2022年《小企业会计准则》下跨期摊配费用的财税处理-文档资料

1、小企业会计准就下跨期摊配费用的财税处理自 2022 年 1 月 1 日起在小企业范畴内施行的小企业会计准就（以下简称新准就） ,取消了待摊费用和预提费用两个科目,而且对于仍保留的长期望摊费用设定了比较严格的限制条件,比如对于作为长期望摊费用的固定资产大修理支出,新准就就规定其必需同时符合两项条件：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上,二是修理后固定资产使用寿命延长 2 年以上；这样一来,在权责发生制下不能计入当期损益或不应全额计入当期费用的支出没有适合的会计科目挂账处理,户就应运而生； 跨期摊配账户的设置和运用,于是,跨期摊配账 是为了使费用的确认建立在权责发生制的基础上,分清

2、计入成本运算对象的时期界 限,正确运算成本和利润, 以便有依据地评判各该期间的经营业 绩和经营责任；本文就跨期摊配费用如何进行财税处理进行探 讨；本文争论的跨期摊配费用,除了原待摊费用和预提费用外,仍包括新旧制度都设置有特地科目、具有跨期摊配性质的项目,如应对职工薪酬、 应对利息、 应交税费等项目； 本文中的“ 税” ,除另有说明外,均专指企业所得税；一、新准就下原待摊费用、预提费用的处理（一）增补法；新准就中的会计科目、主要账务处理和财务报表规定： 小企业在不违反会计准就中确认、计量和报告规定的前提下,可以依据本单位的实际情形自行增设、分拆、合并会计 科目；据此,执行新准就的企业,假如有按权

3、责发生制原就需要 单独核算待摊费用、 预提费用业务的, 除新准就已设置的“ 长期 待摊费用” 科目外, 仍可增设“ 待摊费用” 、 “ 预提费用” 科目,核算相应的会计业务；在资产负债表列报上, 增设“ 待摊费用” 、 “ 预提费用” 科 目时,可将这两个科目期末余额分别计入“ 其他流淌资产、“ 其 他流淌负债” 项目,并在报表附注中作相应说明；（二）分流法；分流法是依据原待摊费用、预提费用核算内 容的不怜悯形,分别将其分散计入其他相应科目：1. 凡不符合新准就中“ 长期望摊费用” 条件的待摊费用项目,比如支出未超过固定资产原价50%的大修理支出,可计入新准就下的长期望摊费用的其他长期望摊费用

4、明细科目；2. 摊销期限不超过一年（含一年,下同）但跨年摊销的待摊 费用,如预付下年度保险费、跨年受益的固定资产修理费用,以 及一次购买印花税票需分摊的数额等,除摊销期超过一年的以 外,执行新准就时可分别用以下方法进行处理：（1）虽然跨期受 益但受益期不长的固定资产修理费用不再分期摊销：属治理部门 和车间（部门）的固定资产修理开支的,在发生时应直接分别计入治理费用和制造费用；属销售部门固定资产修理开支的,在发生时计入销售费用； （2）预付保险费、需要分期摊销的印花税、预付经营租赁固定资产租金,以及需要分期摊销的大宗报刊费用等,可以通过“ 预付账款” 科目核算；3. 支付期不超过一年的预提费用,

5、如预提租金、 预提借款利息、预提固定资产修理费用等,执行新准就后可采纳以下方法处 理：（1）预提租金、预提应对水电费等,可以通过“ 应对账款”科目核算；（2）预提的借款利息,计入“ 应对利息” 科目；（3）预提固定资产修理费用,企业执行新准就后,应停止执行,已预 提的,用完为止,不再预提；二、新准就下属应对职工薪酬性质的有关费用的处理（一）工资薪金；工资薪金包括职工工资、奖金、津贴和补 贴；工资、奖金往往是先提后支,跨年使用；新准就下,计提工资薪金时, 借记相关成本费用科目,贷记“ 应对职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴” 科目；实际发放时再借记“ 应对职 工薪酬（相应明细科目）” 科目,贷记

6、“ 银行存款” 等科目；（二）职工福利费； 企业所得税法及其实施条例规定,职工福利费在企业工资薪金总额14%限额内据实列支；对于执行新准就以后职工福利费的正常核算,应按以下原就处理：（1）原“ 应对福利费” 科目核算内容,应归入“ 应对职工薪酬职工福利费” 科目核算, 另外以非货币性资产支付职工福利或为职工 供应服务的,就在“ 应对职工薪酬非货币性福利” 科目核 算；（2）现时职工福利以采纳先支付后安排的方法处理为宜,即 支付的职工福利费时, 应借记“ 应对职工薪酬职工福利费”科目（或借记“ 应对职工薪酬非货币性福利” 科目,下同）,贷记“ 银行存款” 、“ 库存商品” 等科目,月末,再将该科

