外币交易的会计处理(38张)课件

1、章外币交易会计GaoJiCaiWuKuaiJi主编：韩传模通过本章的教学，使学生了解外汇和外汇市场的基本问题；熟悉记账本位币的确定；外汇折算方法的确定；掌握外币交易会计处理的单一交易观点和两笔交易观点的特点及记账方法；逐日折算法和月终调整法的会计处理方法学 习 目 标大华公司记录外币交易 大华公司的记账本位币为人民币，某日向美国出口商品一批，款项约定用美元结算，并按会计制度的规定记录该笔销售收入。 光华公司进口设备一台，款项约定用欧元结算。该公司记账本位币为人民币，需要以人民币兑换欧元，支付设备款。 以上两个例子说明，在经济全球化的今天，企业的外币交易业务越来越呈现一种常态化。那么企业发生外币

2、交易后如何将其折算为记账本位币，并在财务报表中得到正确的处理和反映呢？导 入 案 例第一节 外币交易会计概述第二节 外币交易的会计处理本 章 内 容 一、记账本位币、外币与外币交易 二、外币兑换与外币折算 三、外汇、汇率与汇兑差额 第一节 外币交易概述 是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。 记账本位币与外币记账本位币外币是企业记账本位币以外的货币。影响记账本位币选定的因素 1. 销售价格因素，以该货币进行计价和结算2. 人工、材料和其他费用，以该货币进行上述费用的计价和结算3. 融资活动获得的货币4. 企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：境外经营是否拥有很强的自主性境外

3、经营的境外经营业务占其全部业务的比重境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业境外经营的现金流量是否足以偿还债务影响记账本位币选定的因素4. 企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：境外经营是否拥有很强的自主性境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业境外经营的现金流量是否足以偿还债务境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。外币交易（Foreign Currency Transaction)外币交易是以非记账本位币（外

4、币）计价或者结算的交易。我国外币折算准则中的定义 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。外币折算foreign currency translation把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。 外币交易的折算 外币财务报表的折算外币兑换foreign currency Conversion外币兑换是一种货币实际交换为另一种货币，是货币实体的转换，是一种实际发生的交易。 我国19

5、96年1月颁布、2008年8月1日修订的外汇管理条例界定的外汇，本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（一）外币货币，包括纸币、铸币；（二）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（三）外币有价证券，包括债券、股票等；（四）其他外汇资金。我国外汇管理条例的规定汇率 Exchange Rate 在外汇买卖交易中，一国货币单位用另一国货币单位表示的价格，即两种不同货币的比价，叫汇率，又叫外汇牌价。汇率使两国货币具有可兑换性，是外币兑换的基础，又是进行外币折算的媒介。汇率按汇率的表述方法不同直接标价法间接标价法外币业务记录中分为记账汇率账面汇率按会

6、计入账时间分为现行汇率历史汇率汇率的种类从外汇经营者角度划分买入汇率卖出汇率中间汇率即期汇率与即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。平均汇率加权平均汇率汇兑损益汇兑损益也称汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算，而产生的折合成记账本位币金额的差额，这个差额要作为企业的利得或损失处理。交易过程中产生的汇兑差额不同外币兑换过程中产生的汇兑差额期末外币调整时产生的汇兑差额外币报表折算时产生的折算损益 一、外币交易会计 二、外币交易会计处理的基本方法 三、外币交易的会计核算原则 四、外币交易会计记账方法 五、外

7、币交易账户设置 六、外币交易业务的会计处理 第二节 外币交易的会计处理一、外币交易会计对已发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1发生外币交易时，按一定的汇率折算为记账本位币；2会计期末，按一定的汇率调整各外币账户余额，报告外币资产和负债；3计算汇兑差额并进行账务处理；4交易结束日，按一定的汇率折算和记录收回及支付的外币债权债务。二、外币交易会计处理的基本方法单一交易观 vs. 两项交易观单一交易观将以外币（非功能货币）发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为一笔交易的两个阶段两项交易观将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易外币业务按功能货币反映的购货成本或销售收入，最终取

