2020年CPA审计第20章(会计师事务所业务质量控制)课件

1、2020年CPA审计第1页，共34页。第六编 质量控制第2页，共34页。第六编 质量控制在前言“五”中，我们从“如何做一个合格的审计人”视角，将全书分为四大块：熟知流程、掌握技巧、接受监督和坚定原则。当时我们做了这样一个比喻熟知流程和掌握技能是提升之道，而接受监督和坚定原则则是立身之本。从第六编开始，我们就开始学习何为“立身之本”。执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师维护图审计人的基本素养 公共利益的专业基础和诚信义务。第3页，共34页。第二十章 会计师事务所业务质量控制第4页，共34页。目录第一节 质量控制制度的目标第二节 质量控制制度要素的具体内容第二十章 会计师事务所业务质量控制

2、第5页，共34页。第二十章 会计师事务所业务质量控制图会计师事务所的质量控制知识结构第6页，共34页。第一节 质量控制制度的目标质量控制制度的目标主要对以下两个方面内容提出了合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定（所有人员都要遵守）；（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。图 质量控制制度要素7第7页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容8一、对业务质量承担的领导责任1、会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。2、会计师事务所主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任。3、会计师事务所主任会计师必须委派适当的人

3、员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其责任。所委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。第8页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容9二、相关职业道德要求（满足独立性要求）会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇佣的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。为合理保证会计师事务所及其人员或其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员），保持相关职业道德要求规定的独立性，会计师事务所应当制定政策和程序：（1）向会计师事务所人员以及其他受独立性要求约束的人员传达独立性

4、要求；（2）识别和评价对独立性产生不利影响的情形，并采取适当的行动消除这些不利影响；或通过采取防范措施将其降至可接受的水平；或如果认为适当，在法律法规允许的情况下解除业务约定。第9页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（一）书面确认函1、会计师事务所应当每年至少一次向所有按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函；2、当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函；3、书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。第10页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（二）防范关系密切产生的不利影响：（1）明

5、确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某种鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；（2）对所有上市实体财务报表审计业务，按相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。这里要注意两个考点：1、上市实体的定义在前言已经详细讲过，上市实体的范围大于上市公司；2、轮换的人员不是全部人员，而是主要人员，比如合伙人、项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员。第11页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容三、客户关系和具体业务的接受与保持1、业务接受与保持会计师事务所应当制定

6、有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）会计师事务所及项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；（2）会计师事务所及项目组能够遵守相关职业道德要求；（3）会计师事务所及项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。第12页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容2、接受新业务的要求（1）会计师事务所在接受新业务前，还必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。（2）在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。第13页，共34页。第

7、二节 质量控制制度要素的具体内容四、人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守职业道德要求的人员，以使：（1）会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务；（2）会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告；1、人力资源管理的要素第14页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容2、会计师事务所应当指定人事管理部门负责定期或不定期的招聘人员。招聘有经验的从业人员尤其高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。3、会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助。4、会计师

8、事务所应当制定业绩评价、工薪及晋升程序，对遵守的人员给予应有的肯定和奖励。5、会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核人。第15页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容五、业务执行（超重点）业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。（一）指导、监督与复核会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量

9、的一致性。合理有效地监督工作，是提高会计师事务所工作质量，完成各项任务，向客户提供符合质量要求的服务的必要保证。由复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，只有这样，复核才能达到目的。第16页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（二）咨询会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证：（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2）能够获取充分的资源进行适当咨询；可（3）咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认；（4）咨询形成的结论得到执行第17页，共34页。第二节 质量控

10、制制度要素的具体内容图 咨询要求第18页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（三）意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。只有意见分歧得到解决，项目合伙人才能出具报告。第19页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（四）项目质量控制复核要求是由会计师事务所指派不参与该业务的人员担任；在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。复核的对象所有上市实体财务报表审计必须复核；明确标准

