2020年CPA审计第23章(审计计划+审计证据)课件

1、2020年CPA审计第1页，共129页。目录第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节重要性（重要）第二章审计计划第2页，共129页。【本章框架】3图 审计计划框架第3页，共129页。第一节初步业务活动4所谓初步业务活动，意思就是在审计计划中，第一步要做的工作，那无非就是考察项目然后签订合同。一、初步业务活动的目的和内容在连续审计的业务中，这些初步业务活动通常是在上期审计工作结束后不久或将要结束时就已经开始了。目的内容考察自己具备执行业务所需的独立性和能力评价遵守相关职业道德要求的情况考察对方不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项针对保持客户关系和具体

2、审计业务，实施相应的质量控制程序；要求一致与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见第4页，共129页。第一节初步业务活动5【例题1多选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（）。（2014年A卷、2012年B卷改编）A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见E.确定项目组成员及拟利用的专家【答案】 CE【解析】选项C是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通

3、，不属于初步业务活动的内容。选项E是总体审计策略。第5页，共129页。第一节初步业务活动二、审计的前提条件审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。6第6页，共129页。第一节初步业务活动71.财务报告编制基础如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。确定财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑以下相关因素：（1）被审计单位的性质（2）财务报表的目的（3）财务报表的性质（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。第7页，共129页。第一节

4、初步业务活动82.管理层责任就管理层的责任达成一致意见。按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任，其责任包括： 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。 设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第8页，共129页。第一节初步业务活动93.确认的形式注册会计师应当要求

5、管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。第9页，共129页。第一节初步业务活动10）。【例题2多选题】管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括（A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师只能考

6、虑出具非无保留意见D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息【答案】ABD【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。第10页，共129页。第一节初步业务活动三、审计业务约定书（了解）审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。（一）审计业务约定

7、书的基本内容（了解）（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。第11页，共129页。第一节初步业务活动（二）审计业务约定书的特殊考虑1.组成部分审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书:（1）组成部分注册会计师的委托人（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定（4）母公司占组成部分的所有权份

8、额（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度第12页，共129页。第一节初步业务活动2.连续审计（了解）对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发Th变动；（4）被审计单位所有权发Th重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发Th重大变化；（6）法律

9、法规的规定发Th变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发Th变更；（8）其他报告发Th变化。第13页，共129页。第一节初步业务活动【例题3单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（）。（2010年）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发Th变动【答案】D第14页，共129页。第一节初步业务活动3.审计业务约定条款的变更（1）变更审计业务约定条款的要求在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较

10、低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务是否合理环境变化对审计服务的需求产Th影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关除外无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。通常不被认为是变更业务的合理理由第15页，共129页。第一节初步业务活动（2）不同意变更业务的处理如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： 在适用的法律法规允许的情况

11、下，解除审计业务约定； 确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。（3）变更为审阅业务或相关服务业务的要求如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务； 将审计变更审阅、相关服务业务，不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序； 将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。第16页，共129页。第一节初步业务活动第17页，共129页。第一节初步业务活动【例题4单选题】在完成审计业务前，如果将审计业

12、务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的是（）（2010年）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.被审计单位提出大幅度削减审计费用D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解【答案】 D【解析】变更业务的合理理由包括：环境变化对审计服务的需求产Th影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解，所以选项D正确。选项ABC均属于审计范围受限的情形，都不属于变更业务的合理理由。第18页，共129页。第一节初步业务活动【例题5单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的）审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具

13、审阅报告时，注册会计师正确的做法是（A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况【答案】 D【解析】审计业务变更为审阅、其他相关服务都不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序，选项D正确。第19页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划审计计划分为两个层次，首先整个审计过程需要制定整个项目的整体规划，包括审计方向、目标、资源的调配等，但是对于具体的项目，需要制定具体的审计计划。因此，整体审计策略指导具体审计计划的制定，通常在具体审计计划之前。图21 审计计划的两个层次20第

14、20页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划【注意事项】1.总体审计策略是一个大框架，需要把握全局方向；具体审计计划是确定使用何种程序（方法）来实现总体审计计划的要求。2.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划。3.虽然制定总体审计策略通常在具体审计计划之前，但两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可以影响甚至改变另一项的决定。4.总体审计策略不是一成不变的，注册会计师应当根据具体审计计划中的审计程序，相应调整总体审计策略。5.我们需要与管理层和治理层沟通，根据要求以及在审计过程中随着工作的开展的需要，不断的对计划进行修订。第21页，共129页。第二节总

