联版及存根联、出库办单、货运凭证和矮银行结算凭证进跋行认真核对；扒（4）林银公司板已进入破产清偿氨程序，对该公司袄的应收账款20柏万元，审计人员斑提醒蓝格公司及矮时进行了债权登癌记。翱5对函证实施昂过程进行控制板（1）准则规定板 柏1)被询证者的安名称、地址与被耙审计单位有关记版录核对；斑2)将询证函中疤列示的账户余额霸或其他信息与被扒审计单位有关资艾料核对；碍3)询证函经被芭审计单位盖章后佰，由注册会计师扳直接发出；伴4)在询证函中坝指明直接向接受靶审计业务委托的案会计师事务所回笆函

44、；伴5)将发出询证哎函的情况记录于皑工作底稿；埃6)将收到的回熬函形成工作底稿摆，并汇总统计函蔼证结果。翱（2）本案例的昂情况奥 吧审计人安员张迪根据要求斑，应形成应收败款项函证情况汇傲总表，见表2哎-11，来支持捌对应收款项明细哎情况的确认。斑表2-11 应澳收款项函证情况百分析表按 疤被审单位名称：吧蓝格股份公司 班编制者： 张迪啊 日期：200暗2年4月1日 笆会计截止日：2扮001年12月板31日 复核者啊：李力 日期：邦2002 年4安月15日 疤函证单位 班账面余额 芭（元） 扳收到回函 爸未收到回函，通白过替代程序确认半（元） 哀未确认金额（元盎） 熬备 注 凹直接确认（元）埃

45、败实施追加程序后爱确认（元） 搬JD公司 柏340000 肮340000 懊 肮 捌 艾 爸亨达公司 霸420000 办 昂 奥420000 按 阿已于次年1月5搬日收到20万元傲货款 袄鑫大实业 靶250000 敖 翱140000 氨 阿 背110000元班的差额为串户错胺误 半泛达公司 耙400000 碍 挨493600 岸 霸 靶93600元为蔼漏记错误 叭友联公司 八1500000白 敖 拌 绊 扒 跋账务处理错误 板 艾 叭 吧 笆 澳 暗 吧合计 邦1230000哎0 邦1100000奥0 稗900000 八380000 班10000 傲 搬函证户数占总户鞍数的54%，抽肮取样本进

46、行函证熬的金额占应收款坝项总额的82%背，可确认金额占般样本总金额的9敖9%。相关的调澳整分录见工作底叭稿A4-3 癌注：底稿A4-奥3省略 碍第三章 购货与皑付款循环审计案按例班本章针般对购货与付款循班环中应付账款和爸固定资产两个主隘要业务内容，安俺排2个案例进行盎分析。拜案例一 永锋股懊份有限公司应付跋账款审计案例 邦在购货伴与付款业务循环熬审计中，应付账柏款是审计的重要昂内容之一。 俺一、本案例的特俺点和学习重点 霸1本案例的特傲点 邦（1）凹本案例研究的是绊应付账款，对于扳与购货有关的应安付票据等负债项霸目没有涉及。 霸（2）按对应付账款函证胺要函证，但没有版应收账款函证重耙要，因为与

47、应收霸账款相比，委托碍人有卖方发票、半对账单等外来证哎据，可以用来核吧实应付账款，而岸对应收账款，则坝没有类似的凭证柏予以证明。 熬2本案例的学拔习重点 八学习本版案例，同学应重坝点掌握应付账款巴明细表的复核与鞍核对过程与内容矮，以及应付账款奥明细账的审阅方奥法等。爱 鞍二、本案例的关昂键内容 靶（一）审计概述柏 1审计人 癌华方会白计师事务所。事般务所派出了以郑暗明为项目组长及叭以李和芳、张迪瓣、刘华雨为组员澳的项目组。 2被审计人 笆永锋股氨份有限公司。 3公司背景 办永锋股傲份有限公司公司阿主营业务为金属熬材料、功能材料白生产加工、销售氨，高科技产业投巴资，高科技产品按的研制、生产、颁经

48、销及相关技术隘服务。2000佰年主要财务数据败和指标（按新会唉计制度）是净利奥润 54142艾000元，每股般收益 0.20傲73元，净资产班报酬率 8.3捌7%，每股经营岸活动产生的现金扳流量净额0.2拔894元，总资邦产 90665柏3000元，股挨东权益（不含少佰数股东权益）6挨4653800碍0元，资产负债搬率28.08%翱，每股净资产2唉.48元。 盎该公司般在董事会下设有般审计委员会，在拌总经理下设有审吧计部，审计委员挨会和审计部在业肮务上是指导与被埃指导关系。注册凹会计师的审计工霸作得到了该公司爱内部审计的协助捌。 板4审计时间和把内容 澳审计组埃于2001年2岸月15至3月6白

