基础班59讲全整章讲义

1、第三章 涉税服务业务本章考情分析本章内容属于非重点内容，中一般以客观题的形式进行考核，在中本章分值在3 分左右。考生在复习本章内容时应重点掌握涉税鉴证和非涉税鉴证服务的业务承接、涉税鉴证业务实施和非涉税鉴证服务业务实施的关注方面。本章复习难度：本章重要程度：近三年题型题量分析表本章要求掌握涉税鉴证业务实施的具体内容掌握非涉税鉴定业务中涉税服务业务实施的方法、业务熟悉涉税鉴证的种类和遵循原则熟悉涉税鉴证的基本业务流程熟悉涉税鉴证业务熟悉非涉税鉴定服务的种类和遵循原则熟悉非涉税鉴定服务中有关涉税服务的基本业务流程了解涉税鉴证的特点了解涉税鉴证业务约定书的内容了解涉税鉴证计划了解涉税鉴证业务工作底稿

2、内容及管理要求了解非涉税鉴定服务的特点和业务13.了解非涉税鉴定业务中涉税服务业务约定书的内容、履约、变更、违约责任和争议解决14.了解非涉税鉴定业务中涉税服务计划本章结构框架第一节涉税鉴证服务年份单选题多选题简答题综合题合计2015 年2 分-2 分2014 年-2 分-2 分2013 年-一、涉税鉴证的概念和特点1.涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。2.涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。3.与涉税服务业务相比，其具有的特点:委托人不是唯一的服务对象，作出的评

3、价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或使用。限定于规定的涉税鉴证项目（准法定）。因外部需求触发涉税鉴证。（4）应出具规定种类的业务二、涉税鉴证业务的种类包括纳税申报类鉴证、涉税。类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。1.纳税申报类鉴证，是指税务师对或扣缴义务人申报缴纳的相关项目及金额的真实性和报的鉴证和土地作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴纳税申的鉴证。2.涉税类鉴证，是指税务师对委托人需要向申报（或备案）的事项，就其、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税类鉴证有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。3.其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业

4、务。三、涉税鉴证遵循的原则合法原则目的原则独立原则胜任原则责任原则四、涉税鉴证基本业务流程（一）涉税鉴证业务承接1.分析评估（1）委托事项是否属于涉税鉴证业务；本税务师本税务师本税务师是否具有相应的专业实施能力；是否可以承担相应的风险；是否具备独立性；（5）其他相关。2.签订业务约定书P53-55税务师在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生。（二）涉税鉴证业务计划1.税务师应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的税务师，作为项目具体承办。2.涉税鉴证业务计划包括：鉴证风险评估总体鉴证计划具体鉴证

5、安排【提示】涉税鉴证业务计划确定后，项目整。（三）涉税鉴证业务实施可以视情况变化对业务计划做相应的调1.税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构或外部相关领域的协助，或者向相关咨询。税务师应当以适当形式参与的工作，并对的工作成果负责。2.税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括：事实方面、会计方面和3.鉴证人对其鉴证行为方面。的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他。4.鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认

6、支持鉴证结果的有效。【提示】鉴证人在取得时要考虑的相关性、真实性和充分性。5.鉴证人从事纳税申报类和涉税类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。【提示】鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。例如将行业内公认的业务标准或的制度作为标准。6.税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿真实性和逻辑性。的完整性、（1）工作底稿作为最终作出鉴证的基础性资料。（2）涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等可以同时采用其他形式。的，（3）涉税鉴证业务工作底稿属于税务师的业务，应当至少保存 10 年；法律、行政另有规定的除外。（4） 形除外：涉税

7、鉴证业务委托人同意，税务师不得向他人提供工作底稿，但下列情因税务检查需要进行查阅的；税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；机关、人民院、根据有关法律、行政需要进行査阅的。不得向任何第【例题多选题】非涉税鉴证服务业务委托人同意，税务提供工作底稿，但下列事项除外的有（）。A.因税务检查需要的B.税务师行业主管部门因检查执业质量需要的C.D.机关根据规定需要的根据规定需要的E.委托方的关联方因自身业务需要的【】ABCD（四）涉税鉴证业务1.涉税鉴证业务是根据规定,出具的含有鉴证结论或鉴证意见的。2.在合理保证的鉴证业务中，税务师应当以积极方式提出结论，出具含有鉴证结论的书面，包括无保留意见

