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文档简介
1、流动负债Chapter8第1页,共67页。课程名称2I.O.U.Defined as debts or obligations arising from past transactions or events.Maturity = 1 year or lessMaturity 1 yearCurrent LiabilitiesNoncurrent LiabilitiesThe Nature of Liabilities第2页,共67页。课程名称3流动负债(Current Liabilities)流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内,需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务,主要包括
2、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等 。第3页,共67页。课程名称4流动负债的分类按照偿付手段分类:可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。按照偿付金额分类:可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。按照形成方式分类:可以分为融资活动形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债。第4页,共67页。课程名称5流动负债的计价负债是企业应在未来偿付的债务,从理论上讲,应按未来应付金额的现值计价。 流动负债的偿付时间一般不超过一年,未来应付的金额与贴现值相差不多,按照重要性原则,其差额往往忽略不计,
3、因而,流动负债一般按照业务发生时的金额计价。 第5页,共67页。课程名称6 短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(特殊情况下在超过一年的一个营业周期以内)的款项。 会计科目上设置“短期借款”利息处理:如果利息按期支付,或到期时连同本金一起归还且数额较大的,可采用预提的办法。借:财务费用贷:应付利息如果利息按月支付,或利息是在借款到期时连同本金一起归还但数额不大的,可在实际或收到银行的计息通知时,直接计当期损益。第6页,共67页。课程名称7【例】某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元,年利率为6,每季度结息一次。根据以上资料,编制会计分录如下: (
4、1) 借:银行存款 80000 贷:短期借款 80000 (2)4、5各月预提利息费用400元,共预提800元。 借:财务费用 400 贷:应付利息 400 (3)6月份实际支付借款利息1200元。 借:应付利息 800 财务费用 400 贷:银行存款 1200 (4)该企业偿还短期借款80000元,编制会计分录如下: 借:短期借款 80000 贷:银行存款 80000 第7页,共67页。课程名称8应付账款应付账款:企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务 。会计科目设置“应付账款”应付账款的入账时间:从理论上讲,应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。在实际工作
5、中,由于应付账款的偿付期限较短,往往在月内能够付款,为了简化核算工作,一般在取得结算凭证时不作账务处理,而在实际支付货款时作为资产入账。但是,结算凭证已到而月末仍未支付货款,则应确认资产和负债。如果购进的货物已验收入库,而结算凭证在月末仍未到达,企业应对其进行估价,同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法,应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。 Net Pay第8页,共67页。课程名称9应付账款的入账价格 按照重要性原则,应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时,应借记有关科目,贷记“应付账款”科目;偿付应付账款时,应借记“应付账款”科目,贷记“银
6、行存款”等科目。如果应付账款中含有现金折扣,其入账价格的确定方法有总价法和净价法两种。 我国现行会计制度规定,要求按总价法进行核算。 第9页,共67页。课程名称10某企业4月3日赊购原材料一批,发票中注明的买价为10000元,增值税为1700元,共计11700元,原材料已经入库。付款条件为2/10,1/20,n/30。该企业采用总价法进行核算。4月13日实际支付价款11466元即11700(12%),取得现金折扣234元。4月3日购入原材料,按总价入账。 借:原材料 10000 应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷:应付账款117004月13日支付价款11466元。 借:应付账款1170
7、0 贷:银行存款 11466 财务费用 234第10页,共67页。课程名称11 应付票据应付票据:企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国,商业汇票的付款期限最长为6个月,因而应付票据即短期应付票据。 第11页,共67页。课程名称12票据面值中包含利息时,我国的做法是对面值中所包含的利息部分不单独计算,将其视为不含息应付票据,按面值记账。在“资产负债表”上按其票面价值列示于流动负债项目中。利息采用按期预提或发生时处理。不带息应付票据的处理:票据面值所记载的金额不含利息,则按面值记账。到期不能支付的应付票据,转入“短期借款”或“应付账款” 。第12页,共67页。课程名称13某
