税收实务与筹划讲义

1、税收实务与筹划天津大学管理与经济学部 MBA系列课程天津大学管理与经济学部会计与财务管理系 谭庆美副教授1诚信纳税课程内容简介纳税人涉税税种及计算税收筹划实务2诚信纳税参考教材1、2009-2012年注册会计师全国统一考试辅导教材税法2、贺志东.新会计准则下企业税务会计操作实务，电子工业出版社，20073、王素荣. 税务会计与税收筹划，机械工业出版社，20093诚信纳税王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其每年50万报酬（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：方式1：月工资3 500元/月，年终奖458 000元；方式2：平均12个月发放，每月41 667元；方式3：月工资

2、3 500元/月，其余458 000元作为股息年终一次性发放采用哪种方式，最为节税？4诚信纳税工资薪金所得超额累进税率2022/7/185诚信纳税方案1 每月3 500元，不需要交个人所得税年底一次性奖金458 000需要缴纳个人所得税：458 000/12=38 167，税率30%，速算扣除数2 755应缴个人所得税=458 00030%-2 755=134 645全年税后所得合计=500 000-134 645=365 355元6诚信纳税方案2 每月41 667元，各月应纳税所得额：41 667-3 500=38 167税率30%，速算扣除数2 755全年需要缴纳个人所得税：(38 167

3、30%-2755)12=104 341全年税后所得合计=500 000-104 341=395 659元7诚信纳税方案3 每月3 500元，不需要交个人所得税年底获得股息458 000需要缴纳个人所得税：458 00020%=91 600全年税后所得合计=500 000-91 600=408 400元企业需要承担企业所得税:458 000/(1-25%)25%=152 667元8诚信纳税某A化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年购进了价值100万元的原材料,准备加工生产成化妆品，预计化妆品售价为600万元。该公司有两种生产方式可供选择，假设生产加工成本均为120万元，一是自行生产；二是委托B

4、厂进行加工，加工完成后由A公司直接对外销售，假设B厂为增值税一般纳税人，且无同类消费品售价。9诚信纳税自行生产方式：A公司应缴纳的增值税：60017-10017=85万元消费税=60030=l80万元城建税与教育费附加= (85+180)(7+3)=26.5万元企业所得税=(600-100-120-180-26.5)25 =173.525=43.38万元A 公司税后净利润=173.5-43.38=130.12万元10诚信纳税委托加工方式：A公司在委托加工环节应纳增值税=12017=20.4万元在销售环节应纳增值税=60017-10017-20.4=64.6万元合计缴纳增值税=20.4+64.6

5、=85万元委托加工环节应纳消费税= (100+120)/(1-30)30=94.29万元，收回后再销售不征消费税城建税与教育费附加= (85+94.29) (7%+3)=17.93万元企业所得税=(600-100-120-94.29-17.93)25=267.7825 =66.95万元A 公司税后净利润=267.78-66.95=200.83万元11诚信纳税 讨论话题： 背景：ABC三人联营投资5000万元注册成立一小型汽车制造有限责任公司，主营小型汽车的生产和销售业务（含内销和出口，生产汽车的部分配件需要进口）；兼营汽车的销售运输、设计、维修业务。？该公司可能涉及的纳税税种1、与生产经营业务

6、相关税种：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税etc.2、与拥有财产相关税种：房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；3、其他相关税种：个人所得税、关税。Part1 纳税人涉税分析12诚信纳税中国税制体系流转税类行为税类所得税类特定目的税类财产税类农牧业税类增值税消费税营业税关 税企业所得税个人所得税房产税车船使用税契税印花税资源税类资源税城镇土地使用税城市维护建设税耕地占用税土地增值税固定资产投资方向调节税车辆购置税燃油税牧业税农业税物业税1、我国目前的税收体系13诚信纳税2、税收的原则公平原则效率原则 拔鹅毛的艺术14诚信纳税3、税收的基本构

