审计(新准则新体系实训)

1、审计学 （实训练习） 东北财大教材1第二章 实务题： 1.ABC会计事务所长期以来主要开展对有银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。要求：请根据下列具体情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德基本准则的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施。 2 (1)注册会计师王豪被指派负责V银行2006年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的3年期定期存款，2007年6月份到期。 (2)ABC会计师事务所接受委托，审计s银行2006年度会计报表。S银行负责人为

2、帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存贷款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，并放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有该事务所的名称、地址、电话和业务范围。 3 (3)ABC会计师事务所已连续9年承办P保险公司的年度会计报表的审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20的保费。 (4)U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。 4 (5)3年来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务

3、。H之子小H将于2006年7月从Y大学外贸专业毕业。2006年初以来，H注册会计师多次找E银行人事部门负责人，联系其子在该行的工作事宜。为维护H注册会计师审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。 (6)为降低租金，ABC会计师事务所与x银行共同出资租赁了某办公大楼，X银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。 5 2x银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任x银行的独立董事。要求：根据上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立

4、性是否会受到损害，并简要说明理由。 63ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： (1)v商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 (2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 7 (3)B注册会计师的

5、妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 (4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 8 (5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50的比例分配。要求：根据以上隋况，分别判断ABC会计师事务所和A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。94V公司系

6、ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形： (1)V公司由于财务困难，应付给ABC会计师事务所的2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期问，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 10 (2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。 (3)甲注

7、册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人. 11 (4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近13，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方签订了业务约定

8、书。 12 (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情况是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。13 第四章实务题1审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：(1) 2006年12月31日 资产负债表见表4-1。表4-1 资产负债表 2006年12月31 日 单位：元 资产 金额 负债和所有者权益 金额 库存现金 银行存款 应收账款 存货 其中：原材料 在产品 产成品 固定资产净值 2 000.00 96 640

9、.00 22 516.00250 800.00120 000.00130 800.00 0247 200.00 短期借款 应付账款 应交税费 其中：增值税 所得税 负债合计 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 40 000.00 136 000.00 12 000.00 2 400.00 9 600.00 188 000.00 400 000.00 10 000.00 21 156.00 431 156.00 资产总计 619 156.00 负债和所有者权益总计 619 156.0014 (2)2006年12月原材料总账见表4-2。表4-2 原材料总账 单位：元2006年 凭证字号

10、 摘要 收入 发出 结存月日12 1 21631 (略) 期初结余 购入 购入 生产领用 150 000.00 240 000.00 296 000.00 26 000.00 176 000.00 416 000.00 120 000.0031 小计 390 000.00 296 000.00 120 000.0015(3)2006年12月生产成本总账见表4-3。表4-3 生产成本总账 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 期初在产品 本期投入 费用合计 单位成本 结转产成品(200件) 期末在产品(100件) 40 000.00 296 000.00 336 000.00

11、2 240.00 224 000.00 112 000.00 4 000.00 32 000.00 36 000.00 288.00 28 800.00 7 200.00 8 000.00 50 000.00 58 000.00 464.00 46 400.00 11 600.00 52 000.00 378 000.00 430 000.00 2 992.00 299 200.00 130 800.0016(4)2006年12月原材料收发存月报表见表4-4。表4-4 原材料收发存月报表 项目材料A材料B材料C材料D材料合计期初数量 300件 80千克 80套 400千克单价(元) 40.00

12、 100.00 50.00 5.00金额(元)12 000.008 000.004 000.002 000.0026 000.00收入数量 5 200件 1 000千克 1 440套 2 000千克单价(元) 40.00 100.00 50.00 5.00金额(元)208 000.00100 000.0072 000.0010 000.00390 000.00发出数量 4 100件 720千克 400套 1 600千克单价(元) 40.00 100.00 50.00 5.00金额(元)164 000.0072 000.0020 000.008 000.00264 000.00结存数量 1 40

13、0件 360千克 1 120套 800千克单价(元) 40.00 100.00 50.00 5.00金额(元)56 000.0036 000.0056 000.004 000.00152 000.0017(5)2006年12月31日 存货盘存表见表4-5。表4-5 存货盘存表 2006年12月31日 存货名称 单位 数量 材料：A材料 B材料 C材料 D材料 件 千克 套 千克 1 400 360 1 120 800 在产品 件 100 产成品 件 0(6)该公司企业所得税税率为30。 要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并作出调整。18 2(1)海天股份有限公司为经批准的上市公司。该