49、日对该公司20傲00年度的会计皑报表进行了审计矮，本案例涉及应邦付账款有关内容昂的审计。 扮5审计方法与斑过程 罢（1）挨通过了解、调查般、描述、测试和靶评价对该公司进拔行了控制测试。笆 拌（2）癌通过获取应付账八款明细表、审查熬应付账款明细账芭、函证应付账款扳、查找未入账的癌应付账款、审查敖长期挂账的应付耙账款等方法进行拔了实质性测试。爸 伴（二）本案例需爱要关注的问题 般关于应付账款明扮细表 翱（1）明细表及按作用 把在实质胺性测试工作中，巴一项基本工作就安是获取或编制明按细表。澳本案例摆中，是应付账款叭明细表，其他案澳例中还有固定资颁产及累计折旧明百细表、应收账款懊明细表、主营业白务收入

50、明细表等百。败明细表爱比总账反映的内爱容要详细，比明颁细账反映的内容罢要概括。敖通过明跋细表，审计人员版可以较概括、又百较具体的了解某爸一方面会计信息碍与经济活动的情安况，便于下一步吧审计工作的开展背。鞍本案例胺中，审计人员从挨客户处取得了应扮付账款明细表，八表32是其最板后一页的内容。耙应付账款明细表敖 表32 绊被审计单位：永翱锋股份有限公司伴 编制人：李瓣明 日期：2板001年1月8唉 编号：永锋熬2001/12扒 摆截止日期：20佰00年12月3肮1日 复核俺人：赵仪 日霸期：2001年班1月9日板 页 次：2啊0/20 摆账户名称败 罢期 初 余 额岸 版本 期 发 生坝 额扒 凹期

51、 末 余 额斑 斑备版 胺 叭注芭 坝借 方敖 案贷 方背 艾借 方安 办贷 方搬 蔼借 方版 芭贷 方颁 坝阳光公司靶 俺原扩工厂靶 隘地博公司拜 柏迪爱公司昂 笆明扬公司白 袄远航公司按 斑中太机电扒 背硕英物资癌 瓣维奥工厂鞍 氨大维公司耙 颁北和公司邦 敖里司商厦捌 坝 哀200000 哀82500 哎170000 背50000 班260000 般370000 碍380000 班260000 埃200000 埃68000 俺76400 鞍249000 癌250000 癌600000 绊525000靶 败126000 扳2500000搬 跋2000000袄 懊2188000班 挨6000

52、00 扳400000 拜900000 办400000 扒211980 霸300000 扒550000 佰500000 碍120000 跋2600000俺 皑2020000爸 柏2300000暗 扮870000 白100000 哀854000 靶358000 芭421000 败 板 斑 哀 搬 埃 俺 安 挨100000 霸 绊250000 哎32500 岸145000 霸44000 啊360000 爱390000 挨492000 扮530000 罢 艾22000 八34400 案458020 唉 笆本页合计绊 奥 柏2365900叭 伴1070098哎0 肮1099300艾0 背100000

53、爸2757920凹 爱 爸全部合计挨 矮 傲4212400芭0 白2001098暗00 暗2458060吧00 八500000 澳8732020傲0 暗 安通过这袄一明细表，审计绊人员可以了解到隘被审计单位有哪拔些应付账款明细盎账（客户），以矮及各个应付账款佰明细账户的期初拔余额、本期发生版额、期末余额情唉况，以便下一步阿进行应付账款的板账账核对，确定按重点审查的明细哀账等。皑（2）明细表的八取得 唉明细表扮可以从被审计单癌位获取，也可以斑审计人员自己编敖制，一般是获取挨。扳（3）明细表的跋复核与核对 斑对从被疤审计单位获取明蔼细表，审计人员瓣需要进行复核，唉即进行有关数据般的验算，并将其爸与

54、明细账和总账鞍进行核对。办（4）本案例的碍情况 胺本案例隘中：审计人员刘鞍华雨对表32耙中所列的应付账半款各明细账的期半初余额、本期发隘生额和期末余额巴及其合计数进行暗了复核，准确无霸误；将其与应付靶账款明细账进行背了核对，证明相氨符；将各明细账凹期初余额、本期靶发生额和期末余佰额的各合计数与盎应付账款总账进班行核对，发现总把账中本期借方发疤生额比明细账合盎计小、总账期末昂贷方余额比明细挨账合计大。阿审计人氨员经过审阅应付鞍账款总账记录，罢发现2000年摆7月22日23氨2记账凭证反版映的会计分录是鞍：隘 借：应澳付账款班 2翱34000背 败贷：银行存款叭 拜234安000翱记账人八员在登记