7、成要素纳税义务人及扣缴义务人：税法规定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。代收代缴义务人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。15诚信纳税3、税收的基本构成要素税率：比例税率：按征税对象的数额大小超额累进税率：按征税对象的数额等级分别规定税率；超率累进税率：按征税对象数额的相对率等级分别规定税率；定额税率：按征税对象的计量单位复合税率16诚信纳税 土地增值税超率累进税率级数增值额税率%

8、1扣除项目金额200%6017诚信纳税3、税收的基本构成要素课税对象：征税的目的物或行为税目：各个税种所规定的具体征税项目纳税时间：纳税地点：减税免税：起征点：18诚信纳税4、我国税收制度的法律级次包括税收法律、法规和规章三种形式税收法律:全国人大通过并发布 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（1991，废止） 中华人民共和国个人所得税法（1980、2011年修订） 中华人民共和国税收征收管理法（1992、2001年修订） 中华人民共和国企业所得税法(2007) 中华人民共和国车船税法(2011)2022/7/1819诚信纳税税收暂行条例：均为国务院发布 中华人民共和国增值税暂行条例

9、（2008） 中华人民共和国消费税暂行条例（2008） 中华人民共和国营业税暂行条例（2008）中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985） 中华人民共和国耕地占用税暂行条例（1987） 中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（1991） 中华人民共和国企业所得税暂行条例（1994，废止） 中华人民共和国资源税暂行条例（1994） 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（1988）2022/7/1820诚信纳税税收实施细则：由财政部或各省、自治区、市人民政府制定中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共

10、和国营业税暂行条例实施细则 税收相关决定、通知、补充规定等2022/7/1821诚信纳税Part2 税收实务重点介绍：增值税营业税消费税个人所得税企业所得税22诚信纳税一、增值税对商品或劳务在流转过程中的增值额征收的税。我国自09年1月1日开始全面实施消费型增值税. 1.纳税义务人：在我境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人。按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法小规模纳税人实行依据其销售额和简易征收率计征税款。23诚信纳税增值税纳税义务人(增值税暂行条例)小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，且会计核

11、算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的; 2、其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的.24诚信纳税增值税纳税义务人(营业税改征增值税试点方案)将“交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产、金融保险业、转让无形资产”，由营业税改征增值税。自2012年1月1日开始试点，择机扩大试点范围。根据关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(研发和技术服

12、务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)的单位和个人，为增值税纳税人。2022/7/1825诚信纳税2、增值税征税范围(增值税暂行条例)2.1增值税征税范围的一般规定境内销售货物：有形动产进口货物：有形动产境内提供加工、修理修配劳务.2.2增值税征税范围的特殊项目货物期货:商品期货、贵金属期货；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务；集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售.26诚信纳税2、增值税征税范围(增值税暂行条例)2.3增值税征税范围的特殊行为视同销售行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，

13、但相关机构设在同一县(市)的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者27诚信纳税2、增值税征税范围(增值税暂行条例)2.3增值税征税范围的特殊行为混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务征税规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税其他单位

14、和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（即：征收营业税）某企业销售自产产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.58万.28诚信纳税2、增值税征税范围(增值税暂行条例)2.3增值税征税范围的特殊行为兼营非应税劳务行为：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。征税规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额eg.某装饰公司既从事家装服务，又销

15、售各种装修材料，而且二者没有从属关系。2009年12月，该公司销售材料取得不含税销售额25 000元，提供装修劳务取得营业收入20 000元。29诚信纳税3.增值税税率与征收率3.1基本税率：17%一般纳税人销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率.3.2低税率：13%粮食、食用植物油、鲜奶；暖气、冷气、热水、煤气、天然气etc.；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜etc；农业产品、部分金属矿采选产品和非金属矿采选产品.3.3征收率：3%-适用于小规模纳税人30诚信纳税4、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-

16、当期进项税额实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法销项税额=销售额税率销售额：纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用。31诚信纳税以下项目不包含在销售额中：向购买方收取的销项税额：价外税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将发票转交给购货方4、一般纳税人应纳税额的计算32诚信纳税视同销售行为：按下列顺序确定销售额 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定组成计税价格：非应税消费品：10%应税消费品：见消费税规定特殊销售方式下的销售额33诚信纳税4、一般纳税人应纳税额

