施工企业会计讲义第三章

1、第三章 施工企业临时设施核算第一节 临时设施概述 一、临时设施的概念（一）概念临时设施，是施工企业为了保证施工生产和管理的正常进行而建造的各种简易的临时性生产、生活设施。（二）分类 建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类 :1、小型临时设施：（1）现场施工和警卫安全用的作业棚、工地收发室、机棚、休息棚、自行车棚、队组工具库、现场临时厕所、吸烟室、茶炉棚；（2）灰池、蓄水池、工地内部行人道、施工用不固定的水管电线、宽三米以内的便道、临时刺网等；2、大型临时设施：（1）干部、工人和勤杂人员的临时宿舍；（2）食堂、浴室、医务室、厨房、俱乐部、图书室等现场临时性文化福利设施；

2、（3）施工单位及附属企业设在现场的临时办公室；（4）现场各种料具库、成品、半成品库和施工机械设备库；（5）临时道路、围墙、塔式起重机路基、围墙等；（6）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等；（7）现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂、附属加工厂等临时性建筑物。二、建造临时设施的原因 施工企业在施工现场搭建临时设施，是由建筑安装工程位置的固定性和施工生产过程的流动性所引起的，并随着企业承担的工程任务的转移而清理。施工企业进入新的施工地点，需要解决职工的吃住、材料物资的储备和施工生产等问题，所以必须在施工现场及其附近场地搭建一些生产用和生活用的临

3、时房屋、建筑物、构筑物和其他设施，以保证施工生产和管理工作的顺利进行。工程任务完成后，这些临时设施就失去了原来的作用，需要拆除或作其他处理。三、临时设施的提供建造 施工企业在施工现场所使用的临时设施的建造一般有两种情况： 1由建设单位或总包单位提供。 边远地区或工期较长的大型工程项目，如水电站工程等，施工所需的临时设施一般由建设单位提供，或由施工企业作为承包工程进行建造。建成后产权归建设单位所有，在施工期间建设单位按工程合同规定借给施工企业使用，临时设施的建造费用由建设单位直接支付，并分摊计入建设成本。这种情况下的临时设施，不属于施工企业的临时实施核算范围。 2由施工企业向建设单位或总包单位收

4、取临时设施包干费，负责搭建施工企业所需的临时设施。 这适用于在城市和近郊的一般工程。这时施工现场所需的临时设施的建造资金，由施工企业根据施工图预算所列的工程直接费和间接费总和，按照各地区规定的临时设施费率计算，并列入工程预算造价，向建设单位或总包单位收取，用于搭建施工所需的各种临时设施。收取的临时设施费，由施工企业包干使用，超支不补，节约归己。第二节临时设施的摊销方法 一、临时设施摊销的理论依据 临时设施的性质与固定资产相似，又有所区别。临时设施在施工生产过程中发挥着劳动资料的作用，其实物形态大多与作为固定资产的永久性房屋、建筑物相类似。但由于其建筑标准较低，一般为临时性或半永久性的建筑物，不

5、具有永久使用的性质，多数在其自然寿命终了前就需要拆除清理，因而它与固定资产又有所不同。所以，现行财务会计制度将其列入长期资产类的其他资产项目，以区别于固定资产。临时设施摊销与固定资产折旧也有类似之处。由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中又基本保持其原有的实物形态，因此，其价值也应逐渐地、陆续地转移到受益的工程成本中去，即应将临时设施的价值采用一定的摊销方法分别计入收益的工程成本。二、临时设施的摊销方法 由于临时设施一般在工程完工后就要拆除，因此，施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销。摊销时，其预计使用年限不得超过工程的施工期限，即摊销期限应按照其耐用期限与工程的施工期

6、限孰短确定。摊销方法可以采用工期法，也可以采用工作量法。下面简要介绍一下这两种方法。（一）工期法 一般情况下，临时设施采用工期法分期摊销，即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其原理与固定资产折旧的平均年限法相同。其计算公式如下：当临时设施各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的摊销额，这时采用工期法计算摊销额是合理的。但是，若临时设施各期负荷程度不同，采用工期法计算摊销额，则不能反映临时设施的实际使用情况，计提的摊销额与临时设施的损耗程度也不相符。（二）工作量法 工作量法是根据实际工作量计提摊销额的一种方法。这种方法弥补了工期法只重使用时间。不考虑使用强度的缺点，其计算公式为： 在实际工作

7、中，对于价值较低的临时设施，也可采用一次摊销法，直接将临时设施的成本计入受益的工程成本，以简化核算手续。 如果临时设施为两个以上的工程成本核算对象服务，应按一定的分配标准，将临时设施的价值在受益的各个工程成本核算对象之间进行分配。 第三节临时设施的核算 一、临时设施的账户设置 施工企业为进行临时设施的核算，应设置以下账户：（一）“临时设施”科目 本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。它属于资产类科目，其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记企业出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施的实际成本；期末借方余额反映企业在用临时设施的实际成

8、本。本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。（二）“临时设施摊销”科目 本科目属于资产的调整科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，用来核算施工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临时设施的累计摊销额。其贷方登记施工企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记施工企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设施的已提摊销额；期末贷方余额反映施工企业在用临时设施的已提摊销额。本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。（三）“临时设施清理”科目

9、本科目属于资产类科目，用于核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。其借方登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的净值以及发生的清理费用；贷方登记收回出售临时设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账”，进行明细核算。二、临时设施的核算例1因承包工程需要，某施工企业在施工现场附近购置简

10、易房屋1栋，作为施工管理临时办公室，以银行存款支付全部价款 120 000元，房屋现已交付使用。 购入临时设施时，作会计分录如下： 借：临时设施一临时办公用房 120 000 贷：银行存款 120 000例2某施工企业在施工现场搭建一临时库房，发生的实际搭建成本为205 200元，其中：领用材料的计划成本为120 000元，应负担的材料成本差异率为2%，应付搭建人员的工资为51 300元，以银行存款支付其他费用为 31 500元，搭建完工后随即交付使用。（1）搭建临时设施发生各项费用时，作如下分录： 借：在建工程一临时库房 205 200 贷：原材料 120 000 材料成本差异 2 400

11、应付职工薪酬 51 300 银行存款 31 500（2）临时设施搭建完工交付使用时，做会计分录如下： 借：临时设施一临时库房 205 200 贷：在建工程一临时库房 205 200例3假定例2中临时库房的预计净残值率为 4，预计工期的受益期限为24个月，该临时库房摊销的账务处理如下：（1）计算该临时库房的月摊销额如下： 临时库房的月摊销额 = 205200（ l 4%）24 = 8 208（元）（2）按月计提该临时库房的月摊销额时，做会计分录如下： 借：工程施工 8 208 贷：临时设施摊销 8 208例4上述例3中的临时库房，在该施工企业实际使用1年8个月后，由于承包工程已竣工，不需再用，将其拆除，其账面累计已提摊销额为164160元，支付拆除人员工资2000元，收回残料6 000元，已验收入库，清理工作结束，其账务处理如下：（1）将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提摊销额时，做会计分录如下： 借：临时设施清理一临时库房 41040 临时设施摊销 164160 贷：临时设施一临时库房 205 200（2）分配拆除人员工资时，做会