分支机构会计概述(45p)课件

1、章分支机构会计主要问题：1了解分支机构以及分支机构会计概念；2了解分支机构会计处理方法；3了解联合会计报表编制原理与方法。第1页，共45页。第一节 分支机构的概述一、分支机构概念分支机构（Branch）是相对于总部而言的称谓，通常是指不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部组织机构。企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准后领取营业执照，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格第2页，共45页。二、分支机构具有以下几个特点：1不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能）2具

2、有内部的权力与责任。3分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、营业部）4多属于独立的会计主体。5. 分支机构的财务报表不需要对外报送。第3页，共45页。三、分支机构类型典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地域划分的。依据责任目标的不同，分支机构可以分为管理中心、成本中心、销售中心、投资中心。根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支机构和记账统一型分支机构。第4页，共45页。四、分支机构与销售代理处区别：主要体现在经营自主权上代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销商品。在购销：展销、与客户签订订单方式。资金使用：备用金。会计核算上只设现金登记簿、不计算盈亏、不

3、需编制报表）分支机构：需要领取营业执照五、分支机构与子公司区别：法人与非法人分支机构：不是法人。投资来源于总公司，没有筹资、投资和利润分配问题。子公司：是独立的法人。独立承担民事责任，具有筹资、投资和利润分配问题。第5页，共45页。第二节 分支机构会计的内容与方法一、分支机构会计的内容作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中收入、费用核算，从而满足内部管理需要。因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。第6页，共45页。就财务报表而言，分支机构会计

4、可以编制资产负债表、利润表。复杂的分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表几乎没有差别，只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利润），或者将这些项目作为负债来反映。在利润表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额，且无利润分配功能。第7页，共45页。二、分支机构的会计方法分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成。由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务”。各国没有专门的会计准则对其进行规范。 第8页，共45页。（一）总部会计科目设置（1）为了反映总

5、部对于分支机构的财产拨付，总部要设置一个“分支机构往来”账户。借方登记拨付给分支机构的各项资产，贷方登记由分支机构交回的各项资产。期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。（2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置明细账户。“分支机构往来”类似于什么账户？第9页，共45页。（二）分支机构会计科目设置（1）分支机构应专门设置一个“总部往来”账户：贷方登记，收到总部拨来的资产时；借方登记，向总部交回资产；期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。（2）如果总部有许多分支机构，分支机构也可以设置一个“其他分支机构往来”

6、的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。如果各个分支机构之间的往来都要通过总部，那么该账户设置就没有必要了。类似于什么账户？第10页，共45页。（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。1、从分支机构立场看，“总部往来”既可看作所有者权益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来看待）；2、从总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资账户，也可看作应收项目账户。3、如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的；由于分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时，须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合。4、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，

7、相互对应的“总部往来”和“分支机构往来”、“其他分支机构往来”（如果有该科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在联合财务报表中。第11页，共45页。三、分支机构纳税问题（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题P128（二）总分机构的所得税纳税问题P129第12页，共45页。第三节 分支机构的日常会计核算一、分支机构设立时的会计处理【例1】假定A公司于207年12月1日设立一家D分支机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独编制会计报表。在设立之初，A公司拨付了D分支机构经营发展所需的所有资产。具体内容如下：（1）总部拨付分支机构银行存款30 000元；（2）总部提供分支机构商品50

8、 000元；（3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；第13页，共45页。（一）分支机构的会计处理1接收总部拨付的经营资金借：银行存款 30 000 贷：总部往来 30 000 2接收总部提供的商品借：库存商品 50 000 贷：总部往来 50 0003反映总部购置的固定资产借：固定资产 300 000 贷：总部往来 300 000第14页，共45页。对于上述三笔分录可以合并为一笔反映，且为了便于管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录如下：借：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000 贷：总部往来现金 30 000 存货 50 000

9、固定资产 300 000第15页，共45页。（二）总部的会计处理1 拨付的经营资金借：分支机构往来D 30 000 贷：银行存款 30 0002拨付待销商品借：分支机构往来D 50 000 贷：库存商品 50 0003购置的固定资产借：分支机构往来D 300 000 贷：银行存款 300 000第16页，共45页。对于上述三项资产因为属于分支机构经营的必须资产，通常会在分支机构设立之始一次性拨付，因此总部应当能够对其合并处理。这里假设存货、固定资产都是由总部将既有的资产运输到分支机构的，且省略运输费用的会计处理，那么就有：借：分支机构往来 D 380000 贷：银行存款 30 000 库存商品

