独资和合伙企业会计课件

1、独资企业1第1页，共74页。独资企业含义和特点：中华人民共和国个人独资企业法：个人独资企业是指在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业的特点：2第2页，共74页。独资企业的会计核算账户设置：其资产、负债以及收入和费用的会计处理与公司基本相同，账户设置也相似，但可简化设置。如负债类，可只设：借入款项应付款项应付工资应交税金等3第3页，共74页。独资企业在所有者权益的会计处理与其他组织不同，其特点如下：不需区分投资资本、资本公积和盈余公积；不需区分积累在企业中的业主投资净额与企业在经营中赚得的利润需反映：开办企业时业

2、主的最初投资额，以及在以后经营过程中业主追加的投资额在经营过程中，业主与企业之间的往来事项对所有者权益的影响4第4页，共74页。独资企业所有者权益设以下三个账户：业主资本：核算业主投资资本的增减变动数。贷方登记业主的原始投资和增加投资的金额，以及从“业主往来”账户转来的金额，借方记录业主资本的减少。期末余额在贷方，表示业主实际投资企业的资本额。5第5页，共74页。 业主资本减资数原始投资额增加的资本额业主实际投资额6第6页，共74页。业主往来：用来登记业主个人与企业之间的往来业务，是反映业主资本暂时性增减变动情况的账户；借方登记业主从企业提取自用的现金或商品、业主代收而未交给企业的应收款项、业

3、主个人本期应承担的企业亏损以及业主追加投资；贷方登记业主暂存企业的款项，包括业主个人的应得工资、应得利润以及企业代业主个人收取的款项；余额在借方表示企业应向业主收取的款项，余额在贷方表示企业应付业主的款项7第7页，共74页。 业主往来业主从企业提款数业主代企业收取的款项业主个人承担亏损数业主追加投资业主个人应得工资业主个人应得利润企业代业主收取的款项企业应向业主收取的款项企业应付业主的款项8第8页，共74页。损益汇总：用来核算企业本期利润的形成及分配情况贷方登记从收入账户转扩的本期全部收入数借方登记从各费用账户转入的本期全部费用数期末应将“损益汇总”账户的贷方转入“业主往来”账户的借方，结转后

4、无余额。若与职工签有协议，利润总额中有一定数额是分给职工的红利，则应将红利作为企业的负债处理，从“损益汇总”的借方转入“应付职工红利”的贷方。9第9页，共74页。 损益汇总全部费用转入全部收入转入转出利润入业主往来的贷方本期利润10第10页，共74页。业主A独资企业所有者权益的业务核算：（1）2019年1月1日，业主A经批准开办一家商品零售店，现金投资100 000元。 借：库存现金 100 000 贷：业主资本 100 000（2）2月1日，业主A因个人需要，从企业提取现金2 000元。 借：业主往来 2 000 贷：库存现金 2 00011第11页，共74页。（3）3月1日，A因生活需要领

5、走企业商品供个人消费，该商品进价金额为200元，售价金额为300元。 借：业主往来 200 贷：库存商品 200（4）4月1日，企业代业主收取款项1 000元。这笔款项是业主个人财产，现在由企业代为收取，可视为业主将款项暂存企业。借：库存现金 1 000 贷：业主往来 1 00012第12页，共74页。（5）5月1日，业主A将企业营业款1 000元支付个人所欠债务。 借：业主往来 1 000 贷：库存现金 1 000（6）12月31日，经计算应付员工工资5 000元，全部已用现金直接支付。 借：营业费用 5 000 贷：库存现金 5 00013第13页，共74页。（7）12月31日，业主A独资

