会计制度设计

1、会计制度设计 主讲人：凌丹 中南财经政法大学会计学院 QQ: 3503489221第一章 会计制度设计概述 第一节 会计制度设计的意义与对象2一、会计制度的概念会计的本质信息系统论 商品（产品） 顾客3会计信息会计信息使用者会计的本质管理工具论、管理活动论、艺术论制度 应遵循的处理方法、程序和标准的总称会计制度 由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件政府部门：统一的、通用的、强制性较大企业单位：专业的、具体的、强制性较小45狭义会计制度：会计核算制度广义会计制度： 1、会计核算制度 企业会计制度、 小企业会计制度 2、会计组织制度总会计师条例、 会计档案管理办法3、

2、会计控制制度 内部会计控制规范基本规范 内部会计控制规范货币资金二、会计制度的分类按制度本身的内容分类 1、综合性会计制度 内容：规范全国会计工作的法律、法规和制度，如会计法、企业会计准则 特点：普遍适用性 内容的概括性和原则性 强制性62、业务性会计制度 内容：规范会计核算业务的处理方法和程序方法，如企业会计准则-应用指南、企业会计制度 特点：适用于某一类企业或业务 可操作性及技术性强 规范对象是会计工作的客体 73、会计人员制度 规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度，如会计人员职业道德、总会计师条例 特点：规范对象是会计行为主体 体现政府对会计人员的管理模式8按设计权限分类 1

3、、国家统一会计制度共性 2、企业内部会计制度个性按会计工作内容分类 1、会计核算制度 2、会计分析制度 3、会计监督制度9按适用部门和单位分类 1、企业会计制度 规范营利单位（企业） 2、预算会计制度 规范非营利单位（各级政府、行政单位及事业单位）10三、会计制度在会计管理中的作用会计制度在会计工作中的地位会计制度在内部控制中的地位会计制度在会计法规体系中的地位 会计法律法规：宏观会计政策、高度概括 会计制度：微观会计政策、具体详细 1112全国人大常委会 国务院 / 财政部 会 计 准 则基本准则具体准则 会 计 核 算 实 务具体准则指南会 计 制 度其 他 会 计 规 章 中华人民共和国

4、会计法等法律企 业 财 务 报 告 条 例中国现行会计规范体系的构成13财务报告目标和会计信息质量一般业务准则基本会计准则具体会计准则中国会计准则体 系具体会计准则解释会计核算基本前提和一般原则会计要素定义及其确认和计量财务报告和财务报表财务报告准则特殊行业准则特殊业务准则四、会计制度设计的概念会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。会计制度设计工作的类型： 完全设计 重新设计 部分修订设计14会计制度设计的特点 1、涉及面广：内容、依据、人员 2、针对性

5、强：着眼点 3、协同度高：相互作用、相互依存15会计制度设计的意义 1、有利于贯彻国家的财政政策和法规制度 2、有利于提高宏观和微观经济管理水平 3、有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息16五、会计制度设计的对象含义：即设计企业会计制度的具体内容内容： 1、会计组织系统 会计机构的设置、会计人员的配备及二者的协调关系 2、会计信息系统 会计核算指标体系的设计：会计科目 会计信息载体的设计：各类凭证、账簿、报表的格式 会计信息处理程序的设计：确认、计量、记录、报告 3、会计控制系统 4、其他辅助制度17六、内部会计控制制度（了解）内部控制制度 含义、作用、发展阶段 我国内部会计控制制度1

6、8第二节 会计制度设计的原则合规性原则：以国家颁布的各项财经法规为依据， 如会计法、企业会计准则真实性原则：符合法律有关信息生成和披露的规定，保证会计信息真实完整科学性原则：系统性（整体把握）；合理性针对性原则：从实际出发，针对单位具体情况内部控制原则：贯彻运用内部控制效益性原则：比较制度收益和制度成本，选择效益最大的设计方案适应性原则：对企业未来一定时期内的发展情况作出恰当估计19第三节 会计制度设计的程序准备阶段 1）了解被设计单位的基本情况： 实地调查：企业基本情况、现有会计制度 分析研究：确定重点工作环节及资料价值、整体构思 制定计划：进度、程序、大纲 2）初步完成总体设计： 确定设计

