名师基础班讲义

1、第十五章所有者权益本章考情分析本章属于的一般章节，难度不大，主要讲解所有者权益的相关账务处理，时常以单选题、多选题为主。近几年的平均分值在 2 分左右。本章主要变化无实质性变化。本章基本结构框架第一节 投入资本的核算一、现代企业的组织形式二、投资者投入资本的形式及计价三、公司实收资本的核算（一）以现金投入借：存款贷：实收资本资本公积资本溢价（二）以非现金资产投入1.当收到投资者以原材料等存货出资时2.当收到投资者以固定资产、无形资产出资时借：固定资产/无形资产（投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本资本公积资本溢价【例 15-2】某新设公司（假设为一般、原材料按计划成本核算）收到 B 公司按合

2、同、章程出资的协议确认的价值为 200 万元的非现金资产，包括固定资产设备一台、一项专利权和一批原材料，其中，双方确认的投入固定资产设备的价值为 130 万元，双方确认的投入专利权价值为 30 万元，双方确认的投入原材料价值为 40 万元，该批原材料的的进项税额为 6.8 万元。固定资产已交付使用，原材料也已验收入库，该批原材料的计划成本为 42 万元。该公司应作如下会计分录：借：固定资产无形资产原材料130030042068000000000000应交税费应交贷：实收资本B 公司材料成本差异资本公积（进项税额）2000 00020 00068 000四、（一）发起设立股本的核算借：存款贷：股

3、本例 15-3】甲公司是由 A、B、C、D 和 E【5 个发起人共同发起、依法设立的有限公司，经核定的股本总额为 5 000 万元，划分为 5 000 万股，每股面值为 1 元。公司章程中规定的各发起人的出资比例和出资方式：A 占 50%，全部以非货币资产出资，折合2 500万股，其中包括固定资产和土地使用权，固定资产账面1 800 万元，经评估确认的价值为 1 700 万元；经评估确认的土地使用权的价值为 850 万元，上述已依法转入甲公司；B、C、D、E 各占 12.5%，全部以货币出资，有关出资已全部到位，存入。甲公司在收到上述各方出资时，应作如下会计分录：借：固定资产无形资产土地使用权

4、存款贷：股本ABC178250005000000000000002566000250250000000000计划成本法实际成本法借：原材料（计划成本）应交税费应交（进项税额）材料成本差异（差额，超支差额）贷：实收资本资本公积资本溢价材料成本差异（差额，节约差异）借：原材料（实际成本）应交税费应交（进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价DE资本公积（二）募集设立（35%）66250250500000000000借：存款贷：股本资本公积股本溢价【提示】发生续费、佣金等交易费用，如果溢价的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价)；无溢价利润。或溢价金额以抵扣的，应将抵扣的部分冲减盈余公积和未分配【

5、例 15-4】某公司经批准向社会公开普通1 500 万股，每面金额为 1 元，溢价借：。若后，实收股款为 6000 万元，则该公司应作如下会计分录：60 000 00015 000 00045 000 000存款贷：股本普通股资本公积股本溢价【提示】两种方式的比较五、企业资本（或股本）变动的核算（一）增资增加会计处理1.资本公积转增借：资本公积资本溢价（或者股本溢价）贷：股本（实收资本）2.盈余公积转增借：盈余公积贷：股本（实收资本）3.所有者投入借：存款/固定资产/无形资产等贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）4.以股利借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本设立方式相关内容1.

6、发起方式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“财务费用”科目；筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况2.募集方式筹资费用高，支付续费或佣金等相关费用，减去股票期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价的，记入“资本公积股本溢价”，从溢价收入中抵消；溢价中不够抵消的，或者属于面值无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。筹资风险大，有失败的可能。如失败，失败损失由发起人承担（二）减资减资：依次冲减实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。六、库存股的核算（一）回购库存股企业为减少企业为资本而收购本公司的；本公司职工而收购本公司；3.股东因对股东大会作

7、出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其相关分录：借：库存股的；贷：存款等4.企业与持有本公司的其他公司合并而导致回购。属于同一控制下的企业合并，应按其他公司持有本公司的原账面价值计入库存股属于非同一控制下的企业合并，应按其他公司持有本公司借：库存股的公允价值计入库存股方式实现增资资本公积股本溢价5.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）（可借可贷）资本公积其他资本公积（权益成分）贷：股本资本公积股本溢价现金（一股支付的现金部分）6.重组中的债转股方式借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）营业外收入重组利