6、企业营业收入500 000元，营业成本300 000元，营业费用50 000元。因独资企业不是纳税主体，不考虑所得税。 借：营业收入 500 000 贷：损益汇总 500 000借：损益汇总 350 000 贷：营业成本 300 000 营业费用 50 00014第14页，共74页。（8）年末依据协议，利润150 000元中职工可分得20%红利，其余80%归A所有。 借：损益汇总 150 000 贷：应付职工红利 30 000 业主往来 120 000（9）12月31日，业主A决定从本期利润所得中拿出20 000元作为对独资企业的追加投资。 借：业主往来 20 000 贷：业主资本 20 00

7、015第15页，共74页。 业主资本减资数开业投资：100 000追加投资：20 000业主实际投资额：120 00016第16页，共74页。 业主往来业主从企业提款数：2 000业主代企业收款： 1 000业主取用商品： 200业主追加投资： 20 000业主应得利润：120 000企业代业主收款：1 00097 80017第17页，共74页。 损益汇总营业成本转入：300 000营业费用转入： 50 000应付职工红利： 30 000应付业主利润：120 000营业收入转入：500 000本期发生额：500 000本期发生额：500 00018第18页，共74页。 项目 金额营业收入减：营

8、业成本 营业费用本期利润减：员工分利 业主分利未分配利润利润表：19第19页，共74页。 项目 金额业主期初投资本年增加投资其中：现金投资自往来账户转入投资本年减少投资期末投资净额业主资本增减明细表：20第20页，共74页。合伙企业21第21页，共74页。中华人民共和国合伙企业法：合伙企业是指依照本法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。22第22页，共74页。(一)合伙企业会计的特点1.合伙人投资时,应设置”合伙人资本”账户,不需设置”资本公积”和”盈余公积”账户.合伙人资本借方:减少的投资额、由“损益汇

9、总”账户分配结转的各合伙人应分享的合伙企业损失额贷方:原始投资额、追加投资额、由“损益汇总”账户分配结转的各合伙人应分享的合伙企业收益额23第23页，共74页。2.为反映合伙企业的收益形成及分配，应设置“损益汇总”账户。记录本期自有关账户的收入支出的数额损益分配的数额期末应结转到“合伙人资本”账户24第24页，共74页。3.合伙人提用合伙企业资产时,应设置”合伙人提款”账户.期末该账户的借方余额应转入相应的”合伙人资本”明细账户,作为资本的减少.4.合伙人与合伙企业发生借货业务,应设置”应收合伙人借款”、“应付合伙人贷款”账户。25第25页，共74页。（二）合伙企业设立的会计处理合伙人按合伙契

10、约规定出资额出资，其出资可采用货币、实物、土地使用权、知识产权或其他财产权利缴纳出资，也可用劳务出资。以实物、知识产权、土地使用权或其他财产权利出资，需要评估作价的，可以由合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构评估；合伙人以劳务出资的，其评估方法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中说明。26第26页，共74页。甲、乙、丙三人合伙设立一家企业，甲投资现金50 000元，乙投资一项专利评估价60 000元，丙投资设备评估价40 000元。则 借：库存现金 50 000 无形资产 60 000 固定资产 40 000 贷：合伙人资本-甲 50 000 -乙 60 000 -丙 40 00

11、027第27页，共74页。若由于丙掌握了生产零配件的精良技术，且声誉卓著，双方同意作价10 000元，作为无形资产投入企业， 借：无形资产 10 000 贷：合伙人资本-丙 10 000若甲在合伙企业筹建期间，曾多方奔走，对企业开办有突出贡献，同意将其劳务作价2 000元，作为对合伙企业的投资， 借：长期待摊费用 2 000 贷：合伙人资本-甲 2 00028第28页，共74页。（三）合伙人提款的账务处理 合伙人提款合伙人作为投资者在预计盈利时提款数合伙人作为经营者的工资提款数每月工资费用分配数年终余额转“合伙人资本”年终余额转“合伙人资本”29第29页，共74页。（1）合伙人作为经营者工资提

