《审计学》第九章课件

1、第二篇 审计实务uditA审计学第1页，共45页。目录第九章 采购与付款循环审计1采购与付款循环概述3采购与付款循环的实质性测试2采购与付款循环的内部控制及其测试第2页，共45页。第一节采购与付款循环概述第3页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环概述一、采购与付款循环涉及的主要业务活动1请购商品和劳务2采购部门编制订购单3验收商品，编制验收单4储存已验收的商品存货5编制付款凭单（付款审批）6确认与记录负债7付款8记录现金、银行存款支出第4页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环概述一、采购与付款循环涉及的主要业务活动第5页，共45页。第九章 采购与付款循环审计

2、 采购与付款循环概述二、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录01（1）请购单。（2）订购单。（3）验收单。（4）购货发票。（5）付款凭单。（6）记账凭证。（7）应付账款明细账。（8）库存现金日记账和银行存款日记账。（9）卖方对账单。第6页，共45页。第二节采购与付款循环的内部控制及其测试第7页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的内部控制及其测试一、采购交易的内部控制测试1采购与付款循环内部控制的主要内容（1）采购、验收、储存、财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行确认或批准。（2）采购部门按批准的请购单填写订货单，签章批准后订货单副本应及时

3、提交财务部门。（3）编制按顺序编号的验收单，副本送交采购、财务等部门。（4）应付凭单部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，再填制应付凭单，支付货款。（5）应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对。（6）供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节。（7）采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度以审查是否发生折扣损失。第8页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的内部控制及其测试一、采购交易的内部控制测试一、采购交易的内部控制测试2审计人员对内部控制制度进行控制测试的程序：（1）从采购部门的业务档案中抽取若干张订货单，检查其摘要、数量及日期等内容

4、，查明是否附有请购单，审核其手续是否正确，有无核准人签字等内容。（2）审查订货单、验收单、购货发票的内容是否完整，货物的名称、型号、规格、数量、价格等方面内容是否都一致。（3）检查与购货业务相关的记账凭证及有关明细账的登记是否正确。第9页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的内部控制及其测试二、付款交易的内部控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都已收到商品或已接受劳务（存在） 请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。 采购经适当级别批准。 注销凭证以防止重复使用。 对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查。 查

5、验付款凭单后是否附有完整的相关单据。 检查批准采购的标记。 检查注销凭证的标记。 检查内部核查的标记。 复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。 检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。 追查存货的采购至存货永续盘存记录。 检查取得的固定资产。已发生的采购交易均已记录（完整性） 订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账。 验收单均经事先连续编号并已登记入账。 应付凭单均经事先连续编号并已登记入账。 检查订购单连续编号的完整性。 检查验收单连续编号的完整性。 检查应付凭单连续编号的完整性。 从验收单追查至采购明细账。 从卖方发票追查至采购明细账。第

6、10页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的内部控制及其测试二、付款交易的内部控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） 对计算准确性进行内部核查。 控制采购价格和折扣的批准。 检查内部核查的标记。 检查批准采购价格和折扣的标记。 将采购明细账中记录的交易卖方发票、验收单和其他证明文件比较。 复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性。采购交易的分类正确（分类） 采用适当的会计科目表。 分类的内部核查。 检查工作手册和会计科目表。 检查有关凭证上内部核查的标记。参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。第

7、11页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的内部控制及其测试二、付款交易的内部控制测试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序采购交易按正确的日期记录（截止） 要求一收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。 内部核查。 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。 检查内部核查的标记。将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查。检查内部核查的标记。通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确

8、性。第12页，共45页。第三节采购与付款循环的实质性测试第13页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试一、应付账款实质性测试1应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款的披露是否恰当。第14页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试一、应付账款实质性测试2应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）根据被审计单位的实际情况，选择下列方法

9、对应付账款执行实质性分析程序；（3）检查应付账款是否存在借方余额；（详细内容参考课本233页）第15页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试二、固定资产的实质性测试1固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否为被审计单位所有或控制； 确定固定资产的计价是否恰当； 确定固定资产的折旧政策是否恰当； 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。第16页，共45页。第九章 采购与付款循环审计

10、采购与付款循环的实质性测试二、固定资产的实质性测试012固定资产账面余额的实质性程序（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。（2）根据具体情况，选择对固定资产实施实质性分析程序的方法。（3）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。（详细内容参考课本236页）第17页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试二、固定资产的实质性测试3固定资产累计折旧的实质性程序（1）获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账

11、合计数核对相符。（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。（3）根据实际情况，对累计折旧执行实质性分析程序。（4）复核本期折旧费用的计提和分配。第18页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试二、固定资产的实质性测试（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。（6）检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。（7）确定累计折

12、旧的披露是否恰当。第19页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试二、固定资产的实质性测试4固定资产固定资产减值准备的实质性程序（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。（3）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。第20页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试二、固定资产的实质性测试（4）检查资产减值的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（5）实施实质性分析程序，

13、计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。（6）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。（7）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（8）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。第21页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （一）预付款项审计1预付款项的审计目标 确定预付款项是否存在； 确定预付款项是否为被审计单位所有； 确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整； 检查预付款