7、类型与方式、设计方案，选择设计手段和会计政策，制定设计原则和设计验收标准，落实设计人员，安排设计进度20设计阶段（主体） 1）确定会计制度的框架结构 2）设计人员按分工进行具体设计试行修正阶段 查缺补漏，改进优化定稿颁布阶段 总则 会计组织机构 会计核算报告 各类业务会计处理程序 附则 其他会计制度21第四节 会计制度设计的方法实地调查方法（准备阶段） 实地观察：了解企业的生产设备状况，现有会计科目等 岗位访问：了解企业组织结构、业务流程、会计岗位 责任制等；对岗不对人；单独谈话 开座谈会：全面了解；征询意见 问卷调查：设计人员多或普遍性意见 索要文档：向目标企业或有关人员索要22分析研究方法

8、（描述会计制度） 文字说明法(使用最多):行文规范、定义严谨、语言确切、通俗易懂、表达完整； 表格法：表格尺寸要统一；表格划线要标准； 表格制作控制（申请审批程序） 流程图法：框图式流程图；符号式流程图2324分步法成本核算的一般程序图 25全柴动力股份有限公司组织机构图第二章 企业会计制度的总体设计第一节 企业会计制度总体设计的要求和作用26一、企业会计制度总体设计的要求总体设计：是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲性规划和指南。属于计划阶段的任务。具体设计：总体设计是具体设计的基础，具体设计是在总体设计的规划指导下进行。27总体设计所解决的问题： 1）对会

9、计制度设计的内容进行总体概括和总体规划 2）根据企业具体情况，创新设计思路，确定设计类型与 方式、设计方案，选择设计手段，根据设计思路、设计验收标准； a)设计类型：根据企业所在行业特点、企业规模、 企业经济性质确定； b)设计方式： 单独设计-适用于小型企业 共同设计-适用于稍具规模企业 集体设计-适用于大中型企业 会议设计-适用于政府各部门的企业28c)设计方案：全面设计（一整套会计制度） 局部设计（针对个别部门、部分经济业务）d)设计手段：工具或方法e)设计思路：在调查研究基础上采用的行动准则； 从上而下，亦或从下而上？ 逐一设计，亦或平行设计？ 相应会计政策的选择f)设计验收标准：衡量

10、会计制度是否成功的尺度； 内容上合规、合法、系统、完整， 运作起来实用、高效、成本低、便捷、准确29二、企业会计制度总体设计的作用总体设计师进行具体设计的基础保证会计制度具体设计的适用性和可行性保证会计制度的具体设计有序进行30第二节 企业会计制度总体设计的内容提高企业经营管理水平建议的设计 设计的会计制度与整个企业经营管理要求和现状相适应会计机构和人员配备的设计 设置专门的机构和专门的会计人员 不设置专门的机构但有专门的会计人员 既不设置专门的机构又没有专门的会计人员会计核算形式的设计会计科目：在满足前提条件的基础上可自主设计会计凭证、会计账簿：直接购买、自行设计会计报表：对外报送（统一规定

11、）、内部使用（自行规定）账务处理程序：填制凭证 登记账簿 编制报表31财产核算及其管理制度的设计 a)财产管理制度的设计： 货币资金、原材料、库存商品、固定资产 b)各种财产物资的清查和清理报批制度（如存货）成本费用核算及其管理制度的设计 不同类型的企业，其成本费用的核算方法不同 a)明确费用支出的分类和划分标准 b)明确成本费用的分类分级管理办法 c)确定应提供给各职能管理部门所需的各级资料其他会计管理制度的设计 如资金收支审批制度、物资计量验收制度等32第三节 企业会计制度总体设计的程序调查研究收集资料 1、调查研究内容 a)取决于会计制度设计的方案：全面设计、局部设计 b)必须和设计的生

