税务稽查方法与技巧详解

1、1税务稽查(jch)方法与技巧共六十六页2一、税务稽查(jch)概述二、税务(shuw)稽查的基本方法三、主要内容：共六十六页一、税务稽查(jch)概述引子：当前面临的涉税环境74.24%的用户认为月饼不应纳入缴税范畴子丁：是什么让中小企业不逃税就倒闭？利润薄逃税财务造假银行不信任不贷款资金短缺逃税，对于众多小微企业来说，这是一个宿命般死局。中西部小微企业经营与融资现状调研报告称，受访企业有九成(ji chn)承认逃税。3共六十六页2012年税务(shuw)稽查成绩全年共直接检查企业19.1万户，入库查补收入(shur)达到1213亿元，连续4年超过1000亿元，圆满完成年度各项工作任务。同时

2、，税收专项检查和区域税收专项整治成效显著，全年各地共直接检查纳税人及组织纳税人自查31万户，查补收入646亿元，检查户数和查补收入均创历史最高水平。重点税源企业税收遵从度有所提高，在国家税务总局组织的13户重点税源企业税收检查工作中，相关地区共查补税款并加收滞纳金20.3亿元。全年各地税务稽查局共立案查处税收违法案件18.9万起，查补收入557亿元。4共六十六页2013年稽查三大(sn d)指令性项目3个税收专项检查指令性项目：成品油批发和零售企业部分(b fen)办理出口退税的企业证券和基金公司5共六十六页税务稽查(jch)的管理方式三管齐下票管硬管阴管共六十六页票管国务院关于修改中华人民共

3、和国发票管理办法的决定(judng)已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总局令第25号 2011-02-14 以票控税按照“查税必查票”、“查案必查票”、“查账必查票”的要求，严厉查处企业、行政事业单位“买方市场”虚假发票工作。共六十六页硬管国家税务总局关于印发税务稽查工作(gngzu)规程的通知国税发2009157号每年指令性检查项目共六十六页阴管税收违法行为检举管理办法(国家税务总局令第24号) 税收违法行为检举管理办法已经2011年1月27日国家税务总局第1次局务会议审议通过(tnggu),

4、现予公布,自2011年3月15日起施行。威慑力！共六十六页10税务(shuw)稽查工作流程（循环）稽查(jch)计划稽查形式:日常、专项、专案共六十六页税务稽查(jch)的内容 （一）一般性内容的审查(shnch) 1.检查纳税人各种营业收入的核算与申报。 2.检查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及申报情况。 3.检查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情况。4.检查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情况。共六十六页税务(shuw)稽查的内容 5.检查纳税人适用税率、减免税、出口退(税)申报情况。 6.检查应纳税款的计算(j sun)、申报与缴纳情况。 7.检查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定

5、的执行情况。共六十六页税务(shuw)稽查的内容 （二）纳税检查(jinch)的具体内容 1.按流转额征税审查的主要内容 按流转额征税的税种土要有增值税、消费税和营业税等。增值税计税依据为增值额，消费税计税依据为销售额或销售数量，营业税计税依据为营业额。 共六十六页税务稽查(jch)的内容2.按所得额征税审查的主要内容 所得税的计税依据是所得额、应税所得额的正确与否是计算应纳税额的关键。 应税所得额，为利润总额加上调整项目。利润总额的形成各个行业有差别，但其理论依据为收入总额扣除(kuch)成本总额。 共六十六页税务(shuw)稽查的内容3.其他税种的检查内容 主要是指资源税、财产税、以及特定

6、目的税的检查。 这类税种较多，但计税相对较为简单，审查时着重核实计税依据的真实性。如印花税的计税依据为各类账、证、书据应贴花(ti hu)的计税金额。 共六十六页税务稽查(jch)的形式纳税检查没有固定的组织模式，常用形式有纳税人自查、税务机关专业检查和社会中介机构的检查三种形式。其中，税务机关专业检查是税务稽查的主要形式，它分为以下(yxi)几种：（一）日常检查日常检查，是指通过计算机或人工筛选出来的稽查对象采取的全面、综合性的稽查，是根据稽查工作计划，对纳税人申报和纳税情况实施的常规性稽查。 共六十六页税务稽查(jch)的形式 日常检查的特点 1.检查对象的来源，是根据计算机或人工筛选产生