17、的计算进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。34诚信纳税4.1准予抵扣的进项税额1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;3)购进农业生产者销售的农产品，或向小规模纳税人购买农产品未取得增值税专用发票，按买价和13%的扣除率计算进项税额；4)一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税.35诚信纳税1)纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的;2)用于免税项目的购进货物或应税劳务； 3)用于非增值税应税项目的

18、购进货物或者应税劳务；4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5)非正常损失的购进货物或相关劳务； 6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务etc. 4.2不予抵扣的进项税额非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。36诚信纳税Eg.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%,某月份有关经营业务如下：1.销售甲产品,取得不含税销售额80万,另开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.58万；2.销售乙产品,取得含税销售额29.25万;3.将自产一批应税产品用于本企业基建工程，成本价20万，成本利润率10%，该产品无同类产品市场价格5.购进货物取得增

19、值税专用发票,注明支付的价款60万、进项税额10.2万,另支付运费6万,取得普通发票6.向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价款30万,支付运输单位运费5万,取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于支付本企业职工福利。 以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额37诚信纳税计算过程销项税额：(1):8017%+5.85/(1+17%)17%=14.45(2):29.25/(1+17%)17%=4.25(3):20(1+10%)17%=3.74(4):1.04/(1+4%)4%50%5=0.1进项税额：(5):10.2+67%=10.62(6):(3013%+57%)(

20、1-20%)=3.4应纳税额=销项税额-进项税额=8.5238诚信纳税5.小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率按照销售额和相应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。Eg.某商店为增值税小规模纳税人，某月份取得零售收入总额12.48万元。要求：计算该商店该月份应纳增值税 应纳税增值税=12.48/(1+3%)3%=0.36万39诚信纳税6、进口货物应纳增值税进口货物征税的范围：报关入境的货物进口货物的纳税人：进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税40诚信纳税Eg. 某企业某年10月进口货物一批，该批货物在国外的买价

21、40万，另在运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等20万。货物报关后，企业按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批货物进口后在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该笔货物进口、国内销售环节分别应缴纳的增值税(关税税率15%)。(1)关税=(40+20)15%=9(2)组成计税价格=40+20+9=69(3)进口环节增值税=6917%=11.73(4)内销环节销项税额=8017%=13.6(5)国内销售环节应缴增增税=13.6-11.73=1.87万41诚信纳税二、消费税对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。 纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的

22、单位和个人。42诚信纳税1、税目和税率 税 目 计税单位 税 率烟箱、价格（复合）30-56%酒和酒精斤、元5-20%、220-250元化妆品元30%贵重首饰元5-10%鞭炮、焰火元15%成品油升0.1-1.4元汽车轮胎元10%摩托车元3%、10%小汽车元1-40%高尔夫球及球具元10%实木地板元5%一次性筷子元5%高档手表元20%游艇元10%43诚信纳税卷烟定额税率：每标准箱（50000支）150元生产环节比例税率每标准条（200支）调拨价格70元: 56%每标准条调拨价格70元: 36%批发环节比例：5%雪茄烟比例税率36%烟丝比例税率30%44诚信纳税粮食白酒、薯类白酒比例税率20%定额

23、税率0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升啤酒出厂价格3000元/t，单位税额250元/t;出厂价格100000元部分3014 7502.3 对企事业单位的承包、承租经营所得一般征税范围承包经营或承租经营企事业单位以及转包、转租取得的所得纳税规定承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，只是按合同规定取得一定所得的，按照“工资、薪金”征税；承包、承租人按合同规定向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有，按照“个体工商户生产经营所得”征税77诚信纳税2.4 劳务报酬所得一般征税范围个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，如设计、咨询、法律、翻译etc.应纳税所得额每次收入4

24、000元：减除800元；每次收入4000元：减除20%应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数78诚信纳税2.5 稿酬所得征税范围个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得税率法定税率20%，减征30%，实际税率14%应纳税额=应纳税所得额20%(1-30%)应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20% 79诚信纳税2.6 特许权使用费所得征税范围个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。税率税率20%应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额-800或扣除20% 80诚信纳税2.7 股利、利息、红利所得征税范围个人拥有债权、股权而取得的利息