12、款时如，甲、乙两人商定，甲每月工资2 000元，乙每月工资1 500元， 借：合伙人提款-甲 2 000 -乙 1 500 贷：库存现金 3 500若分配工资费用时， 借：管理费用 3 500 贷：合伙人提款-甲 2 000 -乙 1 50030第30页，共74页。（2）合伙人作为投资者平时预计盈利提款时，应严格按合伙权比例提取 借：合伙人提款 * 贷：库存现金 *（3）年终将企业实现的税后净利润应结转至合伙人资本账户。 借：损益汇总 * 贷：合伙人资本 *31第31页，共74页。（4）年终合伙人提款账户余额结转至合伙人资本账户 借：合伙人提款 * 贷：合伙人资本 *32第32页，共74页。（

13、四）合伙企业损益分配及账务处理1.按约定比例分配是在考虑了各合伙人出资额多少及其对合伙企业的贡献大小等因素之后,由合伙人事先约定损益分配比率,并在合伙协议中加以规定的一种损益分配方法33第33页，共74页。假定甲、乙、丙三人合伙人在合伙企业经营一家企业，合伙协议中约定比率为2：5：3，本年净收益为60 000元，可计算甲、乙、丙三人的分配额分别为12 000元、30 000元和18 000元。借：损益汇总 60 000 贷：合伙人资本-甲 12 000 -乙 30 000 -丙 18 00034第34页，共74页。2.按投入资本分配根据合伙人投入资本的比例,作为合伙人分配损益的依据.A、B两人

14、2019年初组建AB合伙企业。 合伙人A于1月1日投资40 000元，于4月1日又投资10 000元；合伙人B于1月1日投入80 000元，于7月1日提款5 000元。企业本年实现净收益30 000元。35第35页，共74页。(1)按期初投资资本分配（2）按期末资本分配（3）按平均资本分配A资本平均余额 =40 000*12/12+10 000*9/12=47 500B资本平均余额 =80 000*6/12+75000*6/12=77 50036第36页，共74页。本年净利润的分配情况：A：30 000*47500/（47500+77500）=11 400B：30 000*77500/（475

15、00+77500）=18 600借：损益汇总 30 000 贷：合伙人资本-A 11 400 -乙 18 60037第37页，共74页。3.按投入资本和完成的工作量分配A和B建立了一个合伙企业，其中A投资60 000元，B投资40 000元，共100 000元，B为合伙企业投入了更多的时间并取得了更多的薪金。据此，合伙人双方协议，按如下方法分配利润：（1）合伙企业利润在50 000元（含）以内的部分，以合伙人投入企业的资本为依据进行分配；（2）合伙企业利润在50 000-110 000元（含）的部分，以完成的工作量为依据进行分配，在这60 000元中，A可得24 000元，B可得36 000元

16、。（3）仍有剩余的利润额平均分配。若该合伙企业在2019年的净利润为125 000元，利润分配情况如下：38第38页，共74页。项目AB合计净利润总额125 000以投入资本为据分配50 000部分A：50 000*60 000/100 000B：50 000*40 000/100 00030 00020 00050 000以完成工作量为据分配净利润中50 000-110 000的部分A：B：24 00036 00060 000平均分配剩余部分A：15 000/2B：15 000/27 5007 50015 000向合伙人分配的净利润61 50063 500125 00039第39页，共74页

17、。4.按薪金和利息分配A和B建立了一个信息咨询合伙企业，在2019年初，两人的资本余额分别是80 000元和100 000元。合伙协议约定分配的年薪分别是43 000元和35 000元。分配年薪后，A、B可根据年初资本余额获得8%的利息。仍有剩余的净利润平均分配。（1）假设该合伙企业2019年的净利润为96 000元（2）假设该合伙企业2019年的净利润为82 000元40第40页，共74页。项目AB合计净利润总额96 000薪金43 00035 00078 000按初始资本余额利息分配80000*8%=6 400100 000*8%=8 00014 400平均分配剩余利润3600/2=180