7、的，一般不是由举报、转办或案中案带出来。 2.检查的内容和范围全面，既有广度，又有深度，又被称为审计式检查。 3.检查的目的，是为了全面了解和掌握纳税(n shu)人、扣缴义务人履行纳税(n shu)义务、代扣代缴或者代收代缴义务和遵守税收征收管理制度的情况。 4.检查时一般要事先通知纳税人及其他相关的被查对象，但有碍检查的可不预先通知。 共六十六页 税务(shuw)稽查的形式 （二）专项检查 专项检查，是指根据特定目的和要求，对选定的纳税人、扣缴义务人所进行的特定方面的稽查(jch)。 是针对特定行业或者某类纳税人进行的重点稽查，如发票稽查、增值税专用发票稽查、出口退税稽查、流转税稽查、所得

8、税稽查、关联企业转让定价检查等。 共六十六页税务稽查(jch)的形式 专项检查的特点 1.检查对象，是按上级税务机关部署的总体要求，根据特定目的筛选出来的。 2.检查的内容和范围，侧重在某个方面，或者某一类问题上，而不是全面的、综合的。 3.检查的目的，是为了对税收征收或管理中问题比较突出的某个方面或某些方面予以揭露(jil)，以加强这些方面的税收征收管理工作。 4.检查的时间和检查的所属期间是特定的。 共六十六页税务稽查(jch)的形式（三）专案检查 是指根据对公民(gngmn)举报、上级或其他部门交办、转办的以及前两项检查中发现的重大税务案件进行的检查。 共六十六页税务稽查(jch)的形式

9、专案检查的特点 1.检查对象，是由公民举报的、上级领导交办的或其他部门转办的、国际情报交换的，也有是在日常检查或专项检查中发现的。 2.检查的内容和范围，一般是指明的线索。 3.检查的直接目的，是查处举报、交办、转办、情报交换中所列举的违法行为。 4.这类案件(njin)需要单独组织力量进行检查。 共六十六页二、税务稽查的基本(jbn)方法 税务稽查的基本方法分为以下几类 ： （一）账务检查方法 （二）盘存检查方法 （三）调查(dio ch)方法 （四）分析检查方法 （五）各种检查方法的综合运用，发现问题的切入点共六十六页23（一）账务检查方法 账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、

10、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。 1、按检查会计资料的顺序分为(fn wi)顺查法和逆查法 2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法 3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法共六十六页-24-财务报表资产(zchn)负债表损益表现金流量表资产负债(f zhi)所有者权益财务状况经营成果现金流量收入成本费用利润现金流入现金流出共六十六页-25-资产(zchn)负债表损益表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益(shuy)和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经

11、营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况财务报表之间的关系共六十六页-26-企业(qy)利润池收入(shur)成本费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利 润亏 损共六十六页 （二）调查方法(fngf) 是指在税务稽查的过程中，采用观察、查询、外部调查等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法。共六十六页 1.观察法 是指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉税证据的方法。 通过此方法，可获得直接的或间接的环境证

12、据。 运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到“眼观六路、耳听八方”，从中发现薄弱环节和存在(cnzi)的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法 案例分析 某稽查组检查(jinch)某农行营业部的营业税。在实地检查(jinch)时，检查(jinch)人员注意到该营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，于是产生疑问：电子显示屏是作为一个整体资产使用的，那他们是如何对这些小的显示模块进行核算呢？ 通过查明细账发现该营业部2009年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”账核算这些小的电子显示模块，共计金额

13、276800元，年终时，一次性列入成本。共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法 2.查询法 是指检查人员对检查中发现的疑点和问题，通过向有关人员询问(xnwn)和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的一种检查方法。 查询法有分为面询和函询两种方法。 共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法 3.外调法 是指检查人员对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得(qd)证据的一种调查方法。 外调法可分为函查和异地调查两种方式。共六十六页 三、税务(shuw)稽查的基本方法 函询与函查的区别 函询与函查在要求上有相通的地方，但也有区别。 （1）函询，是直接发函给被

14、询问人。 （2）函查，则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求(qngqi)当地税务机关协助调查有关问题。共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法 （三）分析方法 是指对被查对象的会计资料采用数理统计和逻辑思维方式进行客观(kgun)分析判断的一种检查方法。 分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案结论的依据，因此还应结合其他查账方法来证实问题的本质。 常用的分析方法有：比较分析法、推理分析法、控制分析法和因素分析法。共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法 1.比较分析法 是指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行

15、动态(dngti)或静态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种检查方法。 通过比较，观察其经济活动的增减变化是否合理，从不合理中发现疑点，为纳税检查提供线索。 比较分析包括绝对数比较和相对数比较。共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法案例：利用“其他应付款”账户截留利润 税务人员在审阅某公司本年度和上年度会计(kui j)决算报表以及其他有关资料时发现，该公司上年度销售收入为2560万元，实现利润133万元，销售利润率5.2%；本年度销售收入为4380万元，实现利润105万元，销售利润率2.4%。 检查人员重点检查该公司的利润核算，逐笔检查收入、费用的同时，还注意检查往来账。最终发现