14、公司2005年年末股权总数为2 000万股。为了公司的进一步发展，经股东大会讨论决定并经主管部门批准，公司以4：1的比例进行配股，以扩大公司的股本。配股的资金于2006年7月1日由证券公司划人公司银行存款账户。配股后，公司的股权总数扩大到2 500万股。 (2)2006年度财务报表附注说明公司每股净资产指标为每股317元，公司列示了以下计算公式，并对计算方法进行了说明： 公司报表附注中说明：由于配股的资金是在2004年7月份转入公司账户的，公司实际运用这些资金的时间只有半年，因此在计算每股净资产时，股权总数的确定采用了加权平均的方法。 要求：对该公司每股净资产指标予以验证，说明是否接受这一指标

15、的意见。194宏达股份有限公司2005年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数量见表4-6。 表4-6 羊毛衫明细账结存数量 单位：件 品种 一等品 二等品 三等品 男式 640 160 50 女式 880 220 100 童式 450 120 30 遵照审计人员张明的要求，该厂于2006年1月15日 上午进行了盘点，盘点结果见表4-7。查阅产成品仓库卡片，2006年1月1日 至14日收付记录见表4-8。20表4-7 羊毛衫盘点结果 单位：件 品种 一等品 二等品 三等品 男式 608 216 46 女式 857 255 58 童式 414 56 20表4-8 收付记录表 单位：件 品种 收入

16、支出一等品二等品三等品一等品二等品三等品 男式 1 240 160 50 1 172 204 54 女式 1 430 170 100 1 393 195 142 童式 640 160 50 666 224 60 要求：根据2006年1月15日实际盘点结果，核实2005年12月31日结存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。215丰园垦殖场2005年12月31日 应收账款明细资料见表4-9。 4-9 应收账款明细资料表 单位：件 客 户 摘要 发票号码 销售日期 金额(元)东南销售公司 销售 0033124 1998.3 178 000平阳五金批发站 销售种植 0067320

17、 2002.4 56 000延峰市城建局 销售 0071912 2003.3 224 380东海无线电二厂 销售 0071913 2003.3 9 000高乐民族乐器厂 销售种植 0072405 2004.3 1 200晋源园林局 销售 0072488 2005.5 78 000豫州联合大学 售植养护 0072490 2005.5 51 200 合 计 597 780 要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行函证，查询哪些单位，采用什么函证方式，并说明理由。22 6审计人员对淮南服饰股份有限公司2006年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的工资单进行审查，并使用系

18、统选样方法进行选样。 要求：请问抽样间隔是多少? 7审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，审计人员拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，审计人员计划从中选取10张销售发票样本。随机样本见表4-10。23 要求：假定审计人员以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第二列第四行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请问审计人员确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别是

19、多少? 如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入的账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值。表4-10 随机样本表 项 目 1 2 3 4 5 l 10 480 15 011 01 536 02 011 8l 647 2 22 368 46 573 25 595 85 313 30 995 3 24 130 48 360 22 527 97 265 76 393 4 42 167 93 093 06 243 6

20、l 680 07 856 5 37 570 39 975 81 837 16 656 06 121 6 77 921 06 907 11 008 42 751 27 756 7 99 562 72 905 56 420 69 994 98 872 8 96 301 9l 977 05 463 07 972 18 876 9 89 759 14 342 63 661 10 281 17 453 10 85 475 36 857 53 342 53 988 53 06024 8注册会计师在编制审计计划时，准备在x公司2005年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，

21、检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1，可容忍误差率为4。信赖过度风险为5，在95的可信赖程度下，控制测试的样本量见表4-11。表4-11 控制测试样本量预期总体误差() 可容忍误差率3456 0.75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(1) 93(1) 78(1) 1.25 156(1) 124(2) 78(1) 1.5 192(3) 124(2) 103(2) 要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控

22、制的情况；抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。25 9X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31 日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为5万元，可信赖程度为95(95的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。 要求：针对上述资料，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额。(列出计算过程