8、得7.以权益结算的支付借：资本公积其他资本公积贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价贷：相关科目（二）借：职工时存款实际收到的金额（权益结算）资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价（可借可贷）【提示】权益结算的支付，等待期企业按照授予日公允价值和预计可行权情况，账务处理如下：借：用贷：资本公积其他资本公积（三）企业转让库存股借：存款资本公积股本溢价（借差）盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股资本公积股本溢价（贷差）（四）企业注销库存股第二节资本公积的核算一、资本公积概述二、资本公积的账务处理（一）资本溢价和股本溢价（前面已经讲过）（二）其他资本公积引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易

9、或事项会计分录1.权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或反之2.以权益结算的支付以权益结算的支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额作如下处理：借：用贷：资本公积其他资本公积在行权日：借：资本公积其他资本公积贷：股本（实收资本）借：股本资本公积股本溢价（借差）盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股（账面余额）借：股本贷：库存股（账面余额）资本公积股本溢价（贷差）【例题单选题】资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和经营净投资套期产生的利得和损失，属于无效套期的应借记或贷记（资本公积公允价值变动损益 C.盈余

10、公积D.财务费用)科目。（2010 年）【】B】有效套期计入资本公积，无效套期计入公允价值变动损益。【例题多选题】下列会计事项中,可能引起资本公积金额变动的有（注销库存股处置采用权益法核算的长期股权投资持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 D.用盈余公积分配现金股利)。（2012 年）E.用以权益结算的支付换取职工服务【】ABCE】选项 D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。第三节留存收益的核算资本公积股本溢价（资本溢价）3.自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）累计折旧、累计摊销公允价值变动损益（借差）资产

11、减值准备贷：固定资产、无形资产或存货（账面余额）资本公积其他资本公积（贷差）4.可供出售金融资产公允价值的变动借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或反之5.金融资产的重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可借可贷）应计利息资本公积其他资本公积（可借可贷）6.因套期形成的资本公积属于有效套期的借：有关科目贷：资本公积其他资本公积或反之属于无效套期的借：有关科目贷：公允价值变动损益或反之留存收益：是指企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业的积累。它是从企业经营所得的净利

12、润中积累而形成的，也属于所有者权益，但不同于实收资本和资本公积，其区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润。一、盈余公积（一）盈余公积的组成内容一般企业和的盈余公积主要包括：法定盈余公积：10%、50%任意盈余公积（二）盈余公积的用途弥补亏损：税前利润、税后利润、盈余公积转增资本（股本）：25%扩大企业生产（三）账务处理【例 15-5】某公司经股东大会决议，决定将法定盈余公积 50 万元转增资本，按规定增资程序获得批准后，该公司应作如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积贷：股本500 000500 000【例 15-

13、6】某发生经营亏损 20 万元，经股东大会决议，用法定盈余公积弥补，会计核算上应作如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏二、未分配利润200 000200 000事项会计处理1.以盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏2.以盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本（实收资本）3.以盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本资本公积股本溢价4.提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积5.外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工 及福利基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金提取职工及福利基金贷：盈余公积储备基

14、金企业发展基金应付职工薪酬【例题单选题】甲公司 2006 年初的所有者权益总额为 1 250 万元，2006 年亏损 70 万元，2007 年亏损 30 万元，2008 年到 2010 年的税前利润每年均为 0，2011 年公司实现税前利润 300 万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为 10%。公司董事会提出 2011 年度分配利润 70 万元，但尚未提交股东大会审议。（2012 年）假设公司 20062011 年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为 25%。则甲公司 2011 年末所有者权益总额为（）万元。A.1B.1C.1D.1【330360375400】D】2011 年年末所有者权益总额=1 250+300-70-30（1-25%）=1本章小结400（万元）。一、投入资本的核算（一）了解现代企业的组织形式（二）熟悉投资者投入资本的形式及计价（三）掌握公司实收资本、股本的账务处理（四）熟悉企业增资和减资的账务处理（五）熟悉库存股及其账务处理二、资本公积的核算（一）熟悉资