税法原理第十章避免重复征税和反避税课件

1、税法原理主 编 徐孟洲撰稿人 （以撰写章节先后为序）徐孟洲 叶 姗 侯作前徐阳光 丛中笑 张晓婷中国人民大学出版社第十章 避免重复征税与反避税 关键术语 税收管辖权的冲突 居民与非居民收入 来源地 税制性重复征税 法律性重复征税 经济性重复征税 国际税收 中性原则 一般反避税条款 抵免法 税收饶让抵免 纳税主体转移避税 征税对象转移避税 转让定价避税 避税地避税 预约定价安排第一节 税收管辖权一、税收管辖权的概念与类型（一）属人性质的税收管辖权1.对自然人居民身份的确认标准2.对法人居民身份的确认标准（二）属地性质的税收管辖权1.营业所得2.劳务所得3.投资所得4.财产所得二、税收管辖权的冲突

2、及其解决（一）解决税收管辖权冲突的立法1.国际条约2.国际税收惯例（二）解决税收管辖权冲突的基本原则1.国家税收主权独立原则2.税收公平原则3.税收中性原则第二节 重复征税的内涵及避免一、重复征税概念的内涵（一）税制性重复征税 税制性重复征税，是由于一国实行复合税制所导致的，即指因复合税制所造成的对同一税源进行两次或两次以上征税的情形。（二）法律性重复征税 法律性重复征税，是指由于对同一纳税人行使了法律依据不同的税收管辖权所导致的重复征税。最典型的国际性重复征税形式就是法律性重复征税。（三）经济性重复征税 经济性重复征税，是指由于对不同纳税人在经济上的同一税源征税所导致的重复征税。二、避免国际

3、性重复征税的方法（一）避免国际性的法律性重复征税的方法1.免税法2.抵免法3.扣除法4.减免法或延期征税法（二）避免国际性的经济性重复征税 的方法1.归属抵免制2.免税制或减除法3.双率制三、税收饶让抵免制度（一）税收饶让的内涵及分类1.差额饶让抵免2.定率饶让抵免（二）税收饶让实践的分歧（三）税收中性原则与税收饶让第三节 避税的内涵及法律规制一、避税的内涵及防范（一）避税与相关概念的区分（二）一般反避税条款二、具体的反避税规则（一）防止通过纳税主体的转移避税的措施1.对自然人利用移居国外的形式避税的限制。2.对法人利用变更居民或公民身份的形式避税的限制。（二）防止通过征税对象的转移避税的措施

4、（三）防止利用转让定价避税的措施1.可比非受控价格法2.再销售价格法3.成本加利润法4.交易利润法5.利润分割法（四）防止利用避税地避税的措施 避税地，又称避税港，是指对所得和资产不征税或按最低税率征税及实行大量税收优惠的国家或地区。（五）加强税收征管、协调税收执法1.纳税申报制度。2.会计审计制度。3.所得核定制度。分析题 国际重复课税的消除方法： A国一居民公司M，在某纳税年度内，取得总所得250万元，其中总公司来自居住国A国的所得是150万元，分公司来自非居住国B国的所得是100万元。A国的企业所得税税率是40，B国的企业所得税税率是30，B国分公司享受20的优惠税率。现分别计算A国政府

5、在采用免税法、扣税法、抵免法、税收饶让下，该公司应向A国政府缴纳的税款。（1）用免税法计算：M公司在B国已纳税款 1002020（万元）M公司在A国应纳税款 1504060（万元）M公司承担的总税负 20+6080（万元）（2）用扣税法计算：M公司在B国已纳税款 1002020（万元）M公司在A国应纳税款 （150+10020）4092（万元）M公司承担的总税负 20+92112（万元）（3）用抵免法计算：M公司在B国已纳税款 1002020（万元）M公司在A国应纳税款 （150+100）40-2080（万元）M公司承担的总税负 20+80100（万元）（4）按税收饶让规定计算M公司在B国已纳

6、税款 1002020（万元）视同已纳税款 1003030（万元）M公司在A国应纳税款 （150+100）40-3070（万元）M公司承担的总税负 20+7090（万元） 思考题： 对4种消除国际重复征税的方法进行评价。 我国应该采用何种方法消除国际重复征税？参考答案（1）免税法是指行使居民管辖权的国家，对本国居民取得的来自国外的所得免予征税。本题中免税法下，居住国政府完全放弃居民（公民）管辖权，彻底免除了纳税人的国际重复征税，是“全部免税”。还有另外一种“累进免税”，是指行使居民管辖权的国家对居民国外的所得不予征税，但在决定对居民的国内所得征税所适用税率时，有权将居民的国外所得加以综合考虑。（2）扣税法是指居住国政府对本国居 民所缴纳的非居住国所得税，准许从总的应税所得中扣除。这种方法对于纳税人来讲，没有免税法和抵免法那样有利。扣税法下，居住国政府没有放弃居民（公民）管辖权，但只是部分免除了纳税人的国际重复征税。（3）抵免法是指行使居民管辖权的国家，对其居民取得的国内和国外所得一律予以汇总征税，但居住国允许居民将在国外向外国政府已交纳的税款，从税款中予以扣除。抵免法下，居住国政府既没有放弃居民（公民）管辖权，又彻底免除