23、，样本平均差额保留到小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留到小数点后1位)26第五章实务题1注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据： (1)销货发票副本与购货发票。 (2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 (4)被审计单位管理层声明书与律师声明书。 (5)销货发票副本与产品出库单。 要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么? 272注册会计师张旭在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究、评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘

24、点。 (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计人存货项目，但可能未进行相关会计记录。 (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在。 (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目。 (5)存货计价方法已作变更。 (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求： (1)为证实上述情况是否真正导致错误，张旭应当分别执行的最主要的实质性程序是什么? (2)张旭执行的实质性程序能够实现哪些审计目标? (3)张旭执行各项实质性程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?28 3在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截

25、止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日 编制了应收账款函证分析工作底稿(见表5-1)。 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题： (1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷? (2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序? 2942005年12月31日，助理审计人员小王经注册会计师李林的安排，前去广胜公司验证存货的账面余额。在盘点前，小王在过道上听到几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小王对存货进行实地抽点，并

26、比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发有序。由于该产品技术含量较高，小王无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的回答是该产品决无质量问题。30小王在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小王将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意了解是否存在变质产品。李林在复核工作底稿时，再一次向小王详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行了询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，李林与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，李林在备注栏

27、填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广胜公司总经理抱怨李林前几次出具了保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦，审计结束后，注册会计师李林对该年财务报表出具了无保留意见的审计报告。31表5-1 应收账款函证分析工作底稿H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2005年12月31日索引号 B-3编制人日期 复核人 日期一、函证 笔数 金额(元)百分比()2005年12月31日应收账款 4 000 4 000 000 100其中：积极函证 108 520 000 13 消极函证 280 40 000 1 寄发询证函小计 388 560 000 14 选定函证

28、但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400二、结果(一)函证未发现不符积极函证：确认无误部分WP B-4 88C 360 000 9消极函证：未回函或回函确认无误部分WP B-4 240C 32 000 0.8函证未发现不符小计 328 392 000 9.8(二)函证发现不符积极函证WP B-5 4CX 20 000 0.5消极函证WP B-5 40CX 8 000 0.2函证发现不符小计 44 28 000 0.7(三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 1232标识说明：与应收账款明细账核对相符与应收账款总账核对相符C 回函相符CX 回函不符总体结论：回函不符金额28 000

29、元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。 两个月后，广胜公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了李林的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有提示财务报表中存在的问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 33要求： (1)引述工人关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿? (2)注册会计师李林是否已尽到责任? (3)对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。34 5在2005

30、年信达公司的会计报表审计中，项目负责人王玉在复核审计小组其他注册会计师形成的审计工作底稿时发现： (1)注册会计师武兵在没有参与信达公司存货盘点的情况下，仅向客户索要了2005年12月28日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，并按此后的收、发凭证数量推算出资产负债表日的存货数量，与账面价值核对后，就据此确认存货的真实性。 (2)刘阳对信达公司的应收账款实施函证程序后，没有考虑回函率很低应该实施替代程序，就确认了应收账款。 35 (3)“固定资产增加、减少检查情况表”、“固定资产累计折旧计算表”和“固定资产、累计折旧明细检查表”之间勾稽关系核对不相符。 (4)“财务费用审定表”中各个明细数额与应

31、收票据的承兑费用、负债的利息费用、资产和负债的汇兑损益等勾稽关系核对不相符。 36于是，王玉指导和督促武兵等注册会计师实施了以下追加审计程序，以修改和完善审计工作底稿。 (1)对存货执行监盘程序，即在评价信达公司存货盘点计划、盘点明细表和汇总表等基础上，对存货项目进行抽点或全部盘点，并关注存货的残、次等品质状况，以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。 (2)对没有回函的应收账款实施替代程序，即抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有关的原始凭证，验证应收账款的真实性。 (3)重新检查固定资产的增减变动和累计折旧的计算，找出勾稽关系不相符的原因，并纠正错误的工作底稿。 要求：

32、项目负责人王玉在复核审计小组其他注册会计师形成的审计工作底稿时重点关注了哪些方面?37 6在注册会计师协会组织的对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信达公司2005年会计报表审计工作底稿存在如下问题： (1)审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。 (2)现金盘点数与账面记录相差34.5元，没有进一步的说明或补充证据。 (3)应收账款回函约30份装订在一起，没有“应收账款回函汇总表”，且对于回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。 38 (4)“无形资产审定表”中确认的“无形资产药品批号”320万元，但在无形资产审定表后面附有的该药品批号文件显示该药品批号归信达公司的母公司

