08盐城纺院《税务会计与纳税筹划》之其他税种

1、本项目主要内容： 资源税类 财产税类 行为目的税类项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税资源税是对我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的税种。资源税实行从量定额征收。（一）资源税的计算1、计税依据：课税数量2、税率原油：开采的天然原油，不包括人造石油，8-30元/吨项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税2、税率天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气，2-15元/千立方米煤炭：原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品，0.3-5元/吨其他非金属矿原矿：是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，0.5-20元/吨或立方米项目八 其他税种任务一：资源税类一

2、、资源税2、税率黑色金属矿原矿：2-30元/吨有色金属矿原矿：0.4-30元/吨盐：包括固体盐、液体盐固体盐：是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，10-60元/吨液体盐：是指卤水，2-10元/吨项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税3、应纳税额的计算应纳税额=课税数量适用的单位税额（二）资源税的缴纳1、纳税义务发生时间（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。（3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。项目八 其他税种任务一：资源

3、税类一、资源税（二）资源税的缴纳2、纳税地点（1）向开采或生产所在地主管税务机关缴纳。（2）纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖市、自治区、税务机关确定。（3）扣缴义务人代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳。项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税（二）资源税的缴纳3、纳税期限纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次

4、月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税（二）资源税的缴纳4、纳税申报资源税纳税申报表（三）资源税核算借：营业税金及附加、生产成本、制造费用等 贷：应交税费应交资源税借：应交税费应交资源税 贷：银行存款项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税【例题】下列各项中属于资源税纳税人的有（ ）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业ACD项目八 其他税种任务一：资源税类一、资源税【例题】某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨

5、12元，其当月应纳的资源税为多少?解:(10+0.5)12=126(万元)项目八 其他税种任务一：资源税类二、城镇土地使用税城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。申报表（一）城镇土地使用税的计算1、城镇土地使用税的计算依据纳税人实际占用的土地面积。2、城镇土地使用税税率采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。大城市：1.5-30元 中等成市：1.2-24元小城市：0.9-18元 县城、建制镇、工矿区：0.6-12元项目八 其他税种任务一：资源税类二、城镇土地使用税（一）城镇土地使用税的计算

6、3、城镇土地使用税应纳税额的计算年应纳税额=实际占用应税土地面积适用单位税额（二）城镇土地使用税的缴纳1、纳税义务发生时间（1）纳税人购置新建商品房自房屋交付使用之次月起（2）纳税人购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起（3）纳税人出租、出借房产自交付出租、出借房产之次月起。项目八 其他税种任务一：资源税类二、城镇土地使用税（二）城镇土地使用税的缴纳1、纳税义务发生时间2、纳税地点土地所在地3、纳税期限实行按年计算、分期缴纳的征税方法4、纳税申报城镇土地使用税纳税申报表项目八 其他税种任务一：资源税类二、城镇土地使用税（三）城镇土地使用税的核算1

7、、计算时借：管理费用 贷：应交税费应交城镇土地使用税2、缴纳时借：应交税费应交城镇土地使用税 贷：银行存款项目八 其他税种任务二：财产税类一、房产税房产税是以房产为征收对象，对在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人工经营管理人等征收的一种税。（一）房产税的计算1、房产税的计税依据房产的计税价值（从价计税）或房产租金收入（从租计税）2、房产税税率从价计税：1.2% 从租计税：12%3、应纳税额的计算从价计征应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%从租计征应纳税额=租金收入12%（企业）或4%（个人）项目八 其他税种任务二：财

8、产税类一、房产税（一）房产税的计算（二）房产税的缴纳1、纳税义务发生时间（1）将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起缴纳（2）自行新建房屋用于生产经营的，从建成之次月起缴纳（3）委托施工企业建造的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳（4）购置新建商品房的，从房屋交付使用之次月起缴纳2、纳税地点房产所在地项目八 其他税种任务二：财产税类一、房产税（一）房产税的计算（二）房产税的缴纳1、纳税义务发生时间2、纳税地点3、纳税期限实行按年计算、分期缴纳的征收办法4、纳税申报房产税纳税申报表（三）房产税的核算房产税计入“管理费用”项目八 其他税种任务二：财产税类二、车船税车船税是指对在我国境内车船管理部