25、、股息、红利所得税率股利、红利所得：税率20%个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；个人购买国债、国家发行的金融债券利息所得、教育储蓄存款利息免征个人所得税。应纳税额=每次收入额20%81诚信纳税2.8财产租赁所得征税范围个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等财产的所得税率一般财产租赁：税率20%出租居民住用房：税率10%应纳税所得额每次收入50万 中等城市：0.48元/m2 2050万 小城市：0.36元/m2 20万 县城、建制镇、工矿区：0.24元/m2124诚信纳税七、其他税种6、土地增值税：纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人应纳税额=增值额适

26、用税率-扣除项目金额速算扣除系数增值额=转让土地使用权、地上建筑物及其附着物收入-扣除项目金额125诚信纳税扣除项目(1)取得土地使用权所支付的金额；(2)房地产的开发成本；(3)房地产开发费用：不按实际发生金额扣除财务费用：不超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额； 管理费用+销售费用：(1)+(2)5%以内计算扣除财务+管理+销售费用：(1)+(2)10%以内计算扣除(4)与转让房地产有关的税金； (5)其他扣除项目：适用从事房地产开发的纳税人： (1)+(2)20%(6)旧房及建筑物的评估价格126诚信纳税土地增值税税率与速算扣除系数增值额税率速算扣除系数1扣除项目金额50%的部分30%

27、0250%100%40%5%3100%200%50%15%4200%60%35%127诚信纳税七、其他税种7、契税：纳税人：我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人应纳税额=计税依据税率1)成交价格：土地使用权出让、转让、房屋买卖2)市场价格：土地使用权、房屋赠与3)价格差额：土地使用权交换、房屋交换4)承受国有土地使用权：补交的土地使用权出让费用或土地收益128诚信纳税 part3税收筹划129诚信纳税1、税收筹划概述税收筹划：纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动事先筹划和安排，尽可能的减少应缴税款的一种合法经济行为 减轻税收负担减少绝对税负或相对税负延缓纳税实现税

28、收0风险 税务稽核没有任何问题 130诚信纳税基本特点合法性符合税法规定符合政策导向税收筹划的基本特点超前性 在经营活动和投资活动之前安排税收筹划目的性 减轻税负税收0风险专业性综合性学科 131诚信纳税税收筹划和其他少缴税款行为区别含义是否合法偷税纳税人通过伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或少缴应纳税款 非法漏税特指纳税人在无意识的情况下，少缴或者不缴税款的一种行为非法132诚信纳税税收筹划和其他少缴税款行为区别含义是否合法抗税以暴力、威胁等方法拒不交纳税款的违法行为非法骗税采用弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生

29、了应税行为，将小额的应税行为未造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为非法欠税纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。部分非法，部分非违法133诚信纳税2、税收筹划的基本要点税收筹划的两个基本点：选择节税空间大的税种入手充分利用税法的相关规定税收优惠税收起征点不同身份的纳税主体承担的税种不同、税负不同不同纳税地点的税负不同etc.134诚信纳税税收筹划的基本思路从具体税种角度考察包括税率、税基、税收优惠等。从企业运营过程角度考察企业设立、购销、租赁、资本、融资、投资、利润分配和留存等各个环节。1353、企业不同运营过程税收筹划企业设立

30、阶段税收筹划企业经营阶段税收筹划企业合并、分立阶段税收筹划企业筹资阶段税收筹划企业投资阶段税收筹划企业债务重组阶段税收筹划136诚信纳税3.1企业设立阶段税收筹划利用纳税人身份进行税收筹划选择有利的纳税地点进行税收筹划选择有利的投资方向进行税收筹划选择合理的人员结构进行税收筹划选择合理的出资方式和资本结构进行税收筹划137诚信纳税利用纳税人身份进行税收筹划子公司与分公司的区别增值税一般纳税人、小规模纳税人区别个人独资企业和合伙企业的区别个体经营者和公司制企业的区别增值税纳税人与营业税纳税人的区别高新技术企业与普通企业的区别居民企业与非居民企业的区别etc.138诚信纳税选择有利的纳税地点进行税

