李敏：内部会计控制与风险防范

1、内部会计控制 与风险防范李 敏 内部控制自古有之，源远流长。古老的中国统治者为了防止掌管财物的官吏贪污舞弊，弄虚作假，对其实施了严密的分工牵制与相互考核等方法，以达到“一毫财富之出入，数人耳目之通焉”的目的。 现代内部控制的完善与推广有 赖于现代化大生产和现代管理科学的迅速发展，理应更加受到投资者、经营者和管理者的高度重视。市场经济越发展内部会计控制越重要有控制需求的内在动因,才会产生控制的思想、理论与相应的行为准则内部牵制论内部牵制三要素：职责分工、会计记账、人员轮换内部牵制四内容：实物牵制机械牵制体制牵制簿记牵制内部控制论内部会计控制内部管理控制内部控制结构论控制环境会计制度控制程序内部控

2、制框架论控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控 会计控制十分重要 会计控制是依法维护出资人权益、有效履行出资人职责的重要途径与手段，是企业控制风险、规范管理、实现健康稳定发展的内在需要，是事业成功与顺利的有效保证。 失控是最大的风险 市场经济是竞争经济，也是风险经济 风险是指某一行动的结果具有多样性或不确定性 风险可能带来超额收益，也可能导致损失与惨败！ 加强监控就是防范风险！会计控制就是监管 许许多多古今中外的大量案例雄辩地证明了这样一个客观事实：经济越发展，会计越重要，内部会计控制更重要。尤其是在市场经济不断发展和经营情况日益复杂化的现代企业中，加强内部会计控制有其重要的现实意义和深远的历

3、史意义。案例分析一1995年2月27日，有着232年灿烂历史、一度排名世界第6的英国巴林银行倒闭了，究其主要原因是内部会计失控导致过度炒卖金融衍生品。为什么炒卖金融衍生产品竟能令名誉卓著的大银行倒闭呢？表面上看主要原因似乎是一个年轻人利森在违规操作，但问题仅仅出在一个人身上吗？是谁给了利森大到足以毁掉一个银行的风险权？这还应从其总部的管理与控制的疏漏中去寻找：巴林银行赋予了利森过大的权利，利森在新加坡独立操作，既负责代客理财业务，又负责自营理财业务，集经营操作权、会计管理权和审查监督权于一身，他设立账外账隐匿损失，银行没有对其进行有效的监督，导致亏损14亿美金。英国巴林银行倒闭的事实告诫人们：

4、企业在日常运转时必须加强内部控制，尤其是对会计的控制与监督。规范交易行为永远是重要的，防范风险应时时有准备。案例分析二1996年6月14日，住友商事50年历史上最阴暗的一天，商事总经理秋山富一宣布：由于该公司没有强有力的内部会计控制系统，有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达10年，造成了18亿美元的亏损。住友商事是日本三家最大的贸易公司之一，长期位居世界500强企业前例，年销售额高达1500亿美元。住友商事事件打破了当时日本经济史上的最高亏损记录，这一亏损额度之大，遥居世界之最，比1995年美国巴林银行交易员利森擅自交易而亏损14亿美元超出4亿多。 两大企业亏损的共同特征

5、是：公司总部管理失控，非法操作导致震惊世界的亏损。 企业越大，越要加强内部监控；企业内部的上下级关系应该是相互制约的关系，而不仅仅是信任和服从的关系。 历史的教训值得记取。大企业也会因为内部会计管理失控而惨遭失败，何况中小企业呢？翻开历史，不知已有多少企业因为没有加强内部会计控制而招致颠覆败倒的！也不知有多少“人才”因为没有对其加强内部会计控制而导致其私心膨胀，违法乱纪的！ 认识风险的目的在于权衡风险，防范风险，降低风险的负面作用 风险构成三要素： 风险因素 风险事故 风险损失 风险分类：市场风险与公司风险（包括经营风险与财务风险）一个引起足够重视的问题研究：据最新研究报告显示：守业要比创业难

6、！全球大部分超级富豪过去20年都不能守住巨额财富，“败家率”高达80%！福布斯最新全球400名首富排行榜与20年前相比，结果发现平均每5名中只有1名屹立不倒，而富过20年者寥寥无几！这是为什么呢？是管理不善？内控不严，还是有变化规律？他们为什么没有能够防范失败的风险？在世界500强企业的排行榜上，每年都有10%左右的企业被淘汰出500强，并且，每一个被淘汰者之所以被淘汰，基本上都基于经营与管理不善的原因。应当看到，这些曾经被淘汰出局的强者案例所揭示的经验与教训，对于后来人无疑是一个又一个很好的警示，对企业理财具有特别重要的借鉴作用与现实意义。翻开世界著名企业的成长史，你会发现其中有许多成功的经