8、企业12月1日购入原材料一批,买价为30000元,增值税为5100元,共计35100元,原材料已验收入库,采用商业汇票结算方式进行结算,该企业签付一张带息的商业汇票,付款期限为3个月,票面年利率为6%,应付利息在年末及到期日计提。第2年3月1日用银行存款支付票据款。12月1日签付商业汇票一张,票面价值为35100元。 借:原材料30000 应交税费应交增值税5100 贷:应付票据3510012月31日计提利息费用应付利息=35100*6%*1/12=175.5元 借:财务费用175.5 贷:应付利息175.5 第13页,共67页。课程名称14第2年3月1日支付票据款利息=35100*6%*2/
9、12=351元到期价值=35100+175.5+351=35626.5元借:应付票据35100 应付利息 175.5 财务费用 351 贷:银行存款35626.5第14页,共67页。课程名称15应付职工薪酬 职工薪酬,是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬,既包括提供给职工本人的薪酬,也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。企业会计准则第9号职工薪酬。首次系统规范职工薪酬的会计处理;明确定义了职工薪酬的内容,即包括工资奖金津贴、职工福利费等八项内容,同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。第15页,共67页。课程名称16职工薪酬包括:1职工工资、奖金、津
10、贴和补贴;2职工福利费;3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;4住房公积金;5工会经费和职工教育经费;6非货币性福利;7因解除与职工的劳动关系给予的补偿;8其他与获得职工提供的服务相关的支出。第16页,共67页。课程名称17设置“应付职工薪酬”科目进行核算,该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。 1.应付工资工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。为了反映企业工资总额的构成,便于进行工资结算的核算,企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。 第17页,共67页。课程名称18【
11、例】黄河公司11月份的工资结算汇总表如下: 项目应付工资代扣代扣应发计时工资计件工资奖金津贴和补 贴加班加点工 资其他工资合计款项个人所得税现金生产工人5000010000 8000400060002000 80000 50003000 72000车间管理人 员 3000 1000 500 4500 500 100 3900企业管理人 员11000 25001200 14700 1600 530 12570销售人员 2000 1000 300 3300 200 70 3030在建工程人 员 4000 15001000 6500 200 200 6100合计7000010000140007000
12、60002000109000 7500 3900 97600第18页,共67页。课程名称19为了反映企业与职工的工资结算情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“工资”明细科目。企业在发放工资之前,应按照应发现金合计数提取现金,借记“现金”科目,贷记“银行存款”科目;实际发放工资时,按照实发工资数额,借记“应付职工薪酬工资”科目,贷记“现金”科目;结转代扣款时,借记“应付职工薪酬工资”科目,贷记“其他应付款”等科目;结转代扣个人所得税时,借记“应付职工薪酬工资”科目,贷记“应交税费”科目。 第19页,共67页。课程名称20(1)提取现金97600元。 借:现金 97600 贷:银行存款 97600
13、(2)实际发放工资97600元。 借:应付职工薪酬工资 97600 贷:现金 97600(3)结转代扣款7500元。 借:应付职工薪酬工资 7500 贷:其他应付款 7500(4)结转代扣个人所得税3900元。 借:应付职工薪酬工资 3900 贷:应交税费 3900 第20页,共67页。课程名称21工资分配是指将企业发放的工资,于月末按照用途进行分配。 企业进行工资分配时,应按照工资的用途分别记入有关科目。生产工人的工资借记“生产成本”科目,车间管理人员的工资借记“制造费用”科目;销售人员的工资借记“销售费用”科目;在建工程人员工资借记“在建工程”科目;自行开发无形资产人员工资借记“研发支出”
14、科目;其他人员的工资借记“管理费用”科目;应根据职工工资额贷记“应付职工薪酬工资”科目。 第21页,共67页。课程名称22 【例】 黄河公司11月份的工资分配汇总表如下应借科目生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员在建工程人员合计生产成本 80000 80000制造费用 4500 4500管理费用 14700 14700销售费用 3300 3300在建工程 6500 6500 合计 80000 4500 14700 3300 6500109000 第22页,共67页。课程名称23根据工资分配汇总表,编制会计分录如下: 借:生产成本 80000 制造费用 4500 管理费用 14700 销售费
15、用 3300 在建工程 6500 贷:应付职工薪酬工资 109000 第23页,共67页。课程名称242.应付福利费 企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外,还享受一定的福利补助,如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。企业发生的福利费支出时,应借记“应付职工薪酬职工福利”科目,贷记有关科目。企业分配职工福利费时,应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬职工福利”科目。第24页,共67页。课程名称253.应付社会保险费和住房公积金 社会保险费
