税费核算与申报常用小税种

1、项目三 其他税种(shuzhng)核算与申报模块一 常用小税种核算(h sun)与申报任务一 城市维护建设税和教育费附加核算与纳税申报任务二 房产税核算与申报任务三 城镇土地使用税核算与申报任务四 车船税核算与申报任务五 印花税核算与申报模块二 关税核算与申报共六十八页 销售(xioshu)类税种 房产税 城镇土地使用税 车船税 印花税营业税金及附加(fji)管理费用期间类税种城市维护建设税和教育费附加共六十八页城建税教育费附加(fji)纳税人： 流转税纳税人计算办法： 实际缴纳的“三税”税额税率(shul)进口不征，出口不退。共六十八页一、城市维护(wih)建设税税率（共分三档，一般根据(g

2、nj)纳税人所在地确定）市区：7%；县城、镇：5%；市区、县城和镇以外的地区：1%。例外：代扣代缴、代收代缴增值税、消费税、营业税的单位和个人，适用代扣代缴、代收代缴义务人所在地的税率。共六十八页一、城市(chngsh)维护建设税城市(chngsh)维护建设税的计算应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）适用税率 包括“三税”查补的税款，不包括罚款和滞纳金。共六十八页【例题】某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元，消费税12万元；出售房产(fngchn)缴纳营业税10万元，土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设

3、税税额。应缴纳城市维护(wih)建设税（341210）7%3.92（万元） 借：营业税金及附加 39 200 贷：应交税费应交城市维护建设税 39 200缴纳完毕：借：应交税费应交城市维护建设税 39 200 贷：银行存款 39 200共六十八页二、城市(chngsh)维护建设税的缴纳 纳税地点自行缴纳：为纳税人缴纳“三税”的地点。代扣代缴、代收代缴：代扣代缴地。流动经营无固定纳税地点：为经营地。纳税期限：与“三税”一致。纳税申报城建税与“三税”同时缴纳，如实填写城市维护(wih)建设税纳税申报表。P94，填写纳税申报表“任务书内容”共六十八页二、教育费附加(fji)税率(shul)：3%计算

4、办法应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）适用税率 共六十八页 【例题】某企业3月份销售应税货物缴纳(jion)增值税34万元，消费税12万元；出售房产缴纳营业税10万元，土地增值税4万元。该企业3月份应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加(fji)（341210）3%1.68（万元）月末计提，4月15日前纳税申报并缴纳借：营业税金及附加 16 800 贷：应交税费应交教育费附加 16 800共六十八页教育费附加(fji)的缴纳纳税地点、纳税期限：与“三税”、“城市维护建设税”一致。纳税申报与“三税”同时缴纳，纳税人应如实填写(tinxi)教育费附加申报表。共六十八页任务二

5、房产税核算与纳税(n shu)申报房产税的概念(ginin)以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入，向房产所有人或经营管理人征收的一种税。纳税人：房产所有人或经营管理人征税对象：纳税人的房产（城市、县城、建制镇、工矿区内，不涉及农村）计税依据：房产余值或租金收入共六十八页房产税的征税(zhn shu)范围 税收优惠：对个人所有的非营业用的房产，免征房产税。企业办的各类学校、幼儿园、医院、托儿所自用(zyng)的房产，免征房产税。教材P96共六十八页房产税的核算(h sun)计税方法 计税依据 税率 税额计算公式 从价计征 房产余值 1.2% 全年应纳税额房产原值（1扣除比例）1.2% 从

6、租计征 房产租金12%4%（个人）全年应纳税额租金收入适用税率 固定资产科目(km)记载的账面原值借：管理费用 贷：应交税费应交房产税按年计算分季缴纳共六十八页【例题(lt)】某企业2010年有固定资产原值3 000万元，其中房产原值为2 000万元，已提折旧400万元；机器设备原值为1 000万元，已提折旧240万元。已知当地政府规定(gudng)的扣除比例为30%，计算该企业2010年度应纳的房产税。企业应纳房产税2000（130%）1.2%16.8（万元） 共六十八页【例题(lt)】某公司坐落在某市郊区，厂房、办公用房原值为5 000万元，其中：出租给某公司使用的房屋原值800万元，年租

7、金60万元。在郊区外的农村建有一仓库，原值为40万元。当地规定的计算房产余值的扣除比例为30%。税务机关规定，房产税按季度缴纳。自用(zyng)的房屋按房产余值计税，出租房屋按租金收入计税，在农村的仓库不计税。全年应纳房产税额（5000800）（130%）1.2%6012%42.48（万元）各季度缴纳的房产税额 42.484 10.62（万元）计提房产税时：借：管理费用 106 200 贷：应交税费应交房产税 106 200共六十八页房产税的纳税(n shu)申报按年计算，按期计提、缴纳。按房产(fngchn)原值计算缴纳房产(fngchn)税的纳税期限为：企业按季、个人按半年缴纳，纳税人应自