7、目余 额,采纳适当方法, 安排计入成本费用, 借记“ 生产成本” 、 “ 管 理费用” 、 “ 销售费用” 、 “ 在建工程” 、 “ 研发支出” 等科目,贷记“ 应对职工薪酬职工福利费” 科目；（三）工会费；税法规定,企业实际缴纳的工会费不超过工 资薪金总额 2%的部分,准予扣除；按新准就的规定,工会费应 纳入“ 应对职工薪酬工会经费” 科目核算,按月计提时, 借 记“ 治理费用” 科目,贷记该科目；实际交纳时,再从该科目列 支；笔者认为,最好采纳先交纳后损益的方法；（四）职工训练经费；税法规定企业发生的职工训练经费不 超过工资薪金总额 2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在 以后年度结

8、转扣除,国务院的财政、税务部门另有规定的除外；因此,按工资薪金总额2.5%比例预提职工训练经费已无必要,详细核算时应参照职工福利费的做法,先开支尔后安排计入 相关成本费用即可； 对于超支部分结转下年扣除,但应设置备查 账登记；（五）社会保险费用和住房公积金；社会保险费用包括基本 养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基 本保险费用, 有条件的企业, 仍包括补充养老保险和补充医疗保 险；这些社会保险费用和住房公积金,符合有关文件规定的,都可以按规定标准在税前扣除；与其他预提费用比较,社会保险费用和住房公积金有以下特点： （1）都是以企业工资薪金总额为基数计提和缴纳,即这类费用必需

9、待工资薪金总额结出后才能计 量；（2）数额较大,以上几项费用总和,大约占企业工资薪金总额近一半；（3）不论是按月或按年运算,不像流转税那样必需按月运算和缴纳,缴费比例基本固定；（4）其缴费期可能按月, 也可能按季、半年或年；因此,依据社会保险费用和住房公积金的上 述特点和会计核算的权责发生制原就,这类费用宜采纳先预提、后支付的方式进行处理,即：计提时,借记“ 生产成本” 、“ 管理费用” 、 “ 销售费用” 等科目,贷记“ 应对职工薪酬社会保险费、住房公积金” 科目；实际缴纳时,借记“ 应对职工薪酬社会保险费、住房公积金” 科目,贷记“ 银行存款” 科目；三、涉及跨期摊配费用的纳税调整和纳税申

10、报（一）申报表 会计上确认跨期摊配费用是依据权责发生制原就,而税收上 就更强调实际发生原就；因此,纳税申报时,除税法另有规定的 都 以外,凡计入当期损益的费用与实际支出期间或金额不一样,应在纳税申报时通过填报申报表进行纳税调整；涉及跨期摊配费用纳税调整的企业所得税年度纳税申报表（A）附表主要是附表三, 涉及长期望摊费用时仍应填报附表九,尔后在附表九分别汇总,过入附表三；（二）待摊费用、预提费用相应核算内容的纳税申报 1. 增设“ 待摊费用” 科目, 或者将已经支付但未计入当期损益的费用记入“ 预付账款” 等科目中,申报时应直接填报附表三有关项目, 但附表三仍无特地项目填报这类事项,因此只能填报

11、在该表第 40 行扣除类“ 其他” 项目： （1）初始确认时,该行第1 列填 0（假定无其他相关内容填报,下同）,表示虽已开支但尚未计入损益,第 2 列、第 4 列填报计入待摊、预付项目的费用金额,表示已经支付在税收上可予扣除的金额,第 3 列不填；（2）以后年度摊销计入成本费用时,该行第 1 列、第 3 列填报实际计入损益金额,第 2 列填 0,第 4 列不填；2. 增设“ 预提费用” 科目, 或将已计提并计入当期损益但实际并未支付的费用记入“ 应对账款” 等科目,也在附表三第 40行填报：（1）初始确认时,第1 列、第 3 列填报计提的金额,第2 列填 0（表示费用并未发生、不予认可）,第 4 列不填；（2）以后相关费用实际支付时, 第 1 列填 0（表示当年未进损益） ,第 2、4 列填当年支付的金额,第 3 列不填；3. “ 应对利息” 科目核算内容应在附表三第