11、，据此评价所有其他历史财务信息审计和审阅，其他鉴证和相关业务，以确定是否应当实施；对所有符合标准的业务实施会计师事务所可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大差异情况或较高风险的特定业务实施项目质量控制复核。第20页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容00复核方法与项目合伙人讨论复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否恰当；选取与项目组作出重大判断及形成结论的有关的工作底稿进行复核（不是逐张工作底稿进行复核，也不是随机选取若干张）复核时间应当在出具报告前完成项目质量控制复核。（不是完成审计工作时）及时实项目质量控制复核人员应当在业务过程

12、中的适当阶段施复核。复核范围项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；选取的用于复核的业务工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作,以及是否支持得出的结论。第21页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容00人员的客观性如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与业务；（否则影响其客观性）不代替项目组进行决策人员的权威性需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限；需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能切实履行复核责任；履行职责不应受到项目合

13、伙人职级的影响；其他规定1、当1名复核人员在一定时间内承担较多的项目质量控制复核任务时，可能对实现项目质量控制复核目标产生不利影响相关关键合伙人任职时间不得超过52、对属于公众利益实体的被审计单位的特别要求：年，在任期结束后2年内，不得为该被审计单位的审计业务（不是审阅）实施质量控制复核第22页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（五）业务工作底稿1、归档期限：鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内；针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告，应分别归档；2、业务工作底稿保密：应当对业务工作底稿予以保密，下

14、列特定情形除外：（1）取得客户授权；（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第23页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容3、工作底稿的完整性：应当保留已扫描的原纸质记录；4、工作底稿的保存期限：自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。5、所有权：归会计师事务所。会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。【注意】审计工作底稿归档期限为审计报告日后或审计业务终止日后的60日内。审计工作底稿保存期

15、限为自审计报告日或审计业务终止日起，至少10年。第24页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容六、监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性，并正在有效运行。1、监控人员：会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。2、实施检查（1）检查周期：周期最长不得超过3年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。（2）检查方式：会计师事务所可以决定某分支机构是否经授权执行自我检查，或只有总部才有检查的权利。第25页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容（3）检查

16、的时间：会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。（4）检查人员：参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。身（5）检查范围：会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但并不能替代自的内部监控。3、定期告知监控结果：会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，向项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员通报。第26页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容4、投诉和指控的处理（1）处理方式：投诉和指控人要求对其身份保密，注册会计师应当予以保密，未经本人许可，不得披露其姓名。（2）处理记录：会计师事务所应当表明所有的投诉和指控都得到

17、记录、调查并将结果反馈给投诉和指控人。反馈结果通常采用书面形式。（3）处理人员：会计师事务所应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调査工作。第27页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容【例题1单选题】会计师事务所在委派项目组时，下列做法中正确的是（）。（2015）A.会计师事务所可以派遣刚考过注册会计师但没有实务经验的人员作为项目合伙人B.会计师事务所对某一项审计业务委派两名项目合伙人C.项目合伙人可以兼任该项目质量控制复核工作D.对于同一客户的连续审计业务应尽量委派同一富有经验的人员担任项目合伙人第28页，共34页。

18、第二节 质量控制制度要素的具体内容【答案】 B【解析】 选项A，项目合伙人应具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限，虽然考过了注册会计师，但是并没有实际经验是不具备项目合伙人所要求的胜任能力的；选项C，项目质量控制复核工作应挑选不参与该业务的人员；选项D，会计师事务所应当制定政策和程序，监控项目合伙人连续服务同一客户的期限及胜任情况。不能长时间内连续由同一项目合伙人负责审计同一客户，否则可能对独立性产生不利影响。第29页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容【例题2单选题】在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，下列各项审计程序中，通常无效的是（）。（2012

19、年B卷）A.复核法律费用账户记录B.查阅治理层的会议纪要C.查阅被审计单位与外部法律顾问之间的往来信函D.根据管理层提供的诉讼事项清单，检查相关的文件记录【答案】D【解析】管理层提供的诉讼事项清单肯定都是已经披露的事项，检查相关的文件记录无法识别未披露的诉讼事项，选项D无效。选项ABC能够识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项。第30页，共34页。第二节 质量控制制度要素的具体内容他银行审计项目的工作底稿作参考。【例题3简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：（1）中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、