10、 50 000 固定资产 300 000第17页，共45页。二、总分支机构之间的往来（一）总部对商品计价的不同处理1、会计处理方法视不同交易价格可分别采用成本法、成本加成法、售价法。2、采用不同的交易价格的主要目的是为了内部管理的需要，其会计处理没有太大差异。第18页，共45页。3、对于分支机构而言，不论采用何种交易价格，其会计处理均按照总部所告知的价格反映；各种价格下的会计分录基本相同（金额不同）。4、对于总部则会不同，三种价格的会计差异主要在于总部对于存货价值的核算上：总部要通过会计科目的设置反映出该“加价”。对此，可以直接设“存货加价”账户。5、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应

11、进行调整，对已经实现的加价，要从“存货加价”转入“本年利润”账户。第19页，共45页。（二）总分支机构不同商品计价的会计处理1、按成本价转移商品的核算案例：P131本案例：a.假定不考虑增值税b.P132的“营业费用”，应改为“销售费用”c.分级机构销售时，还应结转成本第20页，共45页。2、按成本加成计价转移商品的核算案例：P132（1）4月15日总部向分支机构发送商品时：总部：设置“存货加价”借：分支机构往来 36 贷：库存商品发杭州销售中心 30 存货加价 6分支机构：与成本法下没有什么区别，只是金额按总部告知的金额入账。借：库存商品总部发送 36 贷：总部往来 36第21页，共45页。

12、（2）4月17日杭州销售中心支付营业费用时：总部：不处理。分支机构：借：销售费用 0.05 贷：库存现金 0.05（3）4月20日杭州销售中心对外销售商品时总部：不处理。分支机构：借：银行存款 20 应收账款 8 贷：主营业务收入 28借：主营业务成本 24 贷：库存商品 24（36*10001500）第22页，共45页。（4）上交现金给总部总部：借：银行存款 20 贷：分支机构往来 20分支机构：借：总部往来 20 贷：银行存款 20第23页，共45页。（5）期末，总部就加价部分对分支机构利润进行调整：a. 分支机构按24万结转成本（36*10001500=20万元），这不是真正的成本，它包

13、含了总部的加价部分。b.真正的成本=30*10001500=20万元，所以，分支机构多转了4万元成本。c.分支机构多转的4万元成本，使得分支机构少了4万元利润，故总部期末应调整分支机构增加利润4万元：借：存货加价 4 贷：本年利润分支机构利润 4第24页，共45页。3、按零售价转移商品的核算：案例：P133a. 总部按售价减少“库存商品”。造成“库存商品”账户 不平，到期末再调整b. 设置“存货加价”账户。期末通过“存货加价”账户，一方面将总部“库存商品”调平；另一方面将分支机构“本年利润”调准确。（1）4月15日总部向分支机构发送商品时：总部：借：分支机构往来 42 贷：库存商品发杭州销售中

14、心 42分支机构：与成本法下没有什么区别，只是金额不同。借：库存商品总部发送 42 贷：总部往来 42第25页，共45页。（2）4月17日杭州销售中心支付营业费用时：总部：不处理。分支机构：借：销售费用 0.05 贷：库存现金 0.05（3）4月20日杭州销售中心对外销售商品时总部：不处理。分支机构：借：银行存款 20 应收账款 8 贷：主营业务收入 28借：主营业务成本 28 贷：库存商品 28（42*10001500）第26页，共45页。（4）上交现金给总部总部：借：银行存款 20 贷：分支机构往来 20分支机构：借：总部往来 20 贷：银行存款 20第27页，共45页。（5）期末，总部对

15、“库存商品”和“分支机构利润”进行调整：a. 分支机构销售确认28万元收入，同时按28万结转成本，这样利润=收入28-成本28=0。b.而分级机构真正的成本=30*10001500=20万元，所以，分支机构多转了8万元成本。分支机构真正利润应有8万元（28-20）c. 总部发出商品的价值是30万元，而会计上当时按42万元减少“库存商品”，多减少了12万元。d.故总部期末： 、调整增加分支机构利润8万元 、调整增加总部“库存商品”增加12万元第28页，共45页。借：库存商品发送杭州销售中心 12 贷：存货加价 12借：存货加价 8 贷：本年利润分支机构利润 8这样，“存货加价”账户期末有4万元余

16、额，表示分支机构期末“库存商品”中的未实现利润。第29页，共45页。三、分支机构之间的往来如果总部有许多分支机构，理论上， 各分支机构之间可以设置 “其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。但是，为了便于总公司的控制分支机构，只设置对总公司的往来账户，不设置对其他分支机构的往来账户。案例：P134,4-5第30页，共45页。四、总公司向分支机构分配费用的核算1、总部需要向分支机构分配费用有：总部发生的产品广告费一般的管理费用总部统一记账核算的固定资产折旧费等2、总部分配的费用，根据费用发生时可辨认情况的不同，可以分为：（1）发生时可以确认为应由分支机构负担的部分，则直接计