33、荣华公司所有。 (5)审计工作底稿形成中重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录。 于是，检查人员认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施，但项目负责人认为项目组成员已经在每一份底稿中签名，实施了项目组内部有经验的人员、项目负责人的复核。 要求：检查人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施?39第六章 实务题 1注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。此后，注册会计师李红将在审计过程中已发现的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此

34、加以更正。 40要求： (1)注册会计师李红应将重要性水平最终确定为多少?此时，注册会计师李红是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性?为什么? (2)若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李红能否据此确定审计意见的类型?为什么? (3)分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，注册会计师李红是否应继续实施审计程序?如继续实施审计，她应扩大实质性程序的范围，还是应追加实质性程序? 41 要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和5，请代A和B注册会计

35、师计算确定XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。2A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额见表6-1。表6-1 未经审计的有关财务表表项目金额 财务报表项目名称 金额(万元) 资产总计 180 000 股东权益合计 88 000 主营业务收入 240 000 利润总额 36 000 净利润 24 12042 第七章 实务题 1昌运锅炉厂有以下一些工作： (1)批准物资采购的工作； (2)执行物资采购的工作； (3)对采购的物资进行验收的工作； (4)物资保管和发放的工作； (5)物资保管账的记录工作； (6)

36、物资明细分类账的记录工作； (7)物资总分类账的记录工作； (8)物资的定期清查工作； (9)物资的账实核对工作； (10)物资明细账和总账的核对工作。 要求：分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。43 2东方贸易公司有三位员工必须分担下列工作： (1)记录并保管总账； (2)记录并保管应付账款明细账； (3)记录并保管应收账款明细账； (4)记录货币资金日记账； (5)保管、填写支票； (6)发出销货退回及折让的贷项通知单； (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单； (8)保管并送存现金收入。 上述工作中，除(6)、(7)两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 要求：假如这

37、三位员工都具备相当的能力，而且只需要他们做上述所列的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位员工，才能达到内部控制制度的要求。44 3ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对X公司内部控制进行审核时发现以下情况： (1)X公司为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监兼管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效及经营合规性进行检查、监督和评价。 (2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价

38、目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 45 (3)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 (4)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对

39、于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 要求：请指出x公司上述内控制度在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。46 4大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票、收款工作，每日各场次所出售的戏票、电影票均事先连续编号。顾客一手交钱、出纳员一手交票。顾客买票后须将人场券交给守门员才能进入剧院，守门员将入场券撕成两半，正券交还顾客，副券则投入加锁的票箱中。 要求： (1)请问本案例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施? (2)假设售票员与守门员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动? (3)对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发

40、? (4)剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳效果? 475审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况： (1)通达物资贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款的5 000元支票，存人了由他负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5 000元的支票，签名后从银行兑取了现金。 (2)在与客户对账时，王玉将应收账款(李鸿升)账户余额扣减5 000元后作为对账金额发给李鸿升，表示5 000元款项已经收到。 48 (3)10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收账款(李鸿升)账户调整到正

41、确余额，但银行存款账户余额却比实际高列了5 000元。 (4)月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。 要求：根据上述情况，分析该公司内控制度中存在哪些重要缺陷。49 第八章 实务题 1注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件生产成本800元，每件售价1 000元。双方约定，2006年12月B公司收到货物时先付货款40，在以后6个月内再每月付货款的10。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确

42、认为销售收入，并同时结转产品销售成本。 要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。 50 2某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。51 审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日 18#凭证的内容是：借：应收账款 1 053 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 153 000 主营业务收入 900 000 12月29日 25#凭证的内容是：借：应收

43、账款 702 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 102 000 主营业务收入 600 000 12月30日 30#凭证的内容是：借：应收账款 255 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 255 000 52经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。 要求：根据以上情况提出处理意见。53 3审计人员张勇在审查美丰公司12月份的销售明细表时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。审查主营业务收入甲产品明细账时，发现已销售10台甲产品，单价32 000元，增