31、收筹划民族自治地区西部地区：西部大开发税收优惠经济特区经济开发区高新技术区保税区滨海新区、浦东新区自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、南京等21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税。 etc.机构所在地纳税原则139诚信纳税选择有利的投资方向进行税收筹划农林牧渔业：增值税、企业所得税、营业税国家重点扶持的公共基础设施:3免3减半环保节能项目:3免3减半高新技术企业：15%综合利用能源：收入的90%（所得税）、增值税文化产业：增值税软件产业：增值税、企业所得税集成电路企业：增值税、企业所得税家政服务企业：营业税动漫企业：3%营业税1

32、40诚信纳税选择合理的人员结构进行税收筹划企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除对于安置残疾人的，由税务机关根据安置的残疾人数量，对增值税和营业税实行即征即退141诚信纳税选择合理的出资方式和资本结构进行税收筹划以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，免征企业所得税债务利息可以在所得税前扣除etc142诚信纳税个人独资企业与合伙企业A、B两位男士准备投入相同数量的资金创办一家企业，A先生采用个人独资企业的形式，B先生则采用合伙企业形式

33、，合伙人为其妻子，合伙权益各50%。假设年末两家企业应纳税所得额均为5万元，则两家企业应纳税额情况：A应纳个人所得税=5000020%-3750=6250元B及其合伙人应纳个人所得税=(2500010%-750)2 =2500元143诚信纳税个体工商户的生产经营所得税率级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数115 000元部分5021500030000元部分1075033000060000元部分203 750460000100000元部分259 7505100000元部分3014 750公司制企业与合伙企业公司制企业和个体经营者选择时考虑因素：公司制企业双重纳税盈利能力融资能力企业规模行业特

34、征公司制企业亏损弥补etc145诚信纳税公司制企业与合伙企业甲、乙、丙三人联营投资注册成立一家有限责任公司，经营商品零售业务，各占份额1/3。该公司某年度利润额为30万元(假设利润额和应纳税所得额相等)，税后利润准备全部作为股息分配投资者。该企业所得税率为25%，则纳税情况：公司缴纳企业所得税 = 3025% = 7.5万 元税后利润22.5万元全部作为股息分配，三人各得7.5万元，还要各自缴纳个人所得税：应纳税额 = 7.520%3 =4.5万 元所得税纳税合计=7.54.5=12万元146诚信纳税公司制企业与合伙企业如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙权益1/3。则合伙企业不构成企

35、业所得税纳税人，不需要缴纳企业所得税。合伙企业的生产经营所得30万元由合伙人按各自所占合伙权益分别缴纳个人所得税：应纳税额=(1025%-0.975)3=4.575万元两方案比较，节税（124.575）7.425万元。147诚信纳税分公司与子公司某公司在北京和上海各有一处子公司，2011年底上海子公司盈利100万，北京子公司亏损50万，公司总部盈利150万。由于子公司均为独立纳税义务人，因此分别纳税。合并纳税合计： (100+150)25%=62.5万若两家子公司分别为分公司，则与总部汇总纳税： (100-50+150)25%=50万148诚信纳税增值税一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人与一

36、般纳税人的差别待遇，为增值税纳税人进行税收筹划提供了可能性。定义：增值率=(销售额-购进项目金额)/销售额 =(销项税额-进项税额)/销项税额一般纳税人应纳税额=销售额增值率税率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率若两种纳税人的稅负相同，则有：销售额增值率税率=销售额征收率增值率=征收率/税率149诚信纳税增值率单位税额3% A B 17%13%A=3%/17%100%=17.65%B=3%/13%100%=23.08%150诚信纳税增值税一般纳税人与营业税纳税人混合销售行为：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业

37、性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。兼营非应税劳务行为：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额2022/7/18151诚信纳税增值税一般纳税人与营业税纳税人定义：增值率=(销售额-购进项目金额)/销售额 =(销项税额-进项税额)/销项税额一般纳税人应纳税额=销售额增值率增值税税率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率 =销售额(1+增值税税率)营业税税率若两种纳税人的稅负相同，则有：销售额