9、门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。（一）车船税的计算1、车船税的计税依据（1）载客汽车、电车、摩托车：以每辆为计税依据（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据（3）船舶：按净吨位每吨为计税依据2、车船税的税率采用定额税率，即固定税额。项目八 其他税种任务二：财产税类二、车船税（一）车船税的计算1、车船税的计税依据2、车船税的税率采用定额税率，即固定税额。载客汽车、电车：60-660元/每辆年载货汽车：16-120元/自重每吨三轮汽车、低速货车：24-120元/自重每吨摩托车：36-180元/辆船舶：3-6元/净吨位每吨项目八 其他税种任务二：财产税类二、车船税（一）车船税的计

10、算1、车船税的计税依据2、车船税的税率3、应纳税额的计算载客汽车和摩托车应纳税额=辆数适用年税额载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额=自重吨位数适用年税额船舶应纳税额=净吨位数适用年税额项目八 其他税种任务二：财产税类二、车船税（一）车船税的计算（二）车船税的缴纳1、纳税义务发生时间：车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书所记载日期的当月2、纳税地点：缴纳车船税的单位应当向其机构所在地的地方税务机关申报缴纳车船税；缴纳车船税的个人应当向其住所所在地的地方税务机关申报缴纳车船税。 3、纳税期限：按年申报缴纳（1月1日-12月31日是）4、纳税申报：车船税纳税申报表（三）车船税的核算车船税计入“

11、管理费用”项目八 其他税种任务三：行为目的税类一、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。应税凭证包括经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。（一）印花税的计算1、印花税的计税依据（1）合同或具有合同性质的凭证：凭证所载金额（2）营业账簿中记载资金的账簿：实收资本与资本公积之和（3）未记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照以及日记账簿和各种明细分类账簿等：凭证或账簿的件数项目八 其他税种任务三：行为目的税类一、印花税（一）印花税的计算1、印花税的计税依据2、印花税税率购销合同：购

12、销金额0.3加工承揽合同：加工承揽收入0.5建设工程勘察设计合同：收取费用0.5建筑安装工程承包合同：承包金额0.3财产租赁合同：租赁金额1货物运输合同：运输费用0.5仓储保管合同：仓储保管费用1借款合同：借款金额0.05项目八 其他税种任务三：行为目的税类一、印花税（一）印花税的计算1、印花税的计税依据2、印花税税率财产保险合同：保险费收入1技术合同：所载金额0.3产权转移书据：所载金额0.5营业账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5，其他账簿每件5元权利、许可证照：每件5元 项目八 其他税种任务三：行为目的税类一、印花税（一）印花税的计算1、印花税的计税依据2、印花税税率

13、3、应纳税额的计算比例税率：应纳税额=应税凭证计税金额比例税率定额税率：应纳税额=应税凭证件数定额税率（二）印花税的缴纳1、纳税义务发生时间：书立或领受时2、纳税地点：就地纳税 3、纳税期限：书立或领受时4、纳税申报：印花税纳税申报表项目八 其他税种任务三：行为目的税类一、印花税（一）印花税的计算（二）印花税的缴纳（三）印花税的核算借：管理费用 贷：银行存款二、车辆购置税车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。（一）车辆购置税的计算1、计税依据：购置自用的为支付的全部价款和价外费用；进口自用的为关税完税价格、关税和消费税；其他方式取得自用的由税务机关核定。项目八 其他税种

14、任务三：行为目的税类二、车辆购置税（一）车辆购置税的计算1、车辆购置税计税依据：2、车辆购置税税率：10%3、应纳税额的计算应纳税额=计税价格税率（二）车辆购置税的缴纳向公安机关车辆管理机构办理登记注册前纳税。向车辆登记注册地税务机关申报纳税。自购置日、进口日或取得日之日起60日内申报纳税。填写车辆购置税纳税申报表项目八 其他税种任务三：行为目的税类二、车辆购置税（一）车辆购置税的计算（二）车辆购置税的缴纳（三）车辆购置税的核算单位购置的计入固定资产成本，会计分录为：借：固定资产 贷：银行存款三、城市维护建设税城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人以其实际缴纳的税额为计税