8、期满之日起15日内申报纳税。出租房产的，纳税人应于纳税义务发生之次月起15日内申报纳税。共六十八页练习(linx)某企业(qy)为增值税一般纳税人，2012年度相关资料如下：会计账簿记载：企业生产经营用房产原值为8600万元（包括4间门面房及其他生产经营用房）；内部职工医院房产原值为200万元；在郊外农村拥有一个仓库，房产原值为300万元。当地允许扣除比例为30%。要求：核算并填报纳税申报表。共六十八页任务三 城镇土地使用税核算(h sun)与申报一、纳税人对城市(chngsh)、县城、建制镇、工矿区内拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。二、征税范围城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地（

9、包括国家所有的土地和集体所有的土地）具体优惠政策：P100P101 共六十八页三、计算(j sun)应纳税额实际占用(zhn yn)面积单位税额纳税人“实际占用”的土地面积省、自治区、直辖市有关部门测定 土地使用证确认的面积 使用单位申报的面积，核发后予以调整税率：P102共六十八页例题(lt)北京市越秀公司实际占用的土地(td)面积为1.5万平方米，当地政府规定的城镇土地使用税每平方米年税额为25元。按年计算、按季度缴纳。应纳土地使用税1.52537.5（万元）各季度缴纳37.54 9.375（万元）借：管理费用土地使用税 93 750 贷：应交税费应交土地使用税 93 750共六十八页甲为

10、企业法人，坐落于北京市朝阳区双井大街，生产经营用地面积10 000平方米，其中幼儿园占地1 000平方米，厂区绿化占地2 000平方米，单位税额为7元。2010年12月31日又受让面积为5 000平方米生产用地的土地使用权，单位税额为5元。企业按年计算(j sun)、按半年缴纳土地使用税。计算(j sun)该企业2011年应纳城镇土地使用税。应纳土地(td)使用税（10 0001 000）75 000 588 000（元）借：管理费用土地使用税 44 000 贷：应交税费应交土地使用税 44 000借：应交税费应交土地使用税 44 000 贷：银行存款 44 000共六十八页城镇土地使用税纳税

11、(n shu)申报纳税义务发生时间(shjin) P102纳税地点：土地所在地纳税期限按年计算，分期计提缴纳共六十八页任务四 车船税核算(h sun)与申报含义：对我国境内的车辆(chling)、船舶的所有人或实际管理人征收的一种税。纳税人：我国境内的车辆、船舶的所有人或实际管理人征税范围：车船管理部门登记的车、船共六十八页车船税的计算(j sun)：从量计征辆、净吨位、自重吨位P104税目(shu m)税率表共六十八页例题(lt)某企业拥有载货汽车8辆（自重2.3吨），根据政府规定，核定年税额(shu )为自重每吨80元；拥有载客汽车8辆，其中：中型汽车3辆，小型客车1辆，微型汽车4辆，核定

12、年应纳税额分别为中型每辆480元、小型每辆420元、微型每辆360元。按年计算年终一次缴纳。全年应交车船税82.3803480 4360 420 4 772（元）按年计算缴纳车船税，一般次年3月31日之前缴纳借：管理费用 4 772 贷：应交税费应交车船税 4 772借：应交税费应交车船税 4 772 贷：银行存款 4 772共六十八页车船税纳税(n shu)申报 P105纳税义务发生(fshng)时间纳税地点纳税期限共六十八页练习(linx)某企业2011年拥有车辆情况如下：小型客车3辆；26座大客车4辆，其中3辆用于接送本单位职工上下班，1辆由内部职工医院(yyun)专用；自重10吨的载货

13、汽车5辆；2辆自重2.5吨的车辆，无行驶执照在工厂内行驶用。（乘人大客车每辆年税额500元，小型客车每辆年税额400元，载货汽车按自重每吨年税额60元）要求：核算并填报纳税申报表。年应纳税额34003500 10560 5 700（元）共六十八页任务五 印花税核算与纳税(n shu)申报对经济活动和经济交往中书立、使用、领受列入印花税目的凭证（合同、账簿、权利(qunl)许可证）的单位和个人征收的一种税。列入税目的征税，未列入的不征税。共六十八页任务五 印花税核算(h sun)与纳税申报纳税人在中国境内书立、使用、领受印花税法列举的应税凭证的单位(dnwi)和个人。按书立、使用、领受应税凭证的

