以案说法之企业所得税课件

1、 以案说法之企业所得税 常德市国家税务局纳税人学校 王庆东 于小鹏1以案说法之企业所得税教学目的：提高纳税人企业所得税申报的能力，便于纳税人更好的维护自己的合法权益。教学形式：案例分析教学时间：约25分钟内容摘要：从案情介绍、提出问题、法律规定、处理结果以及温馨提醒五个环节对案件进行剖析，进而引伸思考，关注纳税人自己的企业如何应对同样或相似的问题。教学重点：重点讲述与收入、扣除项目、凭证以及优惠政策有关的五个案例，提出问题，找出解决问题的办法。2授课思路 分析案情 找出待解决的问题（案件的关键点） 法条链接（税法是如何规定的） 处理结果（正确的处理方法） 温馨提醒 思考3目 录 一、价外费用未

2、计销售案 二、误做调增项目案 三、未取得合法票据列支案 四、损失扣除未履行手续案 五、小型微利企业税收优惠不清案4一、价外费用未计销售案 （一）基本案情： 2012年6月，某稽查局对某公司2010年至2011年的纳税情况进行了检查。该公司销售货物时通过开具收据的方式收取车皮租赁费、治安费等代垫款项96.6万元。 账务处理为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税金） 其他应付款 5一、价外费用未计销售案 （二）存在问题： 该公司在代收运费的同时，将随同收取的车皮租赁费、治安费分流，计入了“其他应付款”之中，未按规定计算收入和计提增值税，同时减少了应纳税所得额。6一、价外费

3、用未计销售案 （三）法条链接： 1.中华人民共和国企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入 2.中华人民共和国增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。7一、价外费用未计销售案 3.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。8一

4、、价外费用未计销售案 4.国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号 ） 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配;（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。9一、价外费用未计销售案 5.中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无

5、法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。10一、价外费用未计销售案 （五）温馨提示： 1.各种价外费用勿忘计销售收入。 2.各种视同销售勿忘填列纳税申报表。 3.各项其他收入勿忘计收入。（四）处理结果： 1.查补增值税：96.6/1.17*17%=14.04万元。 2.查补企业所得税96.6/1.17*25%=20.64万元。11一、价外费用未计销售案 （六）思考： 你单位有哪些收入容易漏计？12二、误做调增项目案 （一）基本案情： 2012年，某稽查局对某企业2009年度纳税情况进行检查，在检查“保险费”这个科目的时候发现，该企业

6、发生的“补充养老保险金”-31.2万元，在“应付职工薪酬应付福利费”中列支。 该企业不知道补充养老保险可以不占用“职工福利费”的限额，未将补充养老保险单列，造成“应付福利费”的超标，在纳税申报表中调增应纳税所得额31.2万元。13二、误做调增项目案 （二）存在问题： 1. “补充养老保险”是否可以单独计算税前扣除限额？ 2.如何计算？ 14二、误做调增项目案 （三）法条链接： 1.财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号 ） 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充

7、医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。15二、误做调增项目案 2.中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。16二、误做调增项目案 （四）处理结果： 调减该企业当年度应纳税所得额31.2万元，少负担

8、企业所得税31.2*25%=7.8万元。 （五）温馨提示： 1.对为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,请注意不占用职工福利费的扣除限额，在不超过职工工资总额5%标准的范围内单列扣除。 2.对照企业所得税纳税申报表附表三，注意有无其他调增项目（如广告费和业务宣传费、职工教育经费）等等,勿忘少调。17二、误做调增项目案 （六）思考： 你单位在企业所得税申报时有哪些纳税调减项目？18三、未取得合法票据列支案 （一）基本案情： 2011年某稽查局对某企业进行检查，在审核“管理费用工会经费”账目时发现：2010年拨缴的工会经费有部分未取得工会经费专用收据，金额为19.9

9、万元，未按规定做纳税调整。19三、未取得合法票据列支案 （二）存在问题： 1.没有取得工会经费专用凭据的工会经费是不是不允许税前扣除？ 2.取得了工会经费专用凭据的工会经费是不是可以全额扣除？20三、未取得合法票据列支案 （三）法条链接： 1.国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 2.国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 （国家税务总局公告2011年第30号）自201

10、0年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。21三、未取得合法票据列支案 （四）处理结果： 国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号） 纳税人按照税收规定允许税前扣除的的工会经费=工资薪金支出2%-没有工会专用凭据列支的工会经费 调增该企业2010年应纳税所得额19.9万元，补缴企业所得税4.98万元。22三、未取得合法票据列支案 （五）温馨提示： 1.工会经费列支一定要取得工会经费收入专用收据或税收专用缴款书。 2.取得工会经费收入专用收据 或税收专用缴款书的工会经费总

11、额一定要在限定的标准之内。 （六）思考： 各扣除项目在税前列支需要什么样的、具体的、合法的票据？23四、损失扣除未履行手续案 （一）基本案情： 2012年6月，某稽查局对某公司进行纳税检查，在对该公司“营业外支出”账目审核时，发现该公司2011年存货损失70万元既未做清单申报也未做专项申报。24四、损失扣除未履行手续案 （二）存在问题： 1.资产损失能否税前扣除？ 2.企业该怎样履行相关手续？ 3.这个损失还可以继续抵扣吗？25四、损失扣除未履行手续案 （三）法条链接： 1.企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号） 第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务

12、机关申报扣除： （一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 26四、损失扣除未履行手续案 2.企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号） 第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可

13、以采取专项申报的形式申报扣除。27四、损失扣除未履行手续案 3.企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号） 第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，

14、应在申报年度扣除。28四、损失扣除未履行手续案 （四）处理结果： 调增了应纳税所得额70万元，申报了企业所得税17.5万元。 （五）温馨提示： 1.发生的资产损失，应按规定程序申报后才能扣除，并按规定区分清单申报和专项申报。 2.如果无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 申报报告和表格见湖南省国家税务局企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法（湖南省国家税务局公告2011年第6号） 3.以前未按规定申报扣除的损失可以在5年内补扣。29四、损失扣除未履行手续案 （六）思考： 你单位如果有以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除，如何补扣？30五、小型微利企业

15、税收优惠不清案 （一）基本案情： 2011年，某稽查局对某公司进行纳税检查，通过审核该公司所得税申报表和有关资料，发现该公司年应纳税所得额为28000元，企业按25%的税率申报缴纳了企业所得税7000元。31五、小型微利企业税收优惠不清案 （二）存在问题： 1.小型微利企业的条件是什么？ 2.如何计算小型微利企业的所得税税款？ 32五、小型微利企业税收优惠不清案（三）法条链接：1.中华人民共和国企业所得税法第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 2.中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非

16、限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。33五、小型微利企业税收优惠不清案 3.财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号） 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 4.财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知 （财税20114号） 一、自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 34五、小型微利企业税收优惠不清案 5.财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号） 一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 35五、小型微利企业税收优