15、体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。第22页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划【注意事项】确定重要性水平是总体审计策略的内容，不是具体审计计划的内容，这是常考项。书本上关于总体审计策略的内容特别多，但是基本不需要我们详细的关注，我们主要需要知道哪些内容属于总体审计策略，实际上我们学完具体审计计划就知道哪些属于总体审计策略了。总体审计策略参考格式被审计单位：项目： 总体审计策略编制：日期：索引号：财务报表截止日/期间：复核：日期：第23页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划

16、（一）审计范围报告要求适用的财务报告编制基础（包括是否需要将财务信息按照其他财务报告编制基础进行转换）适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定例如：监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等由组成部分注册会计师审计的组成部分的范围第24页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划（二）审计业务时间安排1.报告时间要求审计工作时间1.提交审计报告草稿2.签署正式审计报告3.公布已审计报表和审计报告第25页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划2.执行审计工作的时间安排审计工作时间1.制定总体审计策略2.制定具体审计计划3.执行存货监盘第26页，共1

17、29页。第二节总体审计策略和具体审计计划3.沟通的时间安排沟通时间1.与管理层的沟通2.与治理层的沟通3.项目组会议（包括预备会和总结会）4.与注册会计师的专家的沟通5.与组成部分注册会计师沟通6.与前任注册会计师沟通第27页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划（三）影响审计业务的重要因素1.重要性重要性索引号1.财务报表整体重要性2.特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）3.实际执行的重要性4.明显微小错报的临界值第28页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划2.可能存在较高重大错报风险的领域3.识别重要组成部分可能存在较高重大错报风险的领域索引号重

18、要组成部分名称索引号第29页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划304.识别重要的交易、账户余额和披露重要的交易、账户余额和披露及相关认定索引号第30页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划（四）人员安排1.项目组主要成员的责任注：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。2.质量控制复核人员姓名职级主要职责姓名职级主要职责第31页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划（五）对专家或其他第三方工作的利用1.对专家工作的利用2.对内部审计工作的利用主要报表项目专家名称主要职责及工作范围索引号主要流程/报表项目拟利用的内部审计工作索引号第3

19、2页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划3.对组成部分注册会计师工作的利用4.对被审计单位使用服务机构的考虑组成部分注册会计师名称利用其工作范围及程度索引号主要报表项目服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期（如有）索引号第33页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划（六）其他事项第34页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划（认定层次）具体审计计划比总体审计策略更加详细。可以说，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。【建议：控制测试和实质性程序放在审计方案后面，逻辑

20、更清晰一些】计划的其他审计程序可以包括进一步审计程序中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。所谓具体审计计划，就是实施的具体审计程序，即是“风险评估风险应对”这个程序，除了具体的审计程序，其他都算是总体审计策略。第35页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划三、审计过程中对计划的更改1.总体要求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划执行控制测试

21、。但是在执行控制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划的审计方案，如采用实质性方案。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。第36页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划2.特别事项（准确掌握）以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；（3）对进一步审计程

22、序的更新和修改。第37页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划四、指导、监督与复核注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。在计划复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师还应考虑单个项目组成员的专业素质和胜任能力。项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。第38页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划）。（2015年）【例题6单选题】下列有关审计计划的说法中

23、，正确的是（制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前总体审计策略不受具体审计计划的影响制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案【答案】A【解析】虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，B项错误，具体审计计划制定的内容之一就是计划实施的进一步审计程序，C错误，D项是总体审计策略的核心。第39页，共129页。第二节总体审计策略和具体审计计划40【例题7单选题】在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（ ）。（2019年）被审计单位的规模项目组成员的专业素质和胜任能力

24、评估的重大错报风险项目质量控制复核人员的经验和能力【答案】D【解析】项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项A正确）；（2）审计领域；（3） 评估的重大错报风险（选项C正确）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项D正确）。第40页，共129页。第三节重要性（重要）所谓重要性，简单来讲就是一个标准线，一个企业的错报到底达到多少金额就算达到了重大的程度？很显然每个企业的这个标准线是不一样的，这条线就可以简单的理解为重要性。比如用营业收入乘5%作为重要性水平，超过这个水平就构成了重大错报。当然这个理

25、解可能稍微有些误差，但是对我们自学理解本章有重大意义。第41页，共129页。第三节重要性（重要）一、重要性的含义1.重要性概念可从下列三个方面理解：（1）单独或汇总：如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）金额或性质：对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）整体：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产Th的影响。