8、的鉴证和保留意见的鉴证。【提示 1】无保留意见的鉴证业务息提供合理保证。，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信【提示 2】应当出具保留意见的鉴证业务的情形：涉税鉴证的部分事项因税定或执行时间不够明确；经过或询证,对鉴证事项所涉及的具体政策在理解上与存在分歧，需要提请裁定；部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的不至于出具无法表明意见的鉴证。，虽然影响较大，但【提示 3】保留意见的鉴证业务，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策。3.在有限保证的鉴证业务中，税务师应当以消极方式意见，出具含有鉴证意

9、见的书面。包括无法表明意见的鉴证（1）无法表明意见的鉴证业务和否定意见的鉴证业务。，是指审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常和广泛，不能获取充分、适当的，以至于无法对涉税事项审核意见。【提示】无法表明意见的鉴证业务，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据。（2）否定意见的鉴证业务，是指发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和沟通或磋商，在所有方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的。【提示】否定意见的鉴证业务，应当说明持否定意见的理据。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”

10、即进入相关的试卷。四、涉税鉴证基本业务流程【例题 1单选题】在涉税鉴证类服务中如果与委托方在所有方面未能达成一致，税务师应出具（A.保留意见鉴证）。B.无法表明意见鉴证业务 C.否定意见鉴证业务D.解除业务约定书【】C【例题 2单选题】某税务师在对甲公司进行所得税汇算清缴鉴证过程中发现如下事项，其中属于应当出具无法表明意见的是（）。A.某事项因税定不够明确B.甲公司对税务师的调整事项均未达成一致C.鉴证事项所涉及的具体政策在理解上与存在，需要提请税务机关裁定D.甲公司提供的财务资料不齐全【】D】选项 AC 应当出具保留意见，选项B 应当出具否定意见。4.涉税鉴证业务基本程序整理分析鉴证相关编制

11、涉税鉴证业务复核涉税鉴证业务和信息资料；签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证业务交由委托人审核签收。；【提示鉴证业务【提示1】涉税鉴证业务具有特定目的或服务于特定使用人的，鉴证人应当在涉税中，注明该的特定目的或使用人，对的用途加以限定和说明。2】项目在涉税鉴证业务结论的，应当及正式出具后，如果发现新的事项，足以影响已出具的鉴证告税务师，作出相应的处理。【例题单选题】关于涉税鉴证业务的说法，错误的是（）。（2015 年）A.涉税鉴证业务根据审核鉴证的情况不同，分为鉴证结论和鉴证意见B.受托的涉税鉴证业务完成后，由项目编制涉税鉴证业务审核意见的鉴证事项，税务师应出具否定C.对不能获取充分意见的鉴证业

12、务D.出具含有鉴证结论的、无法对涉税事项，包括无保留意见和保留意见两种鉴证业务【】C】对不能获取充分、无法对涉税事项。审核意见的鉴证事项，税务师应出具无法表明意见的鉴证业务第二节 非涉税鉴证服务一、非涉税鉴证服务的概念和特点1.概念：非涉税鉴证服务是税务师及其税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。2.与涉税鉴证业务相比，具有以下几方面特点：以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用。非涉税鉴证服务范围和项目宽泛，服务方式灵活。因委托人自身需求触发。不一定出具涉税服务业务。二、非涉税鉴证服务业务的种类三、非涉税鉴证服务遵循的