14、项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 确定预付款项和坏账准备的期末余额是否正确； 确定预付款项及其坏账准备的披露是否恰当。第22页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （一）预付款项审计（1）获取或编制预付款项明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。（2）分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。（3）检查预付款项是否存在贷方余额。（4）根据被审计单位的具体情况，选择合适方法对预付款项实施实质性分析程序。2预付款项账面余额的实质性程序第23

15、页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （一）预付款项审计（5）检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。（6）按照审计策略选择大额或异常的预付款项重要项目，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表。（7）检查长期挂账的预付款项。（8）关注是否预付关联方账款。（9）对于以非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。（10）确定预付账款的披露是否恰当。2预付款项账面余额的实质性程序第24页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实

16、质性测试 （一）预付款项审计（1）获取或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。（3）查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。（4）估价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。3预付款项坏账准备的实质性程序第25页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （一）预付款项审计（5）复核预付款项坏账准备是否按经股东大会或者董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。（6）实际发生坏账损失的，检查转销

17、依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。（7）已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。（8）通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付款项坏账准备计提的合理性。（9）确定预付款项坏账准备的披露是否恰当。3预付款项坏账准备的实质性程序第26页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （二）在建工程审计（六）销售费用审计1在建工程的审计目标 确定在建工程是否存在； 确定在建工程是否归被审计单位所有； 确定在建工程增减变动的记录是否完整； 确定在建工程的计价方法是否正确； 确定在建工程减值准备的计提是否充分

18、、完整，方法是否恰当； 确定在建工程减值准备的会计处理是否正确； 确定在建工程及其减值准备的期末余额是否正确； 确定在建工程及其减值准备的披露是否恰当。第27页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （二）在建工程审计2在建工程账面余额的实质性程序（1）获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数的核对相符。（2）检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察施工现场。（3）检查本期在建工程的增加数。（详细内容参考课本245页）第28页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款

19、循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （二）在建工程审计（1）获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。（3）检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。（4）检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。（5）检查被审计单位处置在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。（6）检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。（7）确定在建工程减值准备的披露是否恰当。3在建工程减值准备的实质性程序第29页

20、，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （三）固定资产清理审计1固定资产清理的审计目标第30页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （三）固定资产清理审计2固定资产清理的实质性程序（1）获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）结合固定资产等的审计，检查固定资产、累计折旧等结转是否正确。（3）检查固定资产清理的原因。（4）检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。（5）检查有无长期挂账的固定资

21、产清理余额。（6）确定固定资产清理的披露是否恰当。第31页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （四）无形资产审计1无形资产的审计目标 确定无形资产是否存在； 确定无形资产是否属于被审计单位所有； 确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整； 确定无形资产的使用寿命是否合理； 确定无形资产的摊销政策是否恰当； 确定无形资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当； 确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整； 确定无形资产、累计摊销及减值准备的账面余额是否正确； 确定无形资产、累计摊销及减值准备的披露是否恰当。第32页，共45页。第

22、九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （四）无形资产审计2无形资产账面余额的实质性程序（1）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。（2）检查无形资产科目的核算内容是否符合规定。（3）检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等。（详细内容参考课本249页）第33页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （四）无形资产审计3无形资产累计摊销的实质性程序（1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计

23、正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查无形资产科目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。（3）检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。（4）检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查其预计残值的确定是否合理。（5）复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。（6）确定累计摊销的披露是否恰当。第34页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （四）无形资产审计4无形资产减值准备的实质性程序（1）

24、获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。（2）检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。（3）检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。第35页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （四）无形资产审计4无形资产减值准备的实质性程序（4）检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额，检查其预计残值的确定是否合理。（5）复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。（6）确定累计摊销的披露是否恰当。第36页，共45页。第九

25、章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （五）应付票据审计1应付票据的审计目标 确定期末应付票据是否存在； 确定应付票据是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定应付票据的发生及偿还记录是否完整； 确定应付票据期末余额是否正确； 确定应付票据的披露是否恰当第37页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （五）应付票据审计2应付票据的实质性程序（1）获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与应付票据备查簿、总账数和明细账合计数核对相符。（2）选择应付票据重要项目，函证其余额是否正确，并根据回函情况，编

26、制与分析函证结果汇总表。（3）实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。（4）检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实。（5）复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。第38页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （五）应付票据审计2应付票据的实质性程序（6）检查逾期应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。（7）关注是否存在应付关联方的票据。（8）对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折算汇率是否正确。（9）确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。第39页，共

27、45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （六）长期应付款审计1长期应付款的审计目标 确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在； 确定期末长期应付款是否为被审计单位应履行的偿付义务； 确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整； 确定长期应付款、未确认融资费用的期末余额是否正确； 确定长期应付款和未确认融资费用的披露是否恰当。第40页，共45页。第九章 采购与付款循环审计 采购与付款循环的实质性测试三、其他相关账户的实质性测试 （六）长期应付款审计2长期应付款账面余额的实质性程序（1）获取或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计