16、，该公司在外地建了三个销售站，销售产品时一直挂“其他应付款”核算，全年实现利润220万元，并未申报纳税。共六十六页 三、税务(shuw)稽查的基本方法 2.推理分析 是指运用逻辑推理，根据(gnj)事物的内在联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合财务活动规律，综合对照进行推理判断的一种分析方式。 在实际工作中，一般应用于企业资料变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。 例如，货币资金的加速周转，必须同时引起存货周转率的提高和生产或销售数量相应增加，最后表现为企业经营利润的实现。 共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法 3.控制分析法 是指根据不同经济数据之间存在的相互制约、相辅

17、相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种检查方法。 比如(br)：根据纳税人的流动资产的质量分析企业的生产经营状况，根据纳税人的库存材料分析纳税人的产量等。 常用的分析法有：以存核销、以耗计产、以产定耗和以支计销等。共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法 （1）以产核销 某产品(chnpn)的销售数量 =期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量 （2）以耗定产 应出产量=当期材料消耗数量单位产品耗料定额 （3）以产定耗 应耗材料数量=当期某产品产量该产品耗料定额共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法 案例分析1 假设某企业某月原材料消耗1000吨

18、，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。 检查分析如下： 本期产品产量=1000吨10=100（吨） 本期销售(xioshu)数量=100吨80%=80（吨） 应税销售(xioshu)额控制数=80元1500=120000（元） 应税销售(xioshu)额控制数120000元申报销售(xioshu)收入80000元，初步判断可能存在账外经营、瞒报销售(xioshu)收入问题。共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法 案例分析2 某酒厂酿酒车间自制原酒。税务人员(rnyun)掌握的原料出酒率一般为42%。检查该厂某月份高梁的投料量与以往月份

19、基本持平，为25000千克，但自制半成品（原酒）明细账的入库数量仅为8750千克，实际出酒率为35%。 为了查明问题，税务人员抽查了其他有关的核算资料，发现原酒入库单及成本计算单上的完工入库数量与“自制半成品”明细账入库数量完全相符，但该月份“自制半成品产量报告”所填列的原酒产量却为10450千克，以此产量计算的出酒率为41.8%，与正常出酒率基本相符。共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法 案例分析2（续） 经查询落实，财会人员终于承认隐匿原酒产量1700千克，并已按每千克8.5元的价格全部出售(chshu)，由此，隐匿了所获的收入14450元。共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)

20、方法 4.因素分析法 是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响程度，以便进一步查明原因的一种(y zhn)分析方法。 比如：主营业务利润的各个影响因素可分解为销售数量、销售价格、主营业务成本、费用、营业税金及附加和品种结构等。 通过测定各个因素的变动对主营业务利润的影响程度，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。共六十六页 三、税务(shuw)稽查的基本方法 （四）盘存法 是指税务稽查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种检

21、查方法(fngf)。 盘存法是账务检查方法的延续和补充。通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。 盘存法有实物量盘存和价值量盘存两种方式。 共六十六页 三、税务(shuw)稽查的基本方法 1.实物量盘存法 是对以实物数量计算的流动资产进行盘存检查的一种方式。 例如：某企业4月5日盘点库存某材料为800千克，4月1-5日，该项目材料购进入库900千克，发出领用600千克，该企业3月31日账面库存数为400千克，则3月分报告期账实差额的数量计算如下(rxi)： 账实差额=（抽查时间库存数+上期末后至抽查时间发出数-上期末后至抽查时间购入数）-上期

22、末账面库存数 账实差额=（800+600-900）-400=100（千克）共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法 2.价值量盘存 是对货币资金以实物量计算价值量管理（如商品流通企业以售价金额核算的零售商品）的企业进行价值盘存的一种方式。 在盘存货币资金时，若发现未达账项调整后的企业存款余额与开户银行对账单的期末余额不符，或以白条抵充现金的结存数，应注意审查(shnch)企业有无收入不入账或资金账外活动等问题。共六十六页 三、税务稽查(jch)的基本方法 以商品流通企业为例，盘存库存商品价值时，可直接用实际盘存的价值量与账存价值量核对，检查有无漏报商品销售收入；也可以将实存商品售价金额，换

23、算(hun sun)为进价成本，结合“商品进销差价”账户的贷方余额，检查其结转的商品销售成本是否正确。 实盘商品进价金额=库存商品售价金额（1+平均批零差率） 账存商品进价金额=账存商品售价金额-商品进销差价余额共六十六页 三、税务(shuw)稽查的基本方法案例：原材料盘存异常，多转发料成本 某企业生产甲产品，所用主要材料为A材料。税务人员审阅某月A材料明细账时发现，当月末，账面结存数量50千克、金额为红字10000元。询问原因，会计找出一张借据，称是该材料供货不及时，因生产急需，向某关系企业借入A材料2000千克，金额为20000元，尚未及时入账所致。但是，即使将此项业务入账，结存材料数量为