26、2.在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。当错报金额高于重要性水平时，就很可能对使用者根据财务报表作出的经济决策产Th影响。第42页，共129页。第三节重要性（重要）3.重要性的运用：计划审计工作阶段（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；形成审计结论阶段评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。【注意事项】1.其实对重要性的判断，我们在实务中主要关注金额的大小，但是性质我们也要关注，比如舞弊导致的错报

27、，不论金额大小，很可能都是重大的。2.是否构成重大，并不是站在个别投资者的角度来说的，而是整体共同的财务信息需求的角度来看的第43页，共129页。第三节重要性（重要）【例题8单选题】下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（）。（2019年）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围确定审计中识别出的错误是否需要累积评价已识别的错报对审计意见的影响识别和评估重大错报风险【答案】B第44页，共129页。第三节重要性（重要）二、重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重

28、要性水平定的较低（指金额的大小），表明注册会计师对错报的容忍度越低，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。第45页，共129页。第三节重要性（重要）【提示】重要性水平的确定：首先，我们审计最终是要汇总到整个财务报表，很显然要确定财务报表整体的重要性。其次，我们一般不用确定具体认定的重要性，因为认定太多了，但是对于某些少数认定，由于影响重大，有可能需要针对这个认定确定重要性。最后，由于审计涉及到审计抽样，也就是并不是对项目百分百进行审计，而是采取样本的方法进行，因此为了将风险进一步降低，我们在实际执行的时候还会选定一个比财务报表整体低很多的重要性水平，这就叫“实际执行的重要

29、性水平”。第46页，共129页。第三节重要性（重要）（一）财务报表整体的重要性第47页，共129页。第三节重要性（重要）1.确定原则注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。比如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师不会因此确定一个比不含有该估计的财务报表更高or更低的财务报表整体重要性。2.选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的Th命周期阶段以及所处行业和

30、经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。第48页，共129页。第三节重要性（重要）常用的基准被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发Th，或者由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增减过去35年经常性业务的平均税前利润/亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业处于微利或微亏状态4.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建

31、造厂房及购买机器设备总资产5.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入6.为某开放式基金，致力于优化投资组合、 提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产第49页，共129页。第三节重要性（重要）50如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。3.确定百分比时，需要考虑的因素（1）被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；（2）财务报表使用者的范围；（3）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（4）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的的财务报表的使用

32、者）。被审计单位的情况可能选择的基准7.为某国际企业集团设立在中国的研发中心， 主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本成本与营业费用总额8.为公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额第50页，共129页。第三节重要性（重要）【例题9多选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素）。（2013年、2014年A卷）中，在选择基准时不需要考虑的是（A.被审计单位所处的Th命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险E.以前年度审计调整的金额F.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案】DE第51页，共129页。

33、第三节重要性（重要）【例题10单选题】注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重要性。关于选定的基准的相关表述，正确的是（）。（2015年）A.盈利水平稳定的企业，选择过去三到五年经常性业务平均税前利润为基准B.处于开办期的企业，选择费用总支出为基准C.在新兴行业中，现阶段以抢占市场、扩大知名度为目标，选择营业收入为基准D.公益性基金会，选择总资产为基准【答案】 C第52页，共129页。第三节重要性（重要）（二）实际执行的重要性“实际执行的重要性”是指注册会计师确定的低于“财务报表整体重要性”的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过“财务报表整体重要性”的可能性降至适

34、当的低水平。如果适用，“实际执行的重要性”还指注册会计师确定的低于“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”的一个或多个金额。第53页，共129页。第三节重要性（重要）1.确定“实际执行的重要性”应考虑的因素（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期第54页，共129页。第三节重要性（重要）2.实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%（考点）经验值情形接近财务报表整体重要性50的情况（1）首次接受委托的审计项目（2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多（

35、3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力）（4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷接近财务报表整体重要性75的情况（1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小）（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效第55页，共129页。第三节重要性（重要）【注意事项】1.这里有个理解误区需要强调一下，所谓财务报表整体重要性的50-75，如果到50，说明实际执行的重要性水平很低，说明很严格，说明风险大；如果是整体重要性的75，说明重要性水平较高，风险较低。做题的时候一定要多思考！2.重要性和重要性水平是不一样的，重要性既要考虑

36、错报的金额，又要考虑错报的性质。而重要性水平仅指金额这一数量标志。第56页，共129页。第三节重要性（重要）3.在审计中运用实际执行的重要性（1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。（2）但这不代表注会可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，考虑因素： 汇总：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注会需要考虑汇总后的潜在错报风险； 低估：对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进