16、是按国家规定由企业和职工共同负担费用,包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况,应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金,属于职工工资的组成部分,应根据职工工资的一定比例计算,并在职工工资中扣除,借记“应付职工薪酬工资”科目,贷记“其他应付款”科目。第25页,共67页。课程名称26应由企业负担的社会保险费和住房公积金,应在职工为其提供服务的会计期间,根据职工工资的一定比例计算,并按照
17、规定的用途进行分配,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬社会保险费(或住房公积金)”科目。企业缴纳社会保险费和住房公积金时,应根据职工负担部分,借记“其他应付款”科目;根据企业负担部分,借记“应付职工薪酬社会保险费”和“应付职工薪酬住房公积金”科目;根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金,贷记“银行存款”科目 第26页,共67页。课程名称274.应付非货币性福利 非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬,主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利,向职工无偿提供自己拥有的资产使用、以及为职工无偿提
18、供类似医疗保健服务等。在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的,应当作为正常产品(商品)销售处理,按照该产品(商品)的公允价值确定非货币性福利金额,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)科目。企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时,应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。 第27页,共67页。课程名称28应交税金应交税金:企业在生产经营过程中产生的
19、应向国家交纳的各种税费,主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。企业要按照税收法规的规定向国家交纳各种税金,这些应交税金一经形成,在尚未交纳之前就构成企业的一项流动负债。第28页,共67页。课程名称291.应交增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。 按照我国现行制度规定,纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 设置“应交税费应交增值税”科目和“应交税费未交增值税” 第29页,共67页。课程名称301.1“应交税费应交
20、增值税”科目设置 进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 销项税额转出多交增值税进项税额转出出口退税进项税额的抵减项本期应交增值税额 =本期销项税额-(抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额)第30页,共67页。课程名称31本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额,为本期未交增值税,应从“应交增值税”二级科目借方(“转出未交增值税”专栏)转出,转入“未交增值税”二级科目贷方;本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额,为本期多交增值税,应从“应交增值税”二级科目贷方(“转出多交增值税”专栏)转出,转入“未交增值税”二级科目借方。经过上述结转后,“应交增值税”二级科
21、目应无余额。如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和,其差额为尚未抵扣的进项税额,保留在“应交增值税”二级科目内,可以在以后期间继续抵扣。“应交增值税”二级科目月末如有余额,应为借方余额,即尚未抵扣的进项税额。 第31页,共67页。课程名称321.2“应交税费未交增值税”科目设置“应交税费未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目借方登记转入的当期多交增值税和实际交纳的增值税,贷方登记转入的当期应交未交增值税。该科目借方余额为累计多交增值税,贷方余额累计未交增值税。第32页,共67页。课程名称33例:长江公司为增值税一般纳税人,8月份根据发生的有关
22、增值税进项税额的业务编制会计分录如下: (1)购入全新的不需安装的机器设备1台,买价100000元,增值税17000元,运杂费500元,共计117500,用银行存款支付。 借:固定资产 117500 贷:银行存款 117500 (2)购入原材料一批,买价200000元,增值税34000元,运费1000元,共计235000元,结算凭证已到,原材料入库,货款用银行存款支付。 原材料成本200000100093200930 进项税额340001000734070 借:原材料 200930 应交税费应交增值税(进项税额) 34070 贷:银行存款 235000 进项税额举例:第33页,共67页。课程名