7、验，也有许多失误的案例。这些案例对于经营理财和财务保健来说，真的是一份份很好的教材。一个案例就是一个企业在市场经济中发展、变化、奋斗、挣扎、起伏、成败的写照，其中揭示出的每一次失误，都是一次有益的启迪，它告诫人们，经营中的成功与风险始终伴随着，就象历史的经验与教训是永远值得记取和玩味的一样，内部控制、经营理财与财务保健永远是应当十分关注的。目前，我国大量的中小型企业甚至微型企业如雨后春笋般进入市场，在“出身率高”的背后有一个令人关注的“成长性”问题。据有关部门统计，目前我国68的中小企业生命周期都不超过5年，是什么影响了中小企业的寿命呢?有专家认为主要原因是管理不善、控制不严！警告有人曾经对公

8、司失败的原因做过汇总统计：在失败原因的百分比中，因为疏忽占4%，诈欺占2%，灾祸1%，经营管理不善91%，其他不知因素2%。从中可以看到，90以上的企业失败都可能与管理失控有关。在一个企业中，控制在于检验每一项管理活动是否同所拟定的计划、所发出的指示和确定的原则相符合，旨在发现、纠正和防止重犯缺点和错误。对物，对人，对行动都可以也应当进行控制。古今中外大量的事实雄辩地证明，加强企业的内部会计控制，确实可以有效地保护财产物质的安全性，保证会计信息的真实性和完整性，保持财务活动的合法性，并有利于资产与资本的保值增值。管理的关键在于控制从目前我国企业财务预测、决策、预算、控制、分析等财务管理的环节与

9、过程来看，关键还是在于控制。只有加强控制，预测、决策、预算的结果才能真正得到落实，才会成效显著。而内部控制的核心是内部会计控制。加强内部控制，尤其是加强内部会计控制，是促使企业经济运行和财务状况持续、稳定、健康发展的可靠保证，也是进一步提升企业经济运行质量和改善财务状况的基础性工作。无论是投资者，还是经营者；无论是财务会计人员，还是其他管理者，或者是广大的员工，谁都不希望企业的资产遭到损失，资金产生流失，资本导致贬值！如果您是投资者（股东），您一定要明白加强企业内部会计控制的重要性，因为您对经营者的约束与激励，都是正在控制着您自己兜里的钱！如果您是经营者，您一定要善于加强企业的内部会计控制，因

10、为您对管理者所实施的约束与激励等控制行为，将会得到投资者（股东）的赏识，从而会得到更多的奖赏！ 如果您是管理人员或财务会计人员，您一定要学会如何加强企业的内部会计控制，因为这是您的职责所在，您的有效控制行为将会使您有更多的上升空间和更多的激励！内部控制的核心就是会计控制内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。会计控制目标是为了保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性所实施的有关控制活动。企业通过内部会计控制活动，应该可以达到资产与资本保值与增值的目的。为了促进各单位

11、内部会计控制建立与健全，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，财政部于2001年6月22日陆续颁发了下列文件：内部会计控制规范基本规范(试行)内部会计控制规范货币资金(试行)内部会计控制规范采购与付款(试行)内部会计控制规范销售与收款(试行)内部会计控制规范工程项目(试行)内部会计控制规范担保(试行)内部会计控制规范对外投资(试行)内部会计控制规范成本费用(征求意见稿)内部会计控制规范预算(征求意见稿) 例如，货币资金业务应当按照下列规定的程序办理支付手续： 1、支付申请 2、支付审批 3、支付复核 4、办理支付 对于重要货币资金支付业务，应实行集体决策和审批，建立责任追究制度，防范贪污

12、、侵占、挪用行为。 任何企业都应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上。 在货币资金控制环节上的任何一个疏忽，都有可能导致管理失控，资金流失，舞弊产生 。 案例分析三 一个年近50岁却痴迷于彩票的出纳人员，除了因狂赌彩票而囊空如洗之外，却拥有两只三十公斤重的装满彩票存根的蛇皮袋。引诱他第一次挪用公款的是他拿到了一张2.3万元的空白抬头的支票。他第一次将支票调换成现金没有被查出以后，就如法炮制，先后通过朋友、同事、亲戚将支票套成现金购买彩票，前后挪用公款16余万元。 从

