税务筹划基础(45p)课件

1、章税务筹划基础2022/8/72/476案例导入王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？2022/8/73/476 税收既会影响投资的税前收益率,也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与投资额的比例。2022/8/74/476 1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声

2、明：“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。税收筹划印度NJ亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”本书理解：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在符合法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达

3、到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动2022/8/78/476税收筹划的特点：合法性事先性风险性几个相关概念欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。案例1-2某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为1个月），2009年6月销售洗衣机10台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10月份电器商店销售出去后才收到的。直接收款销售行为委托代销行为几个相关概念避税（tax avoidance）纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出

4、巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。非违法辨析：避税：“法无明文不为过（罪）”。 偷（逃）税：公然对抗税收相关法律纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为随着避税行为的不断发展，税法也在不断完善，各国都在不断地推出反避税条款。因此避税存在一定的风险，上个时期不违法的行为到这个时期可能变得违法了，正在进行中的避税行为可能因为新的反避税条款的出现变成违法行为，即逃税行为。偷税的法律责任：1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或

5、者少缴税款50%以上5倍以下的罚金2、偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金3、偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。案例1-1某纳税人2011年度购进一项固定资产。假如按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得税边际税率将会上升。折旧方法的合理选择

6、资本性支出费用化案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税对避税的进一步分类分析（1）按是否符合立法意图分类顺法意识避税（合法避税）该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相同，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用。 逆法意识避税（非法避税）利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。 逆法意识避税的结果不是违法的，但很容易走向违法（2）按避税涉及的税境分类国内避税：利用国内税法所提供的条件避

7、税。国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这些差异避税提供了有利条件。 利用对“残次品”的理解避税是什么类型的？节税(tax saving)节税是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业的经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税是纳税筹划的重要组成部分几个相关概念节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等 税 负 转 嫁 是否合法 税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别 2022/8/719/4761.2 税收

8、筹划产生的原因1.税收制度因素（各国税收制度 的不同、各国税收制度的弹性） 2.国家间税收管辖权的差别3.自我利益驱动机制4.货币所具有的时间价值性2022/8/720/4761.税收制度因素各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 2022/8/721/476各国税收制度的弹性纳税人身份的可转换性 案例14王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业

9、所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。1.税收制度因素2022/8/722/476案例15某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。计税依据金额上的可调整性 2022/8/723/476税率上的差异性 案例1

10、6杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下：第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用545的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为30。2022/8/724/476第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。如果

11、仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。 2022/8/725/476 案例17 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：200025%=500（万元）; 购买普通设备净支出：20005001500（万元） 税收优惠 2022/8/726/476购

12、买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025575（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元节能净收益：200（125）150（万元）购买节能设备的净支出： 23005752301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 15001345 155（万元） 2022/8/727/4761.2 税收筹划产生的原因2.国家间税收管辖权的差别属地属人3.自我利益驱动机制2022/8/728/4764.货币所具有的时间价值性货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税

13、的需求。 2022/8/729/4761.3 税收筹划的种类按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。 2022/8/730/476 绝对节税: (直接节税与间接节税)直接节税:是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在进行方案的比较时,要考虑到是不同方案下的净

14、节税额,因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少,但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等。1.3 税收筹划的种类直接节税案例1-9某企业是一个年不含税销售额在100万左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额为8万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两个选择：作为一般纳税人，其适用税率为17%，进项税额可以进行抵扣作为小规模纳税人，其适用税率为3%，进项税额不可以进行抵扣直接节税案例1-10某企业是一个航空运输企业，在企业改制过程中，有两个方案可以选择增加营业税100万元，减少增值税150万元，减少城市维护建设费及附加5万元，所得税减少10万元增加增值税120万元，减少营业税

15、180万元，减少城市维护建设费及附加6万元，所得税增加15万元间接节税某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接减少了其它关联纳税人的税收绝对额案例1-11假设一个老人拥有财产2000万元，现有两个遗产继承方案：老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子老人直接将财产遗赠给孙子相对节税一定时期的纳税绝对总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变换而使税收的相对额（现值）减少方法年度折旧费用利润额税率所得税贴现率现值直线折旧110020025%5010%45.4521002005041.3231002005037.57合计300600150124.34加速折旧115015025%37.510%34.092

16、1002005041.3235025062.546.96合计300600150122.372022/8/735/476按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划1.3 税收筹划的种类2022/8/736/476按税种进行分类 1.增值税税收筹划2.营业税税收筹划3.企业所得税税收筹划-1.3 税收筹划的种类2022/8/737/4761.4 税收筹划的原则和步骤税收筹划的原则：法律原则 （1）不违法原则 （2）规范性原则财务原则 （1）财务利益

17、最大化 （2）稳健性 （3）综合性经济原则 （1）便利性 （2）节约性2022/8/738/476案例114A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集团的统一安排下，现有两个方案可供选择一：A企业购买B企业的办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A二：A企业租用B企业的办公楼，A按市场价格支付给B租金（3）综合性2022/8/739/476熟练把握有关法律规定（1）具备必要的法律知识税法优位法律不溯及既往新法优于旧法特别法优于普通法实体从旧，程序从新程序优于实体（2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界定税收筹划的步骤：2

18、022/8/740/476了解纳税人的情况和筹划要求基本情况财务情况纳税情况风险态度筹划要求签订筹划合同 制定税收筹划方案并实施 税收筹划的步骤：2022/8/741/476制定税收筹划方案并实施 搜集相关资料对纳税人情况进行分析进行法律可行性分析制定筹划方案选择筹划方案实施筹划方案税收筹划的步骤：2022/8/742/4761.5 税收筹划的意义及应注意的问题税收筹划的意义：维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进国家税收政策目标的实现弱化自身管理必然加重税负闲置政策资源 ，8亿元产品出口自愿放弃关税优惠2004年，福建省一家出口企业向东盟某国出口了价值123万美元的农产

19、品，按照中国-东盟全面经济合作框架协议的早期收获方案，该批出口产品可以享受东盟关税优惠，但是这家企业却没有按规定到当地出入境检验检疫机构办理原产地证明手续，白白失去了这一优惠待遇，时候问起原因，企业老总说不太清楚有这样的优惠政策。至04年9月为止，至少还有50%的企业并未运用这一规则拓宽出口市场。弱化自身管理必然加重税负管理不善，受托价格未代扣代缴，违规受罚某酿酒厂与2014年8月与一家商贸公司签订了一份受托加工白酒的合同，由商贸公司提供1000吨价值130万元的粮食，委托酒厂加工260吨粮食白酒，每吨白酒支付加工费3000元，共计78万元。该公司就78万加工费收入申报缴纳了增值税。按规定公司

20、该业务应代扣代缴从价定率的消费税58.5万和从量定额的消费税26万，按规定处应扣未扣税款的50%至3倍以下罚款。最终稽查局处以1倍罚款84.5万。2022/8/745/476税收筹划应注意的问题：综合考虑交易各方的税收影响税收仅仅是众多经营成本中的一种关注税收法律的变化正视税收筹划的风险性1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自

21、然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