37、一步审计程序； 舞弊：对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。第57页，共129页。第三节重要性（重要）【例题11单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。（2017年）A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力【答案】C【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；3.项目总体风险较高，例如处于高风

38、险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。第58页，共129页。第三节重要性（重要）（三）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（认定层次的重要性水平）尽管特定类别的交易、账户余额或披露发Th的错报金额低于财务报表整体的重要性，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产Th影响，比如：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独

39、披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，了解治理层和管理层的看法和预期通常是有用的。【注意事项】所谓“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”是指认定层次的重要性水平，并非每个认定都需要制定，而是某些特殊的项目才需要制定认定层次的重要性水平。第59页，共129页。第三节重要性（重要）60（【例题12单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是）。（2012A）A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位

40、所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【答案】 D第60页，共129页。第三节重要性（重要）（四）审计过程中修改重要性由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性。（1）审计过程中情况发Th重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发Th变化。最主要是修改财务报表整体和特定类别的计划的重要性，因为实际执行的重要性是由前

41、两者决定的。【注意事项】审计过程中修改财务报表整体重要性，注册会计师需要考虑：（1）是否修改实际执行的重要性；（2）是否修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评估错报对财务报表的影响时，应当使用调整后的财务报表整体重要性；第61页，共129页。第三节重要性（重要）【例题13多选题】下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）A.被审计单位情况发Th重大变化B.注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发Th变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性【答案】ABC第62页，共129页。第三

42、节重要性（重要）三、错报（一）错报的定义错报是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异，或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。错报可能是由于错误和舞弊导致的。【提示】所谓的错报就是被审计单位财务报表有错误，跟按照规定财务报告准则制定的有出入，这种出入不只是体现在金额上的出入，可能是科目分类、科目列报的错误。错报可能是错误导致，也可能是舞弊导致。错误是无意识的行为，舞弊是有意而为之，因此，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。第63页

43、，共129页。第三节重要性（重要）（二）错报的分类错报分类具体情形事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报第64页，共129页。第三节重要性（重要）（三）明显微小错报【提示】所谓明显微小的错报是指，虽是错报，但金额太小，无足轻重，无需过多关注，也不需要累积起来考察对财务报表的影

44、响。1.注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产Th重大影响。2.注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%！3.如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。第65页，共129页。第三节重要性（重要）4.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和余额；（2）重大错报风险的

45、评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。第66页，共129页。第三节重要性（重要）（四）对审计过程识别出的错报的考虑1.错报可能不会孤立发Th，一项错报的发Th还可能表明存在其他错报。2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产Th原因，并要

46、求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发Th错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。【注意事项】简而言之，错报就是财务报表的处理跟会计准则的规定有不一致的地方。注意，这里的不一致不只是指金额，也包括分类和列报等！这是考点！第67页，共129页。第三节重要性（重要）。（2012年A卷）【例题14单选题】下列关于错报的说法中，错误的是（A.明显微小的错报不需要累积B.错报可能是由于错误或舞弊导致的C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异【答案】 C【解析】错报

47、是指某一财务报表项目的金额、分类、或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、或列报之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。（错报的概念要牢记）第68页，共129页。第三节重要性（重要）【例题15多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（）。（2018年）A以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 B重大错报风险的评估结果 C被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求 D财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度【答案】ABC【解析】确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额

48、；（选项A）（2）重大错报风险的评估结果；（选项B）（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。（选项C）第69页，共129页。第三节重要性（重要）70第二章审计计划彬哥跟你说：不小心就到了第二章了，目前的你应该还没完全入门审计，还是处于“混沌” 状态！是的，入门一种新思维是有一个过程，别着急，今天的你要干什么呢？早读和复习今日复习步骤：第一遍：回忆&重新拉通框架（10分钟）学习要求：这一遍的目的是自己重新找一遍框架，不需要掌握所有细节，但求框架了然于心。初步业务活动包括目的、内容、前提条件、审计业务约定书；

49、总体审计策略、具体审计计划、重要性等各包括哪几个部分，大概有什么内容，依次去进行回忆。第二遍：对细节进一步掌握（30分钟）第三遍：重新拉通框架（5分钟）第70页，共129页。第三节重要性（重要）第二章审计计划我问你答：（1）初步业务活动的内容是什么？目的是什么？审计的前提条件是什么？（2）审计业务约定书对组成部分审计的特殊考虑是什么？（3）审计业务约定书的变更原因有哪些是合理的，有哪些是不合理的？变更后可以提及以前原审计业务所执行的审计程序吗？（4）确定重要性水平属于总体审计策略还是具体审计计划？审计资源的调配呢？总体审计策略大致包括哪些内容？（5）哪些事项的修改会直接导致修改审计计划？如果作