23、称34(3)购进废旧物资一批,作为原材料入库,买价50000元,用银行存款支付。 借:原材料 45000 应交税费应交增值税(进项税额) 5000 贷:银行存款 50000 购入免税农产品、收购废旧物资等可以按买价的13和10%计算进项税额,并准从销项税额中抵扣。运费的7可作为进项税额抵扣。 第34页,共67页。课程名称35进项税额的转出【例】长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务,编制会计分录如下: (1)自建固定资产领用原材料一批,实际成本50000元,购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。 借:在建工程 58500 贷:原材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额转
24、出) 8500 (2)由于自然灾害,毁损产成品一批,实际成本40000元,所耗购进货物的进项税额为3400元。 借:待处理财产损溢 43400 贷:库存商品 40000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 3400第35页,共67页。课程名称36【例】 长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务,编制会计分录如下: (1)销售甲产品100件,不含税的价款为500000元,增值税率17,增值税销项税额85000元,共计585000元,款项收到,存入银行。 借:银行存款 585000 贷:主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税额) 85000 销项税额举例:第36页,共67页。课程名
25、称37(2)甲产品10件用于在建工程,成本共计35000元,增值税按当月甲产品的销售价格50000元和增值税率17计算。 借:在建工程 43500 贷:库存商品 35000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500(3)用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为100000元,投资双方的不含税协商价值为100000元,增值税按协商价值的17计算。 借:长期股权投资 117000 贷:原材料 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 视同销售行为第37页,共67页。课程名称38按照税法规定,出口货物的增值税率为零,即出口货物在出口环节不征收增值税,但企业在购进出口货物或购进出口货物
26、所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额,按规定可以先计入增值税进项税额,在货物出口以后,再根据出口报关单等有关凭证,向税务部门申报办理该项出口货物的退税。按照现行制度规定,企业购进出口货物支付的进项税额,不全额退还。企业收到退还的进项税额时,应借记“银行存款”等科目,贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目;未退还的部分,也不能从内销产品的销项税额中抵扣,应将其从进项税额中转出,计入销售成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。如果企业有内销产品,国家对应退的出口退税款将不再直接退还,而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税
27、额,借记“应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。 增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 第38页,共67页。课程名称39【例】 长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务,编制会计分录如下: (1)出口丙产品2件,价款折合人民币为20000元,尚未收到。 借:应收账款 20000 贷:主营业务收入 20000(2)出口丙产品2件所耗原材料为10000元,进项税额为1700元,申报退税后,应退回税款900元,允许企业抵减内销产品销项税额。借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 900 贷:应交税费应交增值税(出口退税) 9
28、00(3)出口丙产品所耗原材料未退回的进项税额800(即1700-900)元,计入销售成本。 借:主营业务成本 800 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 800 第39页,共67页。课程名称40企业根据当月“应交税费应交增值税”科目的借、贷方发生额,可以计算出当月应交增值税额,其计算公式为: 应交增值税销项税额(进项税额进项税额转出出口退税)出口抵减内销产品应纳税额企业应交的增值税额,应根据具体情况按日交纳或按月预交。预交当月增值税时,应借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”等科目。 当月应交增值税与实交增值税 第40页,共67页。课程名称41【例】 长江公司按照规
29、定可以按月交纳增值税。假设该公司8月份进项税额是39070元,进项税额转出是12700元,出口退税是900元,出口抵减内销产品应纳税额900元,销项税额是112234元。 (1)8月份应交增值税计算如下: 应交增值税112234(3907012700900)900 1122342547090085864(元) (2)8月份补交7月末未交增值税2000元,并预交8月份增值税80000元,合计82000元。 借:应交税费未交增值税 2000 应交增值税(已交税金) 80000 贷:银行存款 82000第41页,共67页。课程名称42月末,企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费应交增值税”科