18、03600/2=1800 3 600分配净利润合计51 20014 80096 00041第41页，共74页。项目AB合计净利润总额82 000薪金43 00035 00078 000按初始资本余额利息分配80000*8%=6 400100 000*8%=8 00014 400平均分配剩余利润10400/2=5 20010400/2=5200 10 400分配净利润合计44 20037 80082 00042第42页，共74页。（五）合伙权益变动的核算1.新合伙人入伙(1)通过购买合伙人的权益入伙某合伙商店A、B两个合伙设立，两人共出资16 000元，今征得A合伙人同意，B以其原有权益8 00

19、0元，作价9 600元转让给C，借：合伙人资本-B 8 000 贷：合伙人资本-C 8 00043第43页，共74页。（2）通过对合伙企业投资入伙首先对资产和负债进行确认和评估原合伙企业净资产账面价值等于、小于、大于公允价值；新投资人投资资金与享有权益有以下三种情况以等于、高于或小于公允价格的代价取得部分权益；44第44页，共74页。商誉法即强调合伙企业所有权结构变更在法律上的重要性从法律的观点看，新合伙人入伙导致原有合伙企业的解散，并创造出新的合伙企业，转移到新的合伙企业的资产应当以其公允价值入账。因而新的合伙企业所取得的有形资产和无形资产，包括原合伙企业或新合伙人所创造的商誉，均应确认入账

20、。45第45页，共74页。假定AB合伙企业在C入伙前，A、B的资本分别为48 000和84000元，损益分配按50%和50%分配。在C入伙时，应对原合伙企业的资产和负债进行重新确认和评估，假定AB只有原材料、固定资产两个项目的公允价值和账面价值有所不同，其他均相同。与账面价值相比，原材料增值1 600元，固定资产增值10 400元。（1）现C以50 000元现金，取得新合伙人权益的25%，依照合伙协议约定，按1/3的比例分享损益。（2）C以44 000元现金取得25%权益，其他同上。46第46页，共74页。资产的增值或贬值应由原合伙人A、B按损益比例予以分配，调整其资本借：原材料 1 600

21、固定资产 10 400 贷：合伙人资本-A 6 000 -B 6 000 47第47页，共74页。C以50 000元现金取得新合伙人权益的25%，可以得出新合伙企业的权益总额为50 000/25%=200 000元，新合伙企业净资产的公允价值=（48 000+6000）+（84 000+6000）+50 000=194 000元原合伙企业的商誉=200 000-194 000=6 000该商誉应在A、B之间按原有损益分配。48第48页，共74页。借：商誉 6 000 贷：合伙人资本-A 3 000 合伙人资本-B 3 000 借：库存现金 50 000 贷：合伙人资本-C 50 00049第4

22、9页，共74页。若C以44 000元现金取得新合伙人权益的25%新合伙企业权益的公允价格= （48 000+6000）+（84 000+6000）+44 000=188 000元 188 000*25%=47000元，说明新合伙人C存在商誉 ，令C的商誉为x,（48 000+6000）+（84 000+6000）+(44 000+x)*25%=44 000+xX=4 000元， 50第50页，共74页。借：库存现金 44 000 商誉 4 000 贷：合伙人资本-C 48 00051第51页，共74页。红利法即在新合伙人入伙时，不确认商誉，只按交易本身来调整有关合伙人的资本。红利法坚持原始投资

23、原则。红利法的要点：按原合伙企业权益和新合伙人投资数计算，确定新合伙企业的权益总额；在入伙后，新合伙人权益按其占新合伙企业的权益总额的份额来确定而不是按其实际投资数确定；账面上不确认入伙所隐含的商誉52第52页，共74页。上例（1）C以50 000元现金取得新合伙人权益的25%新合伙企业的权益总额=194 000新合伙人C的权益总额=194 000*25%=48 500元C多付的50 000-48500=1500元，意味原合伙企业有未记录的商誉，应按损益分配比例转为A和B的资本，相当于给原合伙人的红利。借：库存现金 50 000 贷：合伙人资本-A 750 -B 750 -C 48 50053