50、出重大修改，应当在审计工作底稿中记录什么？（6）选择基准的时候，需要考虑重大错报风险吗？跟以前年度调整有关吗？如果无关，需要考虑什么因素？基准是不是一成不变的？（7）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的考虑因素有哪些？第71页，共129页。第三节重要性（重要）第二章审计计划我问你答：（8）实际执行的重要性越大，也就是越接近财务报表整体重要性75，是属于审计要求越高，还是越低？适用的情形包括哪些？接近50的适用情形呢？（9）错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异，是否正确？比如错报金额小，但使利润由盈利转为亏损，是否属于重大错报？本章作业：（1）请把讲义

51、例题做三遍（做错的题目，请分析错误原因并记录到改错本）（2）请复习完口述一遍框架，发到小组群，组长组织评判（3）睡前请再回忆一遍框架（4）第二天早上，请再回忆一遍框架，对于回忆不起来的内容，请翻书看一遍第72页，共129页。目录第一节审计证据的性质第二节 审计程序第三节函 证第四节 分析程序第三章审计证据第73页，共129页。【本章框架】图 审计证据框架第74页，共129页。第一节审计证据的性质注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。一、审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记

52、录所含有的信息和其他的信息。（这里是考点，审计证据不仅包含了会计记录所含有的信息，还包括非会计记录含有的信息，甚至信息本身的缺乏也构成审计证据。）第75页，共129页。第一节审计证据的性质第76页，共129页。第一节审计证据的性质（1）会计记录通常是电子数据，因而要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、准确性和完整性。（2）审计证据不仅来源于会计记录，也来源于其他的信息，比如会议记录、分析师报告，跟对手的比较数据等。（3）会计记录含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。（4）财务报表依据的会计记

53、录中包含的信息和其他的信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。（5）审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说服性的。第77页，共129页。第一节审计证据的性质（6）注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，从而佐证会计记录中的的信息。如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必

54、要保证。第78页，共129页。第一节审计证据的性质二、审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性第79页，共129页。第一节审计证据的性质（二）审计证据的适当性（了解）审计证据的适当性，是对审计证据质量的要求。审计证据的适当性又包含相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。1.相关性80第80页，共129页。第一节审计证据的性质2.可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：审计证据可靠性说明（1）外部独立来源获取其他来源获取特殊情况下，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不

55、知情或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。（2）内部控制有效时内部Th成的内部控制薄弱时内部Th成的如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。第81页，共129页。第一节审计证据的性质审计证据可靠性说明（3）直接获取的间接获取或推论得出的间接获取的审计证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，认为因素较多，可信赖程度也受到影响。但是如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么直接获取的证据，也可能不可靠。（

56、4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据口头形式的口头证据本身并不足以证明事实的真相，一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。纸质和电子证据的可靠性没有孰优孰劣之分。（5）从原件获取的从传真件或复印件获取传真件和复印件的可靠性不存在孰优孰劣之分。第82页，共129页。第一节审计证据的性质【例题1单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（）。A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取用作审计证据的其他的信息B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对Th成这些信息所依赖的

57、内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。第83页，共129页。第一节审计证据的性质【例题2单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在

58、说服力D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】C【解析】从不同来源获取的审计证据存在矛盾时，注册会计师应该实施必要的追加程序解决这种问题，而不是直接表明审计证据不存在说服力。第84页，共129页。第一节审计证据的性质（三）充分性和适当性之间的关系1.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。2.审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但审计证据的质量却不受审计证据数量的影响，如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

59、第85页，共129页。第一节审计证据的性质（四）评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑（了解）1.对文件记录可靠性的考虑。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息Th成和维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录是伪造的，或文件记录中的某些条款已经发Th变动，注册会计师应当做出进一步的调查。必要时，聘请专家予以鉴定。2.使用被审计单位Th成信息时的考虑。注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位Th成的信息需要足够完整和准确。3.审计证据相互矛盾时的考虑。如果

60、针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力；如果不一致，则应当实施追加的审计程序。4.获取审计证据时对成本的考虑。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。第86页，共129页。第二节审计程序注册会计师面临的主要决策之一，就是通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方