30、目转出,转入“应交税费未交增值税”科目。转出未交增值税时,应借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费未交增值税”科目;转出多交增值税时,应借记“应交税费未交增值税”科目,贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税)”科目。 转出未交增值税与多交增值税 第42页,共67页。课程名称43接上例,转出未交增值税85 864-80 000=5864(元)借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)5864贷:应交税费未交增值税5864第43页,共67页。课程名称44应交消费税在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。(1)应交消费税的计算。属
31、于价内税,即产品销售收入中包含消费税,也就是说,消费税应由产品销售收入来补偿。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率方法计算的应纳税额销售额税率 实行从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额上列公式中的销售额,与计征增值税的销售额口径相同,是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用。 第44页,共67页。课程名称45(2)会计核算由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税,在核算消费税时,应设置“主营业务税金及附加消费税”科目。该科目属于费用类科目。企业结转应交消费税时,应根据应纳税额借记“主营业务税金及附加消费税”科目,贷记“应交税费应交消费
32、税”科目;实际交纳消费税时,应借记“应交税费应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目 第45页,共67页。课程名称46【例】某企业某月根据发生的有关消费税业务,编制会计分录如下: (1)销售应税消费品一批,不含增值税的价款为50000元,增值税销项税额为8500元,共计58500元,款项收到,存入银行。 借:银行存款 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 8500 (2)销售该产品的消费税率为10,结转应交消费税5000元。 借:主营业务税金及附加 5000 贷:应交税费应交消费税 5000企业实际交纳消费税时,应借记“应交税费应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目。第4
33、6页,共67页。课程名称47应交营业税营业税是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应纳税额营业额税率营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。 企业按规定应交的营业税,在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。第47页,共67页。课程名称48一般来说,工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务,取得收入时,应通过“其他业务收入”科目进行核算,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;应交的营业税应由其他业务收入来补偿,按照配比原则,结转应
34、交营业税时,应借记“其他业务支出”科目,贷记“应交税费应交营业税”科目;为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本,也应由其他业务收入来补偿,按照配比原则,应借记“其他业务成本”科目,贷记有关科目。企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入,出售无形资产应交纳的营业税,不通过“其他业务支出”科目核算,应直接计入应交税费。 第48页,共67页。课程名称49某企业对外提供运输劳务,取得运输收入5万元,存入银行,营业税率3%。取得运输收入借:银行存款50000贷:其他业务收入50000结转应交营业税借:其他业务成本1500贷:应交税费应交营业税1500第49页,共67页。课程名称50应交城市维护建设税城
35、市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定,城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算交纳。城市维护建设税,也是一种价内税,应由形成应交税费的各种收入来补偿。结转应交城市维护建设税时,应借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目;实际交纳城市维护建设税时,应借记“应交税费应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。 第50页,共67页。课程名称51【例】某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设税税率(7)计算并结转应交城市维护建设税如下: 销售产品应交增值税 100000元
36、 应交城市维护建设税7000元 销售产品应交消费税 50000元 应交城市维护建设税3500元 运输收入应交营业税 20000元 应交城市维护建设税1400元 销售不动产应交营业税10000元 应交城市维护建设税 700元 合计 180000元 合计 12600元 编制会计分录如下: 借:主营业务税金及附加 10500 其他业务支出 1400 固定资产清理 700 贷:应交税费应交城市维护建设税 12600 第51页,共67页。课程名称52应交教育费附加教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。结转应交教育费附加时,应借记“主营业务税金及附加”、“其他