13、开票单位来说，缺乏内控观念，没有按规定填列支票，竟然开出空白抬头的支票，给别有用心的人以有机可乘； 从收票单位来说，没有按规定程序与要求对支票进行审核，以至没有将支票的抬头在审核以后予以补上，造成管理上的漏洞； 从将支票套成现金的单位来说，不但混淆会计主体，违规操作套取现金，也让别有用心的人阴谋得逞，反映出该单位货币资金会计控制失控。 事前、事中、事后的全过程控制事前控制是一种防护性控制，作为控制者事先理应深入实际，调查研究，预测出发生差错的问题与概率，并设想出预防措施、关键控制点与保护性措施。事中控制是指在采取行动执行有关控制目标或标准的过程中，即可及时获得实际状况的信息反馈，以供控制者及时

14、发现问题、解决问题，采取措施，防错纠偏。事后控制是指在实际行动发生以后，再分析、比较实际业绩与控制目标或标准之间的差异，然后采取相应的措施防错纠偏，并给予造成差错者以适当的处罚。内部会计控制的责任主体“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。”企业内部会计控制规范基本规范会计责任会计人员责任 加强企业内部会计控制应当成为企业的自觉行为 明确企业内部会计控制要点可以把握工作的重点和主动权一、不相容职务分离控制 不相容职务相互分离控制实质上是组织规划控制在会计内部控制中的应用。 1、不相容职务间的分离要求 不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不

15、相容职务间实行分离的核心是“内部牵制”。 以上五种不相容职务间应实行如下分离： 授权批准职务与执行业务职务相分离; 执行业务职务与监督审核职务相分离; 执行业务职务与会计记录职务相分离； 财产保管职务与会计记录职务相分离； 执行业务职务与财产保管职务相分离。2、不相容职务间的检查（1）每类经济业务的发生与完成，不论是简单还是复杂，必须经过两个或两个以上的部门或人员，并保证业务循环中的有关部门和有关人员之间进行检查与核对。（2）在每项经济业务检查中，检查者不应从属于被检查者领导，以保证检查出的问题不被掩盖，以及时得到纠正。（3）权力与职责应当明确地授予具体的部门和人员，并尽可能给予有关部门与人员

16、一定的自主权，以便为组织内部的全部经济活动的各个岗位规定明确的经济责任。二、授权批准控制 授权批准的范围 授权层次 授权责任 授权批准程序 企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。三、会计系统控制 凭证编号 复式记账 统一会计科目 制定会计政策 规定结账程序等 四、预算控制 预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 任何经营者都只能在预算的舞台上跳舞五、财产保全控制 1、限制接近 限制接近主要指严格限制无

17、关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准的方式对资产使用或分配的间接接触。 2、定期盘点 3、记录保护 4、财产保险 5、财产记录监控 六、风险控制 经营风险控制 财务风险控制 风险控制要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 七、内部报告控制 加强内部会计控制要求企业建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。 内部报告制度应按岗、定时、落

18、实到人，使之成为一种经常性的工作报告制度。 八、电子信息技术控制 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制案例分析四 某供应科采用分线条具体分工负责采购业务的方法办理采购与付款业务，每个采购员具体负责某一线条上货物的询价、请购、采购、储存入库、填单签收等工作，别人一般不能插手干预。 供应科长注意到财务科是根据采购员递交的发票和有两人签字的书面形式就可以办理付款手续，并没有与材料预算进行核对，也不需要有货物验收入库的有关凭证等相

19、关手续，他在没有经过任何领导授权批准的前提下，关照各位采购员说：“你们的采购发票由我来复核签字，我的采购发票由你们来复核签字，各负其责。”事实上，供应科长所说的“复核签字”在实际操作中就是供应科内部人员互相之间在形式上“闭着眼睛瞎签字”，如此的职务分工与授权批准是错误的。 该供应科长利用职务之便，钻企业内部会计控制形同虚设的漏洞，采用少购货多报销，多采购少入库，提高单价拿回扣等非法手段，大量侵吞企业资金，把一个好端端的企业给搞垮了。 一个企业的内部会计控制既要有形式上的要求，更要注重实际操作规程与实效，才能真正有效，否则，别有用心的人就会有机可乘。案例分析五 某企业所有的物资管理集中在一个大仓库内，里面分设生产仓库、劳保用品仓库、工程物资三类仓库；生产仓库内分设原材料、低值易耗品、产成品三个仓库；以上仓库均有简易的隔离设施。 三类仓库配有一个保管员专人负责，这个人负责存货的验收、入库、记账、发出、盘点等日常存货的管理工作。生产仓库有供