24、2050千克、金额10000元，单价为4.88元，与该材料10元左右的平均单价有较大出入(chr)。于是，税务人员决定盘点A材料。共六十六页 三、税务稽查的基本(jbn)方法案例（续） 结果是：盘存数量2500千克。并核实自当月末至检查(jinch)盘存时A材料并无新的收发料业务。该企业除借入材料未入账外，也再无其他正常原因。可以确认该企业A材料账面结存异常是错转发料成本所致。 以复盘数量与借入材料调整后的账面结存数量相减，其差450千克（2500-2050），即为多转的材料数量，多转的耗料成本为15000元（250010-10000）。 共六十六页第一部分 监督(jind)和辅导纳税人调账共

25、六十六页2022/7/25调帐方法(fngf)当年度跨年度账簿(zhn b)有误税会差异当月次月直接调整相关会计科目非损益类损益类通过”本年利润”调整相关科目调整纳税申报表不调整会计账簿非损益类账户有误直接调整相关会计科目损益类账户有误通过”以前年度损益调整”账户调整损益、非损益类帐户有误应计算分摊率在帐户之间按比例进行调整共六十六页 调整一般有两种情况： （1）由于税前会计利润与纳税所得之间存在计算标准和计算口径不同对纳税的影响(yngxing)，这种影响(yngxing)一般不调账，只调整应纳税所得额即可。（称为“纳税调整”） （2）由于企业在会计处理上出现差错对纳税的影响或会计处理错误而

26、对当期应纳税额无影响，只是对后期应纳税额才有影响，这些情况必须进行调账处理。（称为“账务调整”） 共六十六页 一、账务调整(tiozhng)的必要性 （一）避免税务(shuw)检查后税款的明补暗退 （二）避免税务检查税款的重复征收 （三）消除税收隐患共六十六页 二、账务调整(tiozhng)的基本原则 （一）调账要与现行财务会计准则相一致，要与税法(shu f)的有关会计核算相一致。 （二）调账要与会计原理相符合，反映错账的来龙去脉，清晰表达调整的思路。 （三）在调账方法的运用上，能用补充调整法则不用冲销调整法，尽量做到从简适宜。 共六十六页 三、账务调整的基本(jbn)方法 （一）红字冲销法

27、 适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。 （二）补充登记法 适用于漏计或错账所涉及的科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 （三）综合账务调整法 将红字冲销法和补充登记法综合加以运用(ynyng)，它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后账务调整。 共六十六页 四、错账类型(lixng)及调整范围 （一）年度内错账的调整方法 1.本年度错账属资产、负债和所有者权益(quny)等账上的差错，可直接调增或调减； 2.本年度错账属损益类账上的差错，应通过“本年利润”账户来替代出现差错的损益类账户。 共六十六页 四、错账类型(lixng)及调整范围 （二）年度后

28、的调账方法 即以前年度错账的调整方法对应转销调账法 1.年度错账未影响上年度税收的，但与本年度核算有关的错账调整 可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应(xingyng)调整本年度有关账项。即按本年度错账方法进行账相调整。共六十六页 四、错账类型及调整(tiozhng)范围 2.以前年度错账影响以前年度税收的错账调整 （1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项。（2）如果在上一年度决算报表编制后发现的，按正常的会计核算对有关账户进行调整。 错账属资产(zchn)、负债和所有者权益等账上的差 错，可直接调增或调减； 错账属损益类的，应通过“以前年度损溢调 整”

29、账户替代出现差错的损益类账户。 共六十六页 四、错账类型(lixng)及调整范围 （三）不能直接按审查出的错误(cuw)额调整利润的账务调整方法（间接调账法） 1.计算分摊率 共六十六页 四、错账类型(lixng)及调整范围 2.计算各环节分摊的差错额 某环节应分摊的差错=该环节的成本分摊率 3.调整相关账户将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误(cuw)数额应直接调整利润数。 共六十六页 四、错账类型及调整(tiozhng)范围 【例如】某税务所受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30 000元记入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多记生产成本的30 000元，已随企业的生产经营过程分别进入(jnr)了生产成本、库存商品、主营业务成本中。经核实，期末在产品成本为150 000元，库存商品成本为150 000元，主营业务成本为300 000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。 共六十六页 四、错账类型及调整(tiozhng)范围 （1）计算分摊(fntn)率 分摊率=30000（150000+150000+300000） =0.05 （2）计算各环节的分摊数额在产品应分摊数额=1500000.