24、第53页，共74页。上例（2）C以44 000元现金取得新合伙人权益的25%新合伙企业的权益总额=188 000新合伙人C的权益总额=188 000*25%=47 000元C少付的47 000-44 000=3 000元，意味新合伙人C存在隐含的商誉3 000元，原合伙人A和B应按损益分配比例将其资本转给C，分别为1500元，相当于原合伙人分给新合伙人C的红利。借：库存现金 44 000 合伙人资本-A 1 500 -B 1 500 贷：合伙人资本 -C 47 00054第54页，共74页。2.合伙人退伙(1) 退伙人将合伙权益出售给其他合伙人;(2)退伙人从合伙企业撤出资本55第55页，共7

25、4页。假定D、E和F三人合办的合伙企业在F退出前的有关资料如下：合伙人资本余额损益分配比例D76 80040%E43 20040%F30 00020%合计150 000100%56第56页，共74页。在F退伙时，假设并无会计误差，库存商品增值2 400元，固定资产增值14 400元，其他项目不变。因F退伙，在征得其他合伙人同意后，合伙企业向F支付现金36 000元。57第57页，共74页。对于增值/贬值部分按合伙人各自的损益分配借：库存商品 2 400 固定资产 14 400 贷：合伙人资本-D 6 720 -E 6 720 -F 3 36058第58页，共74页。新的资本余额为：合伙人资本余

26、额损益分配比例D83 520（76 800+6 720）40%E49 920（43 200+6 720）40%F33 360（30 000+3 360）20%合计166 800100%59第59页，共74页。部分商誉法即将差额36 000-33 360=2 640元作为退伙人部分的商誉，借：商誉 2 640 贷：合伙人资本-F 2 640借：合伙人资本-F 36 000 贷：库存现金 36 00060第60页，共74页。全部商誉法F的损益为20%，获得商誉2 640元，则退伙行为隐含着该合伙企业存在商誉2 640/20%=13 200元，应按损益比例增加合伙人的资本，D、E、F每人分得的数额分

27、别为5 280、5 280和2 640元，借：商誉 13 200 贷：合伙人资本-D 5 280 -E 5 280 -F 2 640 借：合伙人资本-F 36 000 贷:库存现金 36 00061第61页，共74页。红利法合伙企业多付给F的现金，按D、E二人的损益分配比例从资本账户中减少，即由剩余的合伙人共同负担。借：合伙人资本-D 1 320 -E 1 320 -F 33 360 贷：库存现金 36 00062第62页，共74页。（六）合伙企业清算企业可设置“清算损益”账户，反映企业在清算过程中所发生的费用、财产变现损益以及债权债务清理损益，其余额应按比例转入合伙人的有关资本账户。根据清算

28、方式的不同，可分为一次付款清算分次付款清算63第63页，共74页。一次付款清算是指将全部资产变卖，并收回了债权，偿付了所有债务后，将剩余资产按资产比例一次分配给合伙人的清算办法。这种方法要求所有资产在分配给合伙人前先变现，从而避免了合伙资产过早分配导致不足以偿付债务的可能性。64第64页，共74页。假定AB合伙企业在2019年5月1日决定解散，当期编制的试算表如下：资产期末数负债和所有者权益期末数货币资金应收账款存货固定资产18 00011 800 7 20080 000应付账款短期借款合伙人资本-A合伙人资本-B13 00024 00040 00040 000资产合计117 000负债和所有者权益合计117 00065第65页，共74页。其他有关资料如下:(1)损益分配比例为1:1;(2)发生清算费用2 000元,应在分配给合伙人前付清;(3)资产变现日期及变现数如下表所示变现日期变现项目账面价值变现价格变现损益5月8日机器设备50 00046 000(4 000)6月3日存货7 2007 5003007月16日房屋30 00032