14、不同，分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。计税依据的特殊规定 P107印花税的计算P108印花税税目税率表共六十八页例题(lt)某企业2008年开业，当年发生以下有关业务事项：领受税务登记证、房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1张；订立一份商品购销(guxio)合同，合同金额为100万元；订立借款合同一份，所载金额为100万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”为500万元，“资本公积”为100万元；其他账簿20本。计算该企业当年缴纳的印花税税额。1、领受房屋产权证等应纳印花税：3515（元）2、签订购销合同应纳印花税：1 000 0000. 3300（元）3、签订借款合同

15、应纳印花税：1 000 0000.0550（元）4、记载资金的账簿应纳印花税：6 000 0000.53 000元5、其他营业账簿应纳印花税：205100（元）6、企业当年缴纳印花税合计：15300503 0001003 465（元）借：管理费用印花税 3 465 贷：银行存款 3 465共六十八页印花税纳税(n shu)申报纳税方法1、“三自”纳税办法。 自行(zxng)购买印花税票，将印花税票自行粘贴在应税凭证上，自行画横线注销，即完成纳税义务。适用于应税凭证较少、贴花次数少的纳税人。共六十八页印花税纳税(n shu)申报纳税方法2、汇贴方法。以税收缴款书或完税凭证(pngzhng)代替贴

16、花。一份凭证应纳税额超过500元，纳税人应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。共六十八页印花税纳税(n shu)申报纳税方法3、汇缴方法。对同一类应税凭证需要频繁(pnfn)贴花的纳税义务人，或者纳税人签订电子合同，可向主管税务机关提出书面申请，经批准后发给汇缴许可证，采用汇总缴纳的方法纳税。一般汇总期限不得超过1个月。次月10日内申报缴纳。共六十八页印花税纳税(n shu)申报纳税环节 P110纳税地点(ddin) P110纳税申报方式：网上申报到印花税窗口直接购买印花税票或印花税完税凭证。共六十八页模块(m kui)二

17、 关税核算与申报任务：一、关税的计算二、会计处理三、货物报关与关税缴纳(jion)要求：会关税的简单计算了解关税的会计处理了解货物报关和关税的缴纳共六十八页了解(lioji)“关税”海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。“货物”：贸易性商品。纳税人：经营(jngyng)进出口货物的收发货人，外贸企业代理进出口，由其代扣代缴。“物品”：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品，以及其他方式进境的个人物品。纳税人：物品的持有人或收件人。进口关税和出口关税共六十八页进口关税应纳税额的计算(j sun)1、从价税：关税完税价格关税税率2、从量税：进口数量单位税额，如原油、部分鸡产品、啤酒、

18、胶卷3、复合税：录像机、放像机、数码照相机、摄录一体机4、滑准税：完税价格滑准税税率同一种货物，价格(jig)高，适用于较低的税率；同一种货物，价格低，适用于较高的税率。共六十八页一般(ybn)进口货物完税价格的确定1、海关总署拟定2、根据进口报关单核定贸易术语：交易(jioy)双方的实际成交价共六十八页贸易(moy)术语FOB完税价格FOB货物运抵我国口岸(ku n)起卸前的运费、保险费等CFR完税价格 CFR货物运抵我国口岸起卸前的保险费CIF完税价格CIF注意事项 P118共六十八页进口(jn ku)货物完税价格的海关估定：1、相同货物成交价格法。进口(jn ku)货物的同一国家（地区）

19、同一时期（海关接受申报前45天内）购进的相同货物的成交价格作为完税价格。2、类似货物成交价格法。3、国际市场价格法。相同或类似货物在国际市场公开的成交价格。4、国内市场价格法。倒扣或参照国内市场售价共六十八页特殊(tsh)进口货物完税价格的确定运往境外加工的货物运往境外修理的货物租赁或租借方式进境的货物暂时(znsh)进境的货物留购的进口货物 教材P119120共六十八页出口(ch ku)货物关税的计算出口(ch ku)关税完税价格出口关税税率1、由成交价确定完税价格离岸价（1出口关税税率）CIF、CFR？2、海关审查确定P120共六十八页关税(gunshu)税率 P121 1、进口关税税率(

20、shul)（1）最惠国税率（2）协定税率（3）特惠税率（4）普通税率共六十八页1、了解(lioji)进口关税税率（1）最惠国税率WTO成员国；与我国签订双边贸易协定的国家或地区(dq)；原产于我国境内的进口货物。共六十八页1、了解(lioji)进口关税税率（2）协定税率(shul)原产于区域性贸易协定缔约国的进口货物。 如曼谷协定：对原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉国的部分进口货物实行协定关税税率。如，香港，零关税税率共六十八页1、了解(lioji)进口关税税率（3）特惠税率原产于与我国签订特惠关税税率的国家或地区的进口货物。 如，产自非洲(fi zhu)31个国（世界最不发达国家）的部分商品。共