44、值税税率17，单价和税率与以前月份相同，单位成本却大幅度上升，由11月份的23 000元，上升到34 500元。再审查当月“库存商品”明细账时，却发现结转15台甲产品成本，单位成本为23 000元，与前月相同。将“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账比较，发现少转5台甲产品的销售收入160 000元，应交增值税27 200元。为了查明此事，审计人员张勇进一步抽查了12月份有关甲产品销售的发货票存根、出库凭证，并逐一与“主营业务收入”明细账记录核对，查明已销售给乙单位的5台甲产品已开出发票，其收入却未记入“主营业务收入”明细账。54审计人员张勇审查当月“银行存款日记账

45、”的收款记录，并抽查收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款 187 200 贷：预收账款 187 200 该收款凭证后附两张单据，一张是信汇单，于11月25日入账，另一张是发货票，签发日为12月10日，预收款在先，开票在后，相差半个月。经询问有关会计人员证实，是由于会计人员对该项业务不熟，而将发货票直接贴在该收款凭证后面，未及时结转收入。 要求：(1)指出美丰公司在销售业务中存在的问题。 (2)如需调账，如何调账?(假定上述问题在本月查清)55 4审计人员在审查某工业企业2006年8月份“银行存款”日记账时，发现8月24日摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额总计2

46、6万元，决定进一步查证。经查阅2006年8月24日17。记账凭证，其会计分录如下： 借：银行存款 260 000 贷：主营业务收入 260 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款26万元，但因对会计制度规定不熟悉，会计人员已在收到预购款当日将其作了收入处理。 要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。 56 5审计人员张勇在审查美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8 000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计

47、分录为： 借：银行存款 8 000 贷：其他应付款 8 000后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1 500元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。 要求：指出美丰公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。57 6审计人员张勇审查美丰公司2006年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：(1)4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理；(2)8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已人账：(3)12日售给友联工厂乙产品1 600件，货款收到，未人账；(4)20日公司托儿所大修理领用乙产品

48、100件，未作销售； 58 (5)28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理； (6)31日库存商品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。 另知，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元/件，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元/件。 要求：(1)指出该公司在销售业务中存在的问题。 (2)计算出应调整的销售收入、销售成本。 (3)提出处理意见。 59 7注册会计师于2006年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2005年12月31日B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，是2002年B公司向A公司购买木料的货款。 要求：说明“应收

49、账款B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。60 8A公司年末应收账款总账的余额为6 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为6 200万元，有贷方余额的合计数为200万元；其他应收款总账余额为2 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，计提金额为64万元。坏账准备账户记录详见表8-1。表8-1 坏账准备明细账(简式) 单位：万元 日期 凭证字号 摘要 借方 贷方 余额 1月1日 上年结转 80(贷方) 5月9日 转字 70 核销坏账 50 30(贷方) l0月16日 转字198 核销坏账 32 -2(贷方) 12月31日 转字370 计提本年的坏账准备 6

50、4 62(贷方) 要求：根据上述资料，对A公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。61 9审计人员李敏审查富通运输公司“营业税金及附加营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27 000元，并已于12月5日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650 000元，货运收入150 000元，国际货物联运收入100 000元，营业税税率为3。审计人员李敏将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收人”明细账中的收入额逐项核对，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150 000元，支付国外运输公司运费30 000元，纳税营业额为120 000元；二是在11月份纳税

51、营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员李敏审阅有关期间费用明细账时，发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中有4笔业务是企业运输价外费用收入，共计55 600元。 要求：分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。62 10审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录： (1)专设销售机构人员的工资及奖金7 700元； (2)支付违约金和赔偿金2 000元； (3)招待客户的费用3 200元； (4)支付产品的包装费4 000元。 要求：(1)说明审计方法。 (2)指出存在的问题。 (3)提出处理意见。63 11审计人员在审阅甲企业20

52、06年度“销售费用”明细账时，发现每月“销售费用”明细账中包装物所占比重很大，根据每月的产品销售数量，推算所领包装物的数量，再乘以包装物的单价，所得金额达不到明细账所列的金额，说明有把不应列入销售费用的支出错列人销售费用中的问题。 审计人员到包装物仓库，审阅包装物明细账，、从领用包装物的品种上看，生产过程中使用的包装物和销售过程中使用的包装物是截然不同的，然而领用生产过程中使用的包装物费用却没有记人生产成本中的直接材料项目中，而有意记人销售费用项目中。审计人员进一步审阅仓库的发出材料汇总表和材料费用分配表，发现直接材料费用中没有包装物费用支出，证实了问题的存在。 64审计人员将查证的问题向财务