38、增值率税率=销售额(1+增值税税率)营业税税率增值率=(1+增值税税率)营业税税率/增值税税率152诚信纳税增值率单位税额5%3% A B C D 17%13%A=(1+17%)3%/17%100%=20.64%B=(1+13%)3%/13%100%=26.08%C=(1+17%)5%/17%100%=34.41% D=(1+13%)5%/13%100%=43.46%153诚信纳税3.2企业经营阶段税收筹划充分利用税收优惠和起征点: eg.固定资产折旧、国债利息收入、研发支出、合理的公益救济性捐赠etc.利用租赁、转移定价等手段进行利润的转移，将高纳税义务转为低纳税义务通过结算方式的选择进行筹

39、划:分期收款、赊销通过混合销售行为与兼营行为的划分进行筹划通过生产方式的选择进行筹划：委托加工or自行生产通过会计手段进行筹划：eg存货发出计价方法的选择、费用分摊方法的选择(比如广告费)、坏账损失核算方法的选择、资产减值准备的计提etc.154诚信纳税利用税收优惠和起征点进行筹划 155诚信纳税某商业企业(增值税一般纳税人)准备在黄金周期间开展促销活动，设计了两个促销方案：方案1：让利20%，即8折销售；方案2：赠送价值20%的赠品。该商业企业预计两种方案下均能实现1 000万销售额（不含增值税）该企业适用增值税率17%，城建税率7%利用税收优惠和起征点进行筹划 156诚信纳税税收筹划分析

40、方案1：属于商业折扣，按折扣后的金额确认增值税销项税额，即： 100017%=170万方案2：属于视同销售行为，当期销售额和赠品均需确认增值税销项税额，即： 100017%+20017%=204万157诚信纳税利用税收优惠和起征点进行筹划 158诚信纳税王某是星辰公司的高级管理人员，公司拟支付其50万年薪（税前，不考虑公积金、保险），可以采取以下三种方式支付：方式1：月工资3 500元/月，年终奖458 000元；方式2：平均12个月发放，每月41 667元；方式3：月工资3 500元/月，其余458 000元作为股息年终一次性发放采用哪种方式，最为节税？159诚信纳税方案1 每月3 500元

41、，不需要交个人所得税年底一次性奖金458 000需要缴纳个人所得税：458 000/12=38 167，税率30%，速算扣除数2 755应缴个人所得税=458 00030%-2 755=134 645全年税后所得合计=500 000-134 645=365 355元160诚信纳税方案2 每月41 667元，各月应纳税所得额：41 667-3 500=38 167税率30%，速算扣除数2 755全年需要缴纳个人所得税：(38 16730%-2755)12=104 341全年税后所得合计=500 000-104 341=395 659元161诚信纳税方案3 每月3 500元，不需要交个人所得税年底

42、获得股息458 000需要缴纳个人所得税：458 00020%=91 600全年税后所得合计=500 000-91 600=408 400元企业需要承担企业所得税:458 000/(1-25%)25%=152 667元162诚信纳税工资薪金所得超额累进税率2022/7/18163诚信纳税劳务报酬所得税率级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数120 000元部分200220 00050 000元部分302000350 000元部分407000164诚信纳税某企业2011年的购货和销货情况如下表所示。该企业拟采用先进先出法或一次加权平均法计量发出的存货。利用存货发出的计价方式进行筹划 购货销货日

43、期数量单价日期数量单价1.1100203.280404.1402512.30100608.1503012.154035165方案l: 采用先进先出法，计算过程如下：销售收入=4080+10060=9200销售成本=20100+4025+4030=4200销售利润=9200-4200=5000期末存货=3010+3540=1700利用存货发出的计价方式进行筹划 166诚信纳税方案2: 采用就加权平均法，计算过程如下：加权平均单价=（10020+4025+5030+4035）/(100+40+50+40)=25.65销售收入=4080+10060=9200销售成本=（100+80）25.65=46