21、六十八页1、了解(lioji)进口关税税率（4）普通税率按照普通税率征收关税的进口货物适用(shyng)。由国务院关税税则委员会批准，也可以适用最惠国税率、协定税率、特惠税率。共六十八页2、出口(ch ku)关税税率绝大部分货物出口不征收关税少数(shosh)征收且税率低：如，鳗鱼苗、有色金属、资源类等。共六十八页3、特别(tbi)关税税率（1）报复性关税任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇的，我国对原产于该国或地区的进口货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇。（2）反倾销税与反补贴税进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收一种特别(tbi)关税。（3）保障性

22、关税某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，采取的保障性措施，征收保障性关税。共六十八页例题(lt)某企业从香港进口原产地为韩国的设备3台，该设备的总成交价为CFR上海港HKD180 000，保险费率为3，设备进口关税税率(shul)为10%，当日外汇牌价HKD100￥107，计算应纳的关税。完税价格CFR保险费完税价格CFR（1保险费率）完税价格180 000（13）1.07193 179（元）应纳关税193 17910%19 317.9（元）共六十八页例题(lt)某公司从美国进口工业(gngy)皮革，FOB价格为50 000美元，运费6 000美元，保险费率为3，进口工业皮

23、革的关税税率为14%，外汇牌价为1美元6.82元人民币。计算应纳关税税额。完税价格FOB保险费运费完税价格（FOB运费）（1保险费率）完税价格（50 0006 000） （13）6.82383 065.76（元）应纳关税383 065.7614% 53 629.20（元）共六十八页练习(linx)某进出口公司从美国进口一批甲醛，价格为CIF上海USD400 000，另外在货物成交过程中，公司向卖方支付佣金USD20 000，已知当时(dngsh)外汇牌价为USD100￥710，甲醛进口关税税率为15%。计算进口关税应纳税额。完税价格CIF卖方佣金完税价格（40000020000）7.102 9

24、82 000（元）应纳关税2 982 00015% 447 300（元）共六十八页练习(linx)某公司2009年以100万元的价格进口1台设备。2010年2月因故障运往美国修理，出境时已向海关报明。同年5月按海关规定期限复运进境。此时(c sh)该仪器的国际市场价格为150万元。经海关审定的修理费和料件费为40万元，进口关税税率为5%，计算该设备复运进境时应纳的进口关税税额。完税价格 40（万元）应纳关税405%2（万元）共六十八页练习(linx)晋南进出口公司向泰国出口钨砂100吨，成交价为CIF大连USD600 000，其中运费(yn fi)USD60 000，保险费为USD6 000，

25、出口关税税率为20%，当日外汇牌价USD1￥6.80。计算应纳出口关税税额。应纳关税税额（600 00060 0006 000）（120%）6.820%605 200元共六十八页练习(linx)某进出口公司出口产品一批，成交价为FOB大连USD193 800，其中含支付给国外佣金2%。当日外汇牌价为USD100￥710，关税税率(shul)10%。计算应纳出口关税税额。不含佣金的成交价193 800（12%）190 000元应纳关税190 000（110%）7.1010%122 636. 36（元）共六十八页1、生产企业自营进口关税的会计处理2、外贸企业进口关税的会计处理1、生产企业自营出口关

26、税的会计处理2、外贸企业出口关税的会计处理任务(rn wu)二 关税会计核算 进出口关税会计(kui j)处理共六十八页1、生产(shngchn)企业自营进口关税的会计处理业务量多，需单独(dnd)核算进口关税应设置“应交税费应交进口关税”明细账进口合同完成，报关前：借：材料采购 贷：应交税费应交进口关税报关后根据实际缴纳的关税：借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款共六十八页1、生产企业(qy)自营进口关税的会计处理业务量少，不需单独(dnd)核算进口关税不设置“应交税费应交进口关税”明细账进口合同完成，报关前：借：材料采购 贷：应付帐款或银行存款（还没有计算应缴纳的关税）进口报关时缴纳的关