53、主管明确指出，财务主管讲：“生产过程用包装物，销售过程也用包装物，确实品种不同，将两种包装物都列入销售费用，一是在核算上图省事，二是可以加大期间费用，调整各会计期间的经营利润，达到缓交所得税的目的，这是我们的错误。” 审计人员通过盘点证实甲企业产成品的库存数量为3 000件，通过计算确认每件产成品应负担生产过程中使用的包装物费用为16元。 要求：指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。65 12审计人员张勇审查美丰公司2006年9月份“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70 000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。 经查阅9月10日25#记账凭证，凭

54、证的内容如下： 借：银行存款 70 000 贷：应付账款 70 000 该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入记入了“应付账款”账户。 要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录(假定上述问题在当期被发现)。 6613审计人员李敏对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的6间办公室，租期为5年，年租金为24 000元，该办公室的年折旧额为6 000元。A公司在收到第一年的租金时，作了如下账务处理： 借：银行存款 24 000 贷：累计折旧 6 000 其他业务收入 1

55、8 000 (假定A公司其他业务收入适用的营业税税率为3) 要求：(1)说明审计方法。 (2)指出存在的问题。 (3)提出处理意见。67 14审计人员在审阅某工业企业2006年的总账时，发现其他业务成本有年末借方余额60 000元，调阅其他业务成本明细账，发现该余额系12月27日包装物销售成本。据此，审计人员怀疑该企业已完成该项包装物的销售，而未结转相应的成本，人为地调增了本年度利润。 审计人员从明细账查得记录12月27 包装物销售业务的凭证号为315号，调阅该凭证，摘要提示为结转包装物销售成本，会计分录为： 借：其他业务成本 60 000 贷：原材料包装物 60 000 68审计人员相应地审

56、查其他业务收入明细账，发现12月27日有包装物销售收入225 000元，凭证号为356号，调阅该凭证，会计分录为： 借：银行存款 225 000 贷：其他业务收 225 000 根据上述凭证，审计人员认为该企业12月份确认了包装物销售收入，转入本年利润，而没有相应地结转其成本，使“其他业务成本”账户留有不应有的借方余额60 000元，人为地调增了本年利润。审计人员向企业会计主管提出此问题，主管人员调阅凭证后承认确属错记。要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。69第九章 实务题 1审计人员对某厂2006年度的财务决算进行审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点： (1)2006年3月购入不需安装

57、的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生的保险费为5 000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账： 借：固定资产 800 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 136 000 贷：银行存款 936 000 借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000 70 (2)在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室现在已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费600 000元(其中料款400 000元)，均作为本期成本和制造费用处理。

58、要求： (1)根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。 (2)根据审计结果，分别编制调整会计分录。71 2审计人员审查某工厂的固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”(借记银行存款，贷记固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外收支(借记营业外支出，贷记银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元。采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。 要求： (1)指出该业务的账务处理是否正确，请根据复算的结果编制会计分录。 (2)指出该项业务的错误所在及其

59、影响。72 3某企业于12月份以更新设备的名义淘汰了6台正常运转的机器设备，设备原值90万元，已提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的账务处理，会计分录为： 借：固定资产清理机器设备 400 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产机器设 900 000 12月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的净损失，由“固定资产清理”账户转入“营业外支出”账户，会计分录为：借：营业外支出处理固定资产净损失400 000 贷：固定资产清理机器设备 400 000 73 审计人员分三步审查了该企业的上述行为：第一步，审阅固定资产清理明细账。发现上述6台设备的会计处理有缺点，设备未到年限

60、却作清理，而账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步，盘点实物。经实地查看和盘点，已作清理处理的6台设备在车间根本没动，而且照常运转。第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指导思想。经询问有关人员，得知其目的是通过提前报废该6台设备，压缩当年利润数额，以少计交所得税，从而缓解资金不足的困境。 要求：根据以上情况，作出账务调整分录。74 4审计人员在审查华润股份有限公司2006年度固定资产折旧情况时，发现本年度1月初新增已投人生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法