15、依据征收的一种税，是一种附加税。项目八 其他税种任务三：行为目的税类三、城市维护建设税（一）城市维护建设税的计算1、城市维护建设税的计税依据实际缴纳的“三税”之和。2、城市维护建设税的税率实行差别比例税率，共三档：市区为7%、县城和城镇为5%，其他不1%。3、城市维护建设税的计算应纳税额=（增值税+消费税+营业税）适用税率项目八 其他税种任务三：行为目的税类三、城市维护建设税（一）城市维护建设税的计算（二）城市维护建设税的缴纳1、纳税义务发生时间：与“三税”纳税义务发生时间一致。2、纳税地点与“三税”纳税地点一致。3、纳税期限与“三税”纳税期限一致。4、纳税申报城市维护建设税纳税申报表项目八

16、其他税种任务三：行为目的税类三、城市维护建设税（一）城市维护建设税的计算（二）城市维护建设税的缴纳（三）城市维护建设税的核算1、计算时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税2、缴纳时借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款项目八 其他税种任务三：行为目的税类四、土地增值税土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（一）土地增值税的计算1、土地增值税的计税依据转让房地产所取得的增值额（转让房地产取得的收入-法定扣除项目金额）。2、土地增值税的税率实行四级超率累进税率。项目八 其他税种任务三：行为目的税类

17、四、土地增值税（一）土地增值税的计算1、土地增值税的计税依据2、土地增值税的税率级数土地增值额税率速算扣除系数1增值额未超过扣除项目金额50%的30%02增值额超过扣除项目金额50%未超过100%的40%5%3增值额超过扣除项目金额100%未超过200%的50%15%4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%35%项目八 其他税种任务三：行为目的税类四、土地增值税（一）土地增值税的计算1、土地增值税的计税依据2、土地增值税的税率3、土地增值税的计算应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数（二）土地增值税的缴纳1、纳税义务发生时间转让房地产合同签订后7日内到房地产所在地税务机关申报。

18、2、纳税地点房地产所在地。项目八 其他税种任务三：行为目的税类四、土地增值税（一）土地增值税的计算（二）土地增值税的缴纳1、纳税义务发生时间2、纳税地点3、纳税申报土地增值税纳税申报表（三）土地增值税的核算借：营业税金及附加（房地产开发企业） 其他业务成本（兼营房地产业务的企业） 固定资产清理（转让房地产的企业） 贷：应交税费应交土地增值税项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】1.某油田10月份生产原油10000吨，其中已销售8000吨，已自用1500吨（不是用于加热、修井），该原油单位税额为每吨8元，其10月份应纳的资源税税额为（ ）。A12000元 B64000元C76000元 D8

19、0000元【练习】2目前我国资源税设置（ ）个大税目。A7 B10C11 D13【练习】3下列各项中不征收资源税的有（ ）。A天然气 B.天然矿泉水C.盐 D.煤炭制品CABD项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】4.下列各项属于资源税的纳税人的是（ ）。A开采应税矿产品的国有企业B生产盐的私有企业C经营已税矿产品的单位D经营已税进口矿产品的单位【练习】5.城镇土地使用税的计税依据是（ ）。A.建筑面积 B.实际占用土地面积C.使用面积 D.居住面积ABB项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】6.某企业实际占地面积共为25000平方米，其中5000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学

20、校和医院共占地1000平方米，另该企业出租土地使用权一块计2000平方米给其他单位使用，出借1000平方米给部队作训练场地（该企业所处地段适用年产2元平方米）。该企业应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。A50000元 B40000元C36000元 D32000元【练习】7.城镇土地使用税的征税对象和纳税人包括( )。A占用或使用国有土地的行为B国有土地C不包括农业用地D政府办公用地CBC项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】8.下列占用城镇土地的行为中，需征城镇土地使用税的有( )。A军办企业的用地 B机场飞行区用地C水利设施及管扩用地 D水电站发电厂厂房用地【练习】9.下列单位和个人，属于

21、城镇土地使用税纳税人的有( )。A占有国有土地的外资企业B拥有国有土地使用权的国有企业C拥有国有土地使用权的私营企业D所有拥有国有土地使用权的单位和个人ADABC项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】10.某企业2000年拥有的房产原值150万元，当地规定的扣除比率为30%，该企业当年应纳房产税为( )。A.1.26万元 B.0.18万元 C.12.6万元 D.1.8万元解析：150(1-30%)1.2%【练习】11.某国有企业在其所在城市市区有房屋三幢，其中二幢用于本企业生产经营，两幢房产账面原值共为400万元，年中对这两幢房屋进行了改建装修，支付费用50万元(当地政府规定允许按房产原