37、业务支出”、“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费应交教育费附加”科目;实际交纳教育费附加时,应借记“应交税费应交教育费附加”科目,贷记“银行存款”科目。 第52页,共67页。课程名称53【例】 承前例,计算并结转应交教育费附加(费率3)。 销售产品应交增值税 100000元 应交教育费附加3000元 销售产品应交消费税 50000元 应交教育费附加1500元 运输收入应交营业税 20000元 应交教育费附加 600元 销售不动产应交营业税10000元 应交教育费附加 300元 合计 180000元 合计 5400元 借:主营业务税金及附加 4500 其他业务成本 600 固定资产清理 300
38、 贷:应交税费应交教育费附加 5400 第53页,共67页。课程名称54其他应付及预收款项 一、预提费用预提费用是指应计入本月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费用。预提费用的偿付期在一年以内,属于流动负债。预提费用作为一项负债,其金额必须能够合理的估计,并在预提期内分月计入产品成本或期间费用。 二、其他应付款其他应付款是指除了短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税费、其他应交款、应付利润以及预提费用以外的各种偿付期在一年以内的款项,如出租、出借包装物收取的押金等。三、预收账款 预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项,应在一年以内用产品或劳务来偿付。 第54页,
39、共67页。课程名称55或有事项 或有事项是指由于过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项作为一种状况,对企业来说,可能是一种潜在的权利,也可能是一种现实或潜在的义务。或有资产或有负债第55页,共67页。课程名称56或有资产或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产一般不应在企业会计报表附注中进行披露,但或有资产很可能给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露其形成的原因;如果能够预计其产生的财务影响,还应作相应披露。 企业会计准则第13号或有事项规定,由于潜在的权利能否转化为现
40、实的资产具有较大的不确定性,不应确认为一项资产,只是作为或有资产处理。 第56页,共67页。课程名称57或有负债或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有事项作为一项义务,可能是现实的义务,也可能是潜在的义务。或有事项作为一项现实的义务。现实义务是指由过去的交易或事项形成的现已承担的义务。如果该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业,且该项义务的金额能够可靠地计量,企业应将其确认为预计负债。不能满足上述确认条件的或有事项只能作为或有
41、负债处理。 第57页,共67页。课程名称58或有负债确定性的衡量及确认企业会计准则第13号或有事项规定,对各种可能性及对应的概率做了一个估计:结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%或有事项作为一项义务,在符合一定条件下确认为预计负债以后,应通过“预计负债”科目核算,并在资产负债表上以“预计负债”项目单独列示。第58页,共67页。课程名称59预计负债或有事项按照前述标准确认为预计负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围,则最佳估计数应按该范围的上、
42、下限的平均数确定。如果所需支出不存在一个金额范围,则在或有事项涉及单个项目时,按最可能发生的金额确定;在或有事项涉及多个项目时,按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。如果确认的预计负债所需支出预计可以全部或部分由第三方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值。 第59页,共67页。课程名称60新准则增加了预计负债的后续计量。后续计量是指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查,如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数,应作相应调整。第60页,共67页。课程名称61【例】 A公司向B公司销售一批产品,因产品存在一定的
43、质量问题,导致B公司发生经济损失。但由于购销双方对问题的认识又不一致,B公司提起起诉,请求A公司赔偿100000元。A公司在应诉过程中,发现所售产品确实存在较大的质量问题,但质量问题是由于C 公司为A公司提供的零部件不合格所致。会计期末,A公司预计败诉的可能性在50%以上,最可能赔偿的金额为100000元,且基本确定可以获得C公司赔偿70000元。假定A公司预计支付诉讼费10000元。根据以上资料,编制会计分录如下:(1)借:管理费用 10000 营业外支出 100000 贷:预计负债 110000(2)借:其他应收款 70000 贷:营业外支出 70000第61页,共67页。课程名称62或有事项的会计实务处理在会计实务中,会计人员需要根据未来事件发生的可能性的大小,分别作出在表内反映、表外披露和不予揭示与披露的处理。对于在表内确认的或有负债,可专设“预计负债”予以反映。(1)商业承兑票据贴现。表外披露,
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