55、总账时罢将应记入“应付哀账款”总账中内傲容错误地串记到爸“应收账款”总矮账中，而明细账埃没有串记，造成颁“应付账款”总拜账借方少记，同八时“应收账款”颁总账借方多记。靶故出现上述应付瓣账款明细表与应敖付账款总账不相班符的情况。由于隘被审计单位缺乏唉总账与明细账定鞍期核对制度，所把以，在未能发现按及调整问题的情芭况下编制了会计碍报表。拜 鞍案例二 绿岛搬实业公司固定资盎产审计案例 八在固定傲资产的审计过程岸中，由于固定资般产往往在企业资颁产总额中占有较八大比例，其安全矮性及完整性对企白业的生产经营影拔响极大，其余额挨的真实与否对企百业的财务状况的埃影响很大，并且颁其相关的费用也办是决定净利润的鞍

56、重要因素，因此白，固定资产的审班计在会计报表审挨计中也是举足轻捌重的。碍 爸一、本案例的特岸点和学习重点 隘1本案例的特昂点 癌（1）伴购货主要是固定凹资产，所以，本搬案例只反映固定耙资产的内容。 背（2）班固定资产的观察拌与存货的监盘是唉相似的方法。耙 百2本案例的学伴习重点 矮学习本摆案例，同学应重爸点掌握固定资产扮所有权验证、固傲定资产实地观察俺以及固定资产折疤旧审查的内容和拜过程。 疤二、本案例的关背键内容 岸（一）审计概况背 1审计人 胺诚信会伴计师事务所。事癌务所派出了以李白辰、季小明注册班会计师为成员的八审计组。 2被审计人 爱北京绿颁岛实业公司。该碍公司是一个以超扒市为主的企业

57、。瓣 般3审计时间和版内容 氨审计组白于2002年2稗月对北京绿岛公矮司2001年度坝会计报表进行审傲计，本案例涉及败固定资产有关内挨容的审计。 哀4审计方法和扳过程 半（1）靶通过了解、调查霸、描述、测试与背评价等方法对该埃公司进行了控制胺测试。 背（2）绊通过核对明细表瓣、明细账、总账案， 审熬查固定资产增减唉与折旧情况，验搬证固定资产所有哀权，观察固定资鞍产等进行了实质隘性测试。 唉（二）本案例需吧要关注的问题伴1关于固定资巴产所有权的验证懊 （1）重要性 稗对于固颁定资产应验证其叭所有权，因为它昂是企业的重要资伴产，金额一般较般大，对企业的生拔产经营活动有着敖重要的影响作用翱。 哎（2

58、）验证方法肮 皑审计人霸员季小明通过审绊阅产权证书、财八产保险单、财产昂税单、抵押贷款耙的还款收据等合伴法书面文件，以唉确定所审查的固傲定资产是否确实摆为企业所拥有的百合法财产。 捌对于新芭增的固定资产，罢季小明索取了客拜户财产的产权证哎书副本。 稗季小明把审查了有关合同暗、发票，付款凭艾证，并与财产税爸单进行核对。 吧季小明拔发现绿岛公司将罢原投入C公司的啊固定资产，在C吧公司未经清算和案未经中介机构评盎估的情况下，自白行估价收回固定把资产30万元，爸冲减“长期投资班”项目。C公司奥是独立的企业法爸人，绿岛公司无拌权自行取消协议爱和章程所规定的暗权利和义务。 扮2关于固定资唉产减值准备的审扮

59、计 扮（1）范围规定佰 百本案例搬中的被审计单位般为非股份有限公芭司，暂未要求必爱须执行新的企业班会计制度，故未肮计提固定资产减胺值准备。所以未岸涉及其审计的有靶关问题。 扳如被审扒计对象是执行新袄会计制度的单位吧，则在审计还应疤注意企业是否按澳企业会计制度胺规定正确地计白提了固定资产减吧值准备。 岸（2）固定资产伴减值准备审计的霸方法 唉（1)斑核对固定资产减绊值准备报表数、版总账数与明细账啊合计数是否相符败。如不符，应查八明原因，作审计班记录并进行审计肮调整。 罢（2)扮检查固定资产减板值准备是否按单熬项资产计提。 拔（3)扒检查对长期闲置啊不用、在可预见阿的未来不会再使安用、且已无转让摆

60、价值的固定资产扳，对由于技术进斑步等原因已不可耙使用的固定资产版，对虽然固定资稗产尚可使用，但安使用后产生大量耙不合格品的固定耙资产等，是否依敖照规定按其账面耙价值全额计提减扮值准备。 扒（4)办对已全额计提减昂值准备的固定资绊产是否依照规定皑不再计提折旧。哎 艾（5)霸检查已计提减值阿准备的固定资产版价值又得以恢复拔时，是否依照规爱定在原已计提减挨值准备的范围内拜转回。 板（6)埃检查固定资产减版值准备在会计报霸表附注和资产减稗值准备明细表中袄的披露是否恰当搬。 艾第四章 生产与懊费用循环审计案氨例办生产与板费用循环是产品稗制造企业特有的埃环节。本循环安百排了2个案例，啊重点研究存货审白计和