12、产经营特点相结合：制造业、零售业 2、所收集资料的具体内容（工业企业） a)企业组织机构和管理方面的历史和现状情况 b)企业制度的管理和执行情况 c)企业生产经营的情况 d)企业财会工作的现状及其问题 e)资产管理情况 f)计划、预算、统计和人事劳资的管理情况 g)其他情况33 3、调查研究的方法： a)现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会 b)广泛收集和查阅企业已有的制度、文件、图标等资料 c)整理分析调查资料，边设计边调整确定设计类型和设计方案选择会计政策和设计手段 选择会计政策应处理好几个关系： a)稳定性与调整性的关系 b)成本与效益的关系制定设计策略和设计验收标准编写会计制度总体设计

13、和具体的设计安排提交总体设计文本，征求意见后修改定稿34第三章 企业会计组织机构与 岗位职责的设计第一节 企业会计组织机构的设计35一、企业会计组织机构的设置形式 会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。361、会计与财务合并设置形式 会计部门履行核算与监督的职能 财务部门的职责是资金的筹集、管理和使用 两者相互联系、相互制约、

14、相互促进 中小型企业的经验业务较简单，会计业务不多，一 般宜采用合并设置形式2、会计与财务分别设置形式 对于大中型企业、企业集团的经验范围广泛、业务 繁多，适宜采用分设形式。37二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则适应性原则 与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应 a)小型企业，规模小，业务量少，应实行集中管理 b)大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构 c)集团性企业，规模大、业务量大、涉及地区及行业多， 其会计组织机构通常为独立的单位财务公司系统性原则 系统工程，应注意各环节、各部门之间的相互联系38责权对等原则 明确规定每一位管理者应负的职责，并相应地赋予一定的权

15、力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等控制性原则 在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，达到相互制约、相互监督，做到差错防弊，形成一套监控系统效率性原则 要求精简、高效，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境39第二节 企业会计组织机构 内部分工的设计模式1、总会计师领导下的集中核算模式 它是以会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作分工模式，一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。 2、会计部经理领导下的集中核算模式 它是以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式，一般

16、适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。403、财会主管领导下的集中核算模式 它是以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种会计工作分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。4、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式 它是以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂完成的一种会计分工模式。41第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计一、会计组织机构的设计 设计特点： 一般采用会计与财务合并设置形式，当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门。

17、 岗位设计：通常有会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位。其中，“会计主管可兼总账会计，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券债务账目的登帐工作。” 运作要求：二、会计岗位职责的设计 会计主管岗位、出纳岗位、 总分类账会计岗位、明细分类账会计岗位42第四节 大中型企业会计组织机构 和岗位职责的设计一、会计组织机构的设计 设计特点：适宜采取会计与财务分设模式，即使采用会计与财务合并设置模式，会计人员也必然相应增多，会计机构较大，分工较细。 “国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师” 岗位设计：普遍为“一岗多人” 运作要求：总会计师职责制；财会主管负

18、责制二、会计岗位职责的设计43第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责的设计一、会计组织机构的设计 企业集团 概念：由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。以母公司为核心。其中，母公司和子公司是独立企业法人，企业集团本身不是法人，下属分公司及分支机构也不是法人。 特点：规模大型化，经营多样化。 设计时要考虑资本国际化的特点。 44 设计特点： a)与大中型企业会计组织机构设计的相同点 都是根据经营规模和范围的大小、经营过程和企业组织形式的特点及管理要求，采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位 。 b)与大中型企业会计组织机构设计的不同点 企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，并且往往还需要在其下属分公司和分支机构设置财务会计部门。（见P35 图3-5） 45二、会计岗位职责的设计 在单体公司会计岗位职责设计的基础上，增设反映整个企业集团中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；资金调度与监督的岗位职责；母公司编制合并会计报表的岗位职责；税务筹划的岗位职责等。具体：1）日常会计核算和合并财务报表方面 2）税务筹划方面 3）预算管理方面 4）投资管理方面 5）资金调度、监督和其