44、17销售利润=9200-4617=4583期末存货=（10+40）25.65=1283利用存货发出的计价方式进行筹划 167诚信纳税两种方案的汇总如下利用存货发出的计价方式进行筹划 存货计价法期末存货销售收入销售成本销售利润所得税税后利润先进先出法170092004200500012503750加权平均法12839200 461745831145.753437.25168诚信纳税利用租赁进行税收筹划某集团公司08年5月份对内部经营情况进行分析发现A企业今年产销两旺，预计08年实现销售收入15亿元，利润1.7亿，较上年增长51%。而生产同类产品的B企业由于生产能力下降，预计实现销售收入2.6亿，

45、较上年降低27%，预计亏损6800万，同比下降34%，两企业所得税率25%；城建税率7%。169诚信纳税税收筹划思路 08年6月，集团建议将A生产的产品与B相似的生产线租赁给B企业，租金100万，该生产线价值4000万元，每年生产产品实现利润1亿。该建议于08年6月30日执行。由此，5000万的利润自A企业转入B企业。租金应纳营业税额=1005%=5万应纳城建税和教育费附加=510%=0.5万租金应纳企业所得税=(100-5.5)25%=23.62万利润转移节省企业所得税=500025%=1250万节约税负=1250-5-0.5-23.62=1220.88万170诚信纳税利用转移定价进行税收筹

46、划某集团公司在A、B、C三国有甲、乙、丙三个分公司，3个国家企业所得税率分别为30%、15%、10%。甲为乙提供零部件，甲以50万元的价格收购了一批零部件，按20%的利润率，即以60万元的价格将其转售给乙；此后乙以100万元的价格将制成品出售。则甲、乙两公司的税负为: 甲公司:(60-50)30%=3万元 乙公司:(100-60)15%=6万元 集团公司税负总额为=9万元 171诚信纳税利用转移定价进行税收筹划若甲不采用直接向乙供货的方式，而是以55万的低价出售给丙，再由丙以90万元的价格出售给乙，然后由乙以100万元的价格将制成品出售。按照这样的做法，甲、乙、丙公司的税负为: 甲公司:(55

47、-50)万元30%=l.5万元 乙公司:(100-90)万元15%=1.5万元 丙公司:(90-55)万元10%=3.5万元 集团公司税负总额为=6.5万元 172诚信纳税混合销售行为与兼营行为的选择eg.某歌舞厅2009年6月收取门票费2万元，台位费4万元，点歌费3万元，烟酒、饮料费5万元，当地娱乐业营业税率为20。歌舞厅存在混合销售行为，其中主业是娱乐业，从业是销售烟酒饮料的零售业，依主业交营业税，则: 应纳营业税=(2+4+3+5)20=2.8万元173诚信纳税混合销售行为与兼营行为的选择若在歌舞厅单独设立烟酒饮料等日用杂货小卖部(假定为小规模纳税人)，并专门领取营业执照，单独核算，娱乐

48、业混合销售行为就转变为兼营行为，分别纳税：营业税=(2+4+3)20=1.8万元增值税=5/(1+3%)3% =0.145万元 ，合计1.945万元其他税费如城建税、教育费附加及企业所得税也会因此而降低。174诚信纳税利用生产方式进行税收筹划某A化妆品公司为一般纳税人，2009年购进了价值100万元的原材料,准备加工生产成化妆品，预计化妆品售价为600万元。该公司有两种生产方式可供选择，假设生产加工成本均为120万元，一是自行生产；二是委托B厂进行加工，加工完成后由A公司直接对外销售，假设B厂为增值税一般纳税人，且无同类消费品售价。175诚信纳税利用生产方式进行税收筹划自行生产方式：A公司应缴

49、纳的增值税：60017-10017=85万元消费税=60030=l80万元城建税与教育费附加= (85+180)(7+3)=26.5万元企业所得税=(600-100-120-180-26.5)25 =173.525=43.38万元A 公司税后净利润=173.5-43.38=130.12万元176诚信纳税利用生产方式进行税收筹划委托加工方式：A公司在委托加工环节应纳增值税=12017=20.4万元在销售环节应纳增值税=60017-10017-20.4=64.6万元合计缴纳增值税=20.4+64.6=85万元委托加工环节应纳消费税= (100+120)/(1-30)30=94.29万元，收回后再销