22、值一次扣除30%)；另外一幢房屋租给某私营企业，年租金收入为20万元。该企业生产、经营自用房应缴纳的房产税为()。A4.8万元B.3.36万元C.5.4万元D.3.78万元解析：(400+50)(1-30%)1.2%AD项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】12.根据车辆购置税条例的规定，下列人员中不属于车辆购置税纳税义务人的是（ ）。A.应税车辆的馈赠人 B.应税车辆的购买使用者C.免税车辆的受赠使用者 D.应税车辆的进口使用者【练习】13.环球公司2009年10月接受捐赠进口小汽车10辆，无法取得该型号汽车的市场价格，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为200000元辆。

23、则该公司应纳的车辆购置税额为（ ）元。A.199560.52 B.199660.52C.200000 D.216000解析：2000001010%AC项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】14.根据车辆购置税暂行条例的规定，下面说法正确的有（ ）。A.纳税人购买自用应税车辆自购买之日起60天内申报纳税B.进口自用应税车辆，应当自进口之日起60天内申报纳税C.摩托车牌照，在县（市）公安车辆管理部门办理，其登记注册地为县（市）公安车管部门所在地，其纳税地点在当地县税务机关D.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收ABCD项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】15.关于车辆购

24、置税的纳税地点，下列说法中正确的有（ ）。A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地D.购置不需要办办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税CD项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】16.在（ ）情况下房地产开发费用按10%计算扣除。A.凡不能按照转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的B.凡能按按照转让房地产项目计算分摊利息支出并提供金融机构证明的C.不论利息能否分摊或是否有金融机

25、构的证明，开发费用一律按10%扣除D.利息支出以外的其他房地产开发费用划分不清的A项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】17.土地增值税采用（ ）。A.超率累进税率 B.超额累进税率C.比例税率 D.定额税率【练习】18.某工厂转让一栋造价550万元的旧办公楼，转让收入为700万。经房地产评估机构评定，该楼的重置成本价为1000万元，成新度折扣率为6成，则应纳土地增值税（ ）万元。A.30 B.140C.120 D.50解析：（700-10000.6）10000.630%AA项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】19.土地增值税中，下列准予从转让收入额中据实扣除的项目有（ ）。A.

26、取得土地使用权所支付的金额B.土地征用及拆迁补偿费C.各项利息支出D.管理费用【练习】20.房地产企业开发商品房并出售，在计算土地增值税过程中，下列费用准予从收入总额中扣除的有（ ）。A.开发小区内排污、环卫、绿化支出B.出售旧房的重置成本价C.从金融机构贷款超期支付的罚息D.取得土地使用权支付的契税ABAD项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】21.流动经营的单位，在经营地缴纳“三税”的，则其城市维护建设税应在（ ）缴纳。A.经营地按当地适用税率计算B.机构所在地按当地适用税率计算C.经营地但按机构所在地的适用税率计算D.机构所在地但按经营地的适用税率计算A项目八 其他税种任务三：行为

27、目的税类【练习】22.关于城建税和教育费附加的减免规定，下列表述正确的是（ ）。A.对海关进口产品征收的增值税、消费税和营业税，应征收城建税B.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随同“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退(返)还C.对出口产品退还增值税、消费税的，可以同时退还已征的城建税D.对因减免税而需要进行增值税、消费税退库的，不可以同时退还已征的城建税B项目八 其他税种任务三：行为目的税类【练习】23.市区某制药厂为一般纳税人，2009年10月缴纳增值税130万元，补缴上月漏缴的增值税55.8万元；本月又转让一项药剂生产技术，收取款项50万元。则下列说法正确的是（ ）。A.本月应缴纳城建税9.1万元B.本月应缴纳城建税9.28万元C.本月应补缴城建税3.91万元D.转让药剂生产技术免交营业税解析：转让自然科学领域的技术免营业税，所以50万元不涉及缴纳城建税。该厂本月应缴城建税=1307%=9.1（万元），应补缴城建税=55.87%=3.91（万元）。ACD项目八 其他税种任务三：行为目的税类