财务会计学教学课件第十一章收入费用与利润

1、 第十一章 收入、费用与利润 本章要求掌握的主要内容有： 1、收入 2、费用 3、利润 牛牛文库文档分享 第一节 收入 收入是利润的主要来源，如何获取收入是企业日常经营活动中最为重要的目标之一。 企业通过获得的收入来补偿企业发生的各项支出，从而获得利润。 收入主要是指营业收入，包括： 主营业务收入和其他业务收入。 牛牛文库文档分享一、收入概述 1、收入的概念及特点 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 主要包括商品销售收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入等内容。 牛牛文库文档分享 收入具有如下特点： （1）收入是从企业的日常活动中产生，而不

2、是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。 有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收帐款等；也可能表现为负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。 例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 牛牛文库文档分享 （3）收入能导致企业所有者权益的增加。 根据：资产负债所有者权益，企业取得收入能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关

3、成本费用后的毛利对所有者权益的影响，因此，本准则将收入定义为经济利益的总流入。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、包装物押金、代收的利息等。 代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。 牛牛文库文档分享 2、收入的分类 收入可以按不同的标准进行分类，常见的分类有以下两种： （1）收入按其内容性质分类： 第一、商品销售收入 第二、提供劳务收入 第三、让渡资产使用权收入（2）收入按其经营业务的主次分类： 第一、主营业务收入 第二、其他业务收入 牛牛文库文档分享二、

4、销售商品收入的确认与计量 1、销售商品收入的确认 由于企业采用的销售方式不同，收入的确认时间也就不同。收入准则规定了商品销售收入确认的原则如下： （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 风险是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益；转移指一项商品发生的任何损失均不需要售出企业承担，带来的经济利益也不归售出企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。 牛牛文库文档分享（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 企业如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然

5、对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。 例:A房地产公司将尚未开发的土地销售给公司，合同规定由公司开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由、公司按一定比例分配。这意味着公司仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是、公司共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。企业在销售土地时，不能确认收入。 牛牛文库文档分享 （3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，即销售商品的价款等。 经济利益不能够流入企业，不能确认销售收入。销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他

6、条件已满足，也不应当确认收入。不能肯定经济利益能否流入企业，企业应推迟确认收入。 （4）相关的收入能够可靠的计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。 牛牛文库文档分享（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠 的计量。 成本不能可靠计量，同样也无法确认收入。 上述五个条件必须同时具备才能确认收入。 对于已经发生但尚未确认收入的商品成本应设置“发出商品”或“委托代销商品”等账户进行核算， “发出商品”或“委托代销商品”属于企业的存货。 牛牛文库文档分享 2、销售商品收入的计量 （1）企业应当按照已收或应收价款确定商品销售收入金额，价款收取采用递延方式的，

7、实质上具有融资性质，应当按照公允价值确定商品销售收入。 （2）涉及现金折扣的，应当按照总价法确定商品销售收入。 （3）涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。 牛牛文库文档分享（4）销售折让是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。收入准则指的销售折让是指收入确认之后发生的销售折让。 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应交税费应交增值税（销项税额）。 牛牛文库文档分享 （5）商品销售退回是指企业售出的商品，由于质 量

8、、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售退回主要有以下两种： 销售退回可能发生在企业确认收入之前，只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 销售退回可能发生在企业确认收入之后，不管是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入及销售成本，如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减应交税费应交增值税（销项税额）。 牛牛文库文档分享三、提供劳务收入与让渡资产所有权收入 1、提供劳务收入的确认与计量 劳务的种类很多，如旅游、运输、建筑施工、咨询、代理、培训等。 对于一次就能完成的劳务收入，在劳

9、务完成时确认收入。 对于需要较长的时间才能完成的劳务，为了准确确定每一会计年度的收入及相关的成本费用，收入准则规定，企业在资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果可靠计量，应按完工百分比法确认相关的劳务收入。 牛牛文库文档分享 劳务收入应分别下列情况进行确认和计量：（1）同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。 （2）如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。 牛牛文库文档分享完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法