50、售不征消费税城建税与教育费附加= (85+94.29) (7%+3)=17.93万元企业所得税=(600-100-120-94.29-17.93)25=267.7825 =66.95万元A 公司税后净利润=267.78-66.95=200.83万元177诚信纳税3.3企业合并阶段税收筹划两个或两个以上单独的企业合并为一个报告主体的交易或事项，包括控股合并、吸收合并、新设合并(企业会计准则第20号-企业合并)178诚信纳税应税合并和免税合并税务处理上分为应税合并、免税合并应税合并：被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年年度的亏损，不得结

51、转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。179诚信纳税应税合并和免税合并税务处理上分为应税合并、免税合并免税合并：合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额，不高于所支付的股权票面价值15%的，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，经税务机关审核确认，当事各方可选择免税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股，购买新股处理。180诚信纳税企业合并阶段税收筹划充分利用税收优惠利用支付方式实施

52、筹划利用转让模式实施筹划利用亏损弥补实施筹划181诚信纳税企业合并阶段税收筹划：利用税收优惠企业所得税法：合并后企业的生产经营业务符合税法规定的定期减免税优惠适用范围的，可以承续合并前的税收待遇。合并前各企业应享受的定期减免税优惠享受期未满而且剩余期限一致的，合并后的企业继续享受优惠至期满。合并前各企业剩余的定期减免税期限不一致的，或者其中有不适用定期减免税优惠的，合并后的企业应按税法规定划分计算。对其中剩余减免税期限不一致的分别继续享受优惠至期满，对不适用税收优惠的业务的应纳税所得额，不享受优惠。182诚信纳税企业合并阶段税收筹划：利用支付方式以现金或无表决权的证券购买被合并方股票：应税以股

53、票加现金换取合并方股票以可转换债券换取被合并方股票的形式以合并方有表决权的股票按一定比率换取被合并方股票：免税合并183诚信纳税企业合并阶段税收筹划：利用转让模式转让企业全部产权属于整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。转让企业全部产权涉及的不动产和无形资产的转移，不属于营业税的征收范围，不应征收营业税。184诚信纳税企业合并阶段税收筹划：亏损弥补充分利用税收优惠利用支付方式实施筹划利用亏损弥补实施筹划以现金或无表决权的证券购买被合并方股票以股票加现金换取合并方股票以可转换债券换取被合并方股票的形式以合并方有表决

54、权的股票按一定比率换取被合并方股票企业合并可以亏损弥补的条件：企业股东在企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以对被合并企业的亏损弥补： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。185诚信纳税某集团公司拥有若干子公司，其中A

55、子公司因经营不善，连年亏损。2008年12月31日，资产总额5100万，其中存货580万，其他流动资产1220万，固定资产2500万，无形资产230万，长期投资480万；流动负债3200万，长期负债1900万，所有者权益0。集团公司决定，将A公司撤销，A公司的全部资产由集团公司的另一子公司B出资5100万购买，然后再偿还A公司债务。(其中，固定资产中的不动产估价低于原值，存货市场价值700万)增值税率17%，城建税率7%，教育费附加费率3%，企业所得税率25%。(忽略印花税)合并阶段税收筹划186诚信纳税分析根据集团公司的方案，A公司应纳各项税费： 转让无形资产应纳营业税=2305%11.5万

56、 销售存货应纳增值税=70017%119万 城建税及教育费附加=(11.5+119)10%=13.05万应纳税额合计=11.5+119+13.05=143.55187诚信纳税分析若上述方案改为B公司以承担债务方式对A进行吸收合并，由于转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的。所以，企业产权的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的行为是完全不同，既不属于营业税征收范围，也不属于增值税征收范围。则需要承担的税负为0。188诚信纳税某企业主要生产销售大型设备并负责安装及保养和维修。某年取得含税销售收入1170万，其中安装费约占总收入的20%，保养费、维修费约占收入总额的10%，该年度进项税额100万