8、决于它们结算时日的汇率外币业务按功能货币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率汇率变动的影响将蕴含在购货成本或销售收入中，并随着所购存货的出售或销售收入的实现而影响相关期间的收益如果购销交易和账款结算跨越两个会计期间，所确认的“汇兑损益”也将分属于前、后两个会计期间。年终不确认未实现的汇兑损益两笔交易观点 汇兑损益递延 汇兑损益不递延 三、外币交易的会计核算原则交易日 采用当日即期汇率或近似汇率折算外币货币性项目外币非货币性项目 采用期末即期汇率调整历史成本计量公允价值计量 采用期末即期 汇率调整 不予调整资产负 债表日 四、外币交易会计记账方法外币统账制外币分账制适用于企业适用于银行、

9、金融机构分账制记账方法金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。 实务中可采用两种方法核算方法一：所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理方法二：外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理2022/8/7 五、外币交易账户设置为了记录和反映企业发生的外币交易业务，应设置各种外币账户。涉及外币业务

10、的账户一般是在按记账本位币设立的总分类账户下，根据不同的外币币种设立二级账户。凡涉及外币计价的存款、现金、债权债务和长短期投资等账户均应按不同币种设立二级账户。2022/8/7 五、外币交易账户设置为核算汇兑差额，企业应设置“财务费用汇兑差额”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映汇兑收益额；借方反映汇兑损失额；余额在贷方，表示汇兑收益净额；余额在借方表示汇兑损失净额。期末“财务费用汇兑差额”账户余额转至“本年利润”账户，结转后，“财务费用汇兑差额”账户无余额。 六、外币交易业务的会计处理 企业借入外币时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。外币

11、借款业务处理 企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。外币投资业务六、外币交易业务的会计处理外币账户期末余额的会计处理 外币货币性项目的处理 因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等六、外币交易业务的会计处理 汇兑损失

12、借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额资产负债表日汇兑差额的账务处理外币非货币性项目的处理1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。外币账户期末余额的会计处理六、外币交易业务的会计处理2.当存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量时，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，计提存货跌价准备时应考虑汇率变动的影响。通过“存货跌价

13、准备”核算。外币非货币性项目的处理外币账户期末余额的会计处理六、外币交易业务的会计处理例59：某企业以人民币为记账本位币，207年12月5日，以每件3 000欧元的价格从德国购入A商品10件，并已支付货款（假定该公司有欧元存款）。当日即期汇率为1欧元10元人民币。假定不考虑相关税费，会计分录如下：借：库存商品A商品 ￥300 000 贷：银行存款（3 000010） ￥300 000 12月31日，汇率为1欧元9.8元人民币。A商品已售出4件，A商品在国际市场的价格为2 900欧元，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备9 480元（3 0006102 90069.8），会计分录如下：

14、借：资产减值损失 ￥9 480 贷：存货跌价准备 ￥9 4803、以公允价值计量的，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折合后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动），计入当期损益“公允价值变动损益”外币非货币性项目的处理外币账户期末余额的会计处理六、外币交易业务的会计处理 例5-10，A公司2007年12月5日以每股2美元的价格买入甲公司B股20000股，作为交易性金融资产，当日汇率为1美元= 7.6元人民币。当月31日，该B股股价为每股2.2美元,汇率为1美元=7.55元人民币。12月5日初始确认时: 借:交易性金融资产 30

15、4 000 贷:银行存款 304 00012月31 日期末计量时: 借:交易性金融资产 28 200 贷:公允价值变动损益 28 200 例8-10，2008年3月1日，A公司将所购B股售出，当日股价每股2.5美元，汇率为1美元=7.5元人民币。3月1日处置时: 借:银行存款（200002.5 7.5) 375 000 贷:交易性金融资产 332 200 投资收益 42 800 借:公允价值变动损益 28 200 贷:投资收益 28 200思 考 题1）什么是记账本位币，如何确定记账本位币？2）如何理解外汇与外币两者之间的区别？3）外币折算与外币兑换的区别？4）直接标价和间接标价的特点？5）什

16、么是套算汇率？如何计算。6）买入价、买出价与中间价的含义？7）简述汇率的分类。8）什么是汇兑差额？汇兑差额的类型。9）什么是单一交易观点和两笔交易观点？它们在会计处理上有什么特点？10）简述我国外币交易的核算原则。1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是

17、无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，

18、不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你