10、。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的费用例：某企业于207年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元的成本。 牛牛文库文档分享（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000（140 000+60 000）=70%207年确认收入=300 00070%

11、-0=210 000元207年结转成本=200 00070%-0=140 000元（2）会计分录实际发生成本时借：有关生产成本科目140 000 贷：银行存款等 140 000 牛牛文库文档分享预收账款时借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000确认收入时借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入210 000结转成本时借：主营业务成本 140 000 贷：有关生产成本科目 140 000 牛牛文库文档分享2、让渡资产使用权收入 主要包括：（1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。 这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入等。（2）因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专

12、 利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。 他人使用本企业的资产取得的收入还应包括他人使用本企业的固定资产的租金收入；因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。 牛牛文库文档分享第二节 费用一、费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。 牛牛文库文档分享二、费用与支出 企业的支出是指企业的资源因耗用或偿付等原因而流出。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出，也可以是非现金支出，

13、前者比较直观，如以现金支付材料价款等，后者则是对材料或机器设备等的耗用。但如不考虑支出所属的会计期间，所有支出最终都可还原为现金支出。 支出与费用的关系是，除偿付性支出外，其余支出或迟或早都会转化为费用。所谓偿付性支出，是企业出于偿债目的而将资源交付给其他主体。 牛牛文库文档分享偿付性支出 资本性支出 收益性支出 支出当期直接计入 按受益情况分期计入费用 牛牛文库文档分享三、费用与成本 费用是日常活动中发生的经济利益的流出，包括收益性支出和资本性支出在本期耗用的部分。 成本，它是按“产品”这个具体对象所归集的收益性支出，即产品制造成本。 本期为生产产品而支付或消耗的资产，首先形成在制品的成本，

14、待产品完工后形成产成品成本，只有产品销售时，才形成当期费用。 牛牛文库文档分享四、期间费用1、销售费用 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。包括：（1）产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费。（2）产品促销与售后费用，包括展览费、广告费、经营租赁费，售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保证损失等。 牛牛文库文档分享（3）销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用中，而是列入管理费用。（

15、4）委托代销费用，主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。（5）与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关，不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出。 牛牛文库文档分享账务处理 为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”科目。该科目借方反映企业发生的各项费用，贷方反映企业转入“本年利润”科目的销售费用；“销售费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应无余额。 牛牛文库文档分享2、管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括：（1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、

16、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。 牛牛文库文档分享（3）用于企业直接管理之外的费用，包括：董事会费（董事会成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等）、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金（房产税、车船税、土地使用税、印花税）、矿产资源补偿费等。（4）提供生产技术条件的费用，包括：排污费、绿化费、研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。 牛

17、牛文库文档分享（5）业务招待费（6）同一控制下企业合并发生的直接相关费用（7）其他管理费用：指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。 牛牛文库文档分享账务处理 设置“管理费用”科目。该科目的借方反映企业发生的各项管理费用，贷方反映企业转入“本年利润”科目的管理费用；“管理费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应无余额。 牛牛文库文档分享 3、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用其具体内容包括：（1）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入

18、后的净额。 牛牛文库文档分享（2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。（3）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不括发行股票所支付的手续费等。（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。 牛牛文库文档分享账务处理 设置“财务费用”科目。该科目的借方反映本期实际发生的财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”科目的财务费用；“财务费用”

19、科目结转“本年利润”后，期末应无余额。 牛牛文库文档分享一、利润及其构成（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第三节 利润利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 牛牛文库文档分享（二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。 1. 营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如

20、下： 牛牛文库文档分享2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 牛牛文库文档分享营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得（三）营业外收

21、入与营业外支出 牛牛文库文档分享二、利润的结转与分配（一）利润的结转应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润” 牛牛文库文档分享（二）利润的分配1.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 牛牛文库文档分享3.应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属

22、其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损。（二）利润的分配 牛牛文库文档分享第三节 所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。所得税费用的确认有应付税款法和资产负债表债务法两种方法。采用应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。一、当期所得税费用二、递延所得税费用 牛牛文库文档分享 所得税费用会计分录 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借：所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 或 借：递延所得税资产 贷：