27、税、消费税一并计入进口物资的成本。报关时缴纳的增值税作进项税额抵扣。共六十八页1、生产企业(qy)自营进口关税的会计处理某拥有进出口经营权的生产企业，从A国进口一批原材料，以CIF贸易方式成交，其中：货价120 000美元、运费8 000美元、保险费400美元。进口当日美元与人民币的比价为1：7.50。报关进口后，委托运输公司将进口材料从海关运抵企业，支付运费2 000元，取得(qd)运费发票。在所在地银行缴纳关税。该材料适用的关税税率为10%，增值税税率17%。该公司采用实际成本组织材料核算，并单独核算关税。关税完税价格（120 0008 000400 ）7.50963 000（元）应纳关税

28、963 000 10% 96 300（元）借：材料采购 1 059 300 贷：应交税费应交进口关税 96 300 银行存款等 963 000增值税（963 00096 300）17% 180 081元借：应交税费应交增值税（进项税额） 180 081 应交税费应交进口关税 96 300 贷：银行存款 276 381借：材料采购 1 860 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2 000进口材料验收入库：借：原材料 1 061 160 贷：材料采购 1 061 160共六十八页2、委托外贸企业代理进口关税的会计(kui j)处理吉利公司委托(witu)惠天进出口公司从国外进口

29、一批原材料，进口货款250万元人民币已经汇入惠天进出口公司账户。该原材料到岸价格为22万美元，关税税率20%，代理手续费为进价的5%。原材料已验收入库，并已与进出口公司结算完毕。进口当日外汇牌价USD1￥6.80进口应纳关税220000 20% 6.8 299 200元进口应纳增值税（220 0006.8299 200）17%305 184元采购成本220 0006.8299 200220 0006.85%1 870 000元预付账款：借：预付账款 2 500 000 贷：银行存款 2 500 000收到进出口公司转来的有关单据及商品：借：原材料 1 870 000 应交税费应交增值税（进项税

30、额） 305 184 贷：预付账款 2 175 184与进出口公司结算款项：借：银行存款 324 816 贷：预付账款 324 816共六十八页生产企业出口(ch ku)关税的会计处理业务量多，需单独核算出口(ch ku)关税应设置“应交税费应交出口关税”明细账合同完成，出口报关前：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交出口关税出口报关后：借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款共六十八页生产企业出口关税的会计(kui j)处理业务量少，不需单独(dnd)核算出口关税不设置“应交税费应交出口关税”明细账出口报关后实际缴纳的关税：借：营业税金及附加 贷：银行存款共六十八页生产(shngchn)企业出

31、口关税的会计处理某生产企业拥有进出口经营权，向欧洲S国出口(ch ku)销售一批货物，离岸价格为1 000 000美元，折合人民币7 700 000元。该货物暂定出口关税税率为10%。海关开出关税完税凭证，企业以转账支票付讫税款，货款尚未收到。单独核算，不考虑出口退税销售实现：借：应收账款 7 700 000 贷：主营业务收入 7 700 000应纳关税7 700 000（110%）10%700 000（元）计提关税：借：营业税金及附加 700 000 贷：应交税费应交出口关税 700 000借：应交税费应交出口关税 700 000 贷：银行存款 700 000不组织出口关税的单独核算：借：营

32、业税金及附加 700 000 贷：银行存款 700 000共六十八页任务(rn wu)三 货物报关及税款缴纳进出口货物报关报关时间(shjin) 教材P129关税的缴纳缴纳地点教材P129缴纳凭证缴纳期限填制进出口货物报关单共六十八页练习(linx)1、某公司进口一批材料，价格条件为FOB旧金山USD10 000，已知运费为100美元，保险费率为3，进口关税税率为10%，增值税税率为17%。款项已支付，该公司单独核算关税。海关(higun)填发税款缴纳证当日人民币对美元中间价100美元680元人民币。报关进口后，委托运输部门运至公司，材料验收入库，支付运费1 800元。计算并作会计处理关税完税

33、价格=（10 000+100）/（1-3）6.80=68 886.66（元）关税=68 886.6610%=6 888.67（元）增值税=（68 886.66+6 888.67）17%=12 881.81（元）借：材料采购 75 775.33 贷：应交税费应交进口关税 6 888.67 银行存款 68 886.66 借：应交税费应交进口关税 6 888.67 应交税费应交增值税（进项税额） 12 881.81 贷：银行存款 19 770.48 借：材料采购 1 674 应交税费应交增值税（进项税额） 126 贷：银行存款 1 800 借：原材料 77 449.33 贷：材料采购 77 449.33共六十八页练习(linx)2、某公司从日本进口一批原材料，成交价格为CFR南通800 000港币，款项尚未支付(zhf)。报关当日外汇牌价100港币107元人民币，增值税税率17%，进口关税税率为10%，保险费率为0.3%。委托运输部门运至公司，支付运费1 000元，材料验收入库，不单独核算关税。关税完税价格=800