13、原则合法原则合理原则胜任原则责任原则四、非涉税鉴证服务基本业务流程（一）非涉税鉴证服务业务承接1.分析评估（1）委托事项是否属于非涉税鉴证服务业务；本税务师本税务师其他相关是否具有相应的专业实施能力；是否可以承担相应的风险；。2.签订业务约定书（1）涉税服务业务约定书应当采取形式订立，由税务师的法定代表人（执行事务）或其代表人与委托方签订，并经双方签字盖章。（2）涉税服务业务约定书生效后，税务师应按照有关规定向备案。（3）业务约定书履行完毕或解除，业务约定书权利和义务自行终止。【提示 1】在签订业务约定书过程中知悉的商业得或者不正当使用，并在业务约定书上写明。，无论业务约定书是否成立，均不【提

14、示 2】业务约定书生效后，签约双方发现相关事项没有约定、约定不明确或发生变化的，可以签订补充协议或重新签订业务约定书；业务约定书生效后，服务目的、对象、时限、使用等基本事项发生变化，税务师应当要求与委托方签订补充协议或重新签订业务约定书。（4）由于税务师未履行或不适当履行规定的执业义务，故意过失出具虚假业务报告或实施违约行为，造成委托方产生实际损失的，委托方除按规定承担本身的法律责任外，税务师应就合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。下列情形均属于未履行或不适当履行执业义务行为：未注意到政策更新或对政策判断、理解造成；在委托涉税事宜的执业工作中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当；法定委

15、托权限，在委托方不知情或未得到委托方确认情况下，以委托方名义擅自办理涉税事宜；职业道德行为规范，对委托涉税事宜进行盲目执业；义务，对委托方重要资料保管不当或故意商业委托方权益；明示或暗示将不提交工作结果，或委托项目结果不符合约定要求和时限；存在业务约定书的其他情形。【提示 1】委托方信息或者存在其他限制行为；税务师、政策的规定，依据约定义务提供不实、不完整资料政策和执业准则进行执业，以恰当方式向委托方提示过，但是委托方依然坚持或不予改正错误的信息和数据，由此造成的委托涉税事宜与经济事实、纳税事实不符的，由委托方承担违约责任。【提示 2】税务师明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税

16、务师和委托方共同承担连带责任。【提示 3】税务师同承担连带责任。与第三人串通损害委托方利益的，由税务师和第三人共【提示 4】签约双方任何一方因不可抗力无法履行业务约定书的，应当根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外。【提示 5】签约双方任何一方履行后发生不可抗力的，不能免除违约责任。【例题单选题】下列关于非涉税鉴证服务业务承接的表述中不正确的是（）。税务师税务师要分析本所是否具有承接业务相应的专业实施能力决定接受涉税服务业务委托的，应当与委托人签订业务约定书C.业务约定书生效后，签订双方发现约定事项发生变化的，可以签订补充协议或重新签订业务约定书D.税务师承担全部赔偿责任

17、【】D【】税务师明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师和委托方共同承担连带责任。（二）非涉税鉴证服务业务计划1.税务师应当指派胜任受托涉税服务业务的税务师，作为项目具体承办。2.非涉税鉴证服务业务计划确定后，项目可以视情况变化对业务计划做相应的调整。（三）非涉税鉴证服务业务实施税务师执行其他涉税服务，应当根据具体的项目类型，确定相应的执行依据。税务师执行非涉税鉴证服务业务，应当编制涉税服务业务工作底稿。【提示】工作底稿可以采用纸质或者电子的形式。有视听资料、实物等时采用其他形式。的，可以同3.涉税服务业务工作底稿属于税务

18、师另有规定的除外。的业务，应当至少保存 10 年；法律、行政4.非涉税鉴证服务业务委托人同意，税务师不得向任何第提供工作底稿，但下列情况除外：（1）因税务检查需要进行查阅的；（2）税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；（3）机关、人民院、根据有关法律、行政需要进行查阅的。（四）涉税服务业务1.约定出具的，税务师应当在涉税服务业务完成时，编制涉税服务业务；约定不出具业务的，应当采取口头或其他约定的形式交换意见，并做相应。2.涉税服务业务务中，注明该具有特定目的或服务于特定的使用人的，税务师应当在涉税服务业的特定目的或使用人，对的用途加以限定和说明。3.税务师在涉税服务业务正式出具后，如果发现新的事项，对足以造成重大影响的，应当及告税务师，作出相应的