17、入分支机构有关账户，直接由分支机构负担；（2）若发生时确认为总部与分支机构的共同费用，则先计入总部的有关账户，然后定期采用一定的方法将应由分支机构负担的费用分配给分支机构。第31页，共45页。3、从账户使用上看，对于（1）种情况，总部可以计入“分支机构往来”账户，分支机构根据总部转来的有关凭单，计入“总部往来”账户。对于（2）种情况，先计入总部的“销售费用”等费用类账户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时，分支机构根据总部转来的有关凭单（即“原始凭证分割单”，具体要求与操作办法参见会计基础工作规范第五十一条第四款的规定。）将分得的部分计入“与总部往来”账户。第32页，共45页。4、购置长期资

18、产的处理两种思路。其一，总部统一核算。即长期资产的购置与处置都由总部核算，而使用消耗固定资产折旧、无形资产摊销、自然资产折耗等都先由总部核算，再通过一定的规则进行分摊，将应当由分支机构承担的费用由总部转入分支机构核算。这样，分支机构不记录固定资产等长期资产的购置与处置，只记录使用过程中的有关费用，包括固定资产的修理费用等。其二，分支机构独立核算。即分支机构作为一个独立的会计核算单位全面核算因长期资产购置、使用、处置而发生的所有事项，而总部不再对其进行独立的会计核算。该方法能够全面反映长期资产的整个说明过程，但是不利于总部对于分支机构购置长期资产尤其是固定资产的控制。第33页，共45页。5、总部

19、向分支机构分配费用的会计处理总部：借：分支机构往来 贷：管理费用 销售费用分支机构：借：管理费用 销售费用 贷：与总部往来第34页，共45页。第四节 分支机构的期末会计核算一、总分支机构内部往来账户余额的核对（一）总机构的“分支机构往来”与分支机构的“总部往来”两个账户的余额应该相等。（二）若不等，可能存在未达账项或记账错误。（三）存在未达账项的要编制“总分支机构内部往来账户余额调节表”。 调节表只是工作底稿，起到对账作用，它不是会计凭证，不能作为账务处理的依据。第35页，共45页。（1）4月23日杭州销售中心：借：总部往来 12000（负债、权益） 贷：银行存款 12000 即：分支机构记减

20、少；总部未记减少，总部要补记减少（2）4月28日总部：借：分支机构往来 25000（资产） 贷：库存商品 25000 即：总部记增加；分支机构未记增加，分支要补记增加（3）总部分摊广告费总 部：借：分支机构往来 8500 贷：销售费用 8500分支机构：借：销售费用 8500 贷：总部往来 8500 即：总部记增加8500；分支机构记5800，少记 2700，要补记增加2700第36页，共45页。总部“分支机构往来”余额492000分支机构“总部往来”余额452300加：分支机构记增加，总部未记增加加：总部记增加，分支机构未记增加25000+更正2700减：分支机构记减少，总部未记减少1200

21、0减：分支机构记减少，总部未记减少调整后余额A 480000调整后余额A 480000例子：P135第37页，共45页。二、总分支机构期末结账的会计处理（一）分支机构期末结账的会计处理 分支机构期末应将收入、费用结转“总部往来” 借：主营业务收入 贷: 主营业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 总部往来（若亏损，则应记借方）可以分开。第38页，共45页。（二）总公司期末结账的会计处理1、期末，总公司记录分支机构利润时 借：分支机构往来*分支机构 贷：本年利润*分支机构 收到分支机构交来利润时： 借：银行存款 贷：分支机构往来*分支机构2、期末，总部就存货加价对分支机构利润的影响应进行调整，对

22、已经实现的加价，要从“存货加价”转入“本年利润”账户。 借：存货加价 贷：本年利润*分支机构第39页，共45页。三、总分支机构的联合财务报表的编制（一）联合报表的概念是由总公司以总公司和各分支机构的财务报表及其他有关资料为基础编制的能反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（总部、分部的报表仅供内部使用，不能满足外部使用者的要求。因为：总部信息+分部信息=完整的法人信息，故需要联合报表）第40页，共45页。（二）联合财务报表与合并财务报表的异同联合财务报表其过程与原理与合并会计报表的编制基本一致，但也有不同。1、同： （1）都有多个会计主体；（2）编制基础都为个别报表；（3）编制依据都为工作底稿；（4）编制者都有控制权；（5）内部事项都要编制抵销分录。2、异：（1）联合报表由一个法人和多个非法人主体构成；（2）联合报表编制时需要抵销的事项不多。第41页，共45页。（三）联合报表的编制方法1编制抵销分录（1）抵销往来借：与总部往来 贷：分支机构往来（2）抵销内部债权债务借：应付账款 贷：应收账款第42页，共45页。（3）抵销内部交易所产生的未实现利润a、抵销包括在销售成本中的期初存货加价借：存货加价