2022年营改增业务培训

1、 “营改增”业务培训县国税局 湖南国税1 增值税原理“营改增”改革试点概述 湖南国税2前言（一）增值税原理增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。应交税金=销项税额-进项税额计税原理1、只对货物、劳务、服务中新增价值征税2、实行税款抵扣制度，对前一环节已纳税款进行扣除3、税款逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者前言（一）增值税原理-增值税在我国发展1954年法国成功推行增值税。目前，全世界170多个国家和地区实行了增值税。我国1979年引入增值税在个别城市部分货物中试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。19

2、94年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。前言（一）增值原理-增值税在我国发展2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2012年1月1日开始，在上海市、深圳市、陕西省等地开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点2012年8月1日起，将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波）、福建（含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市）2013年4月10日，国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点

3、在全国范围内推开。前言（二）“营改增”意义 我国现行营业税是价内税，按营业收入全额征税，存在着“全额征收、重复征税”的缺陷，而“营改增”后，增值税是价外税，具有“层层抵扣”的特点，将消除重复征税的制度性障碍，完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，有利于促进行业更好更快发展。对大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 前言二 营改增改革试点概述营业税改征增值税（以下简称营改增），是指将部分应税服务由原来征收营业税改为征收增值税并相应改变征税方式的俗称。7改革试点的指导思想和基本原则（一）指导思想 全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务

4、业发展。 （二）基本原则 1、统筹设计、分步实施。 2、规范税制、合理负担。 3、全面协调、平稳过渡。8 改革试点的主要内容 （一）改革试点的范围 1、区域范围。2012年1月1日起先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的9个省、市开展试点；根据国务院决定，从2013年8月1日起，将改革试点扩大到全国范围。 2、行业范围。先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，条件成熟时，逐步推广至其他行业。在增值税立法前，将营业税征税范围全部改为增值税，以增值税取代营业税。（二）改革试点的相关政策安排 1、纳税人分类。按照现行增值税要求，将提供

5、应税服务纳税人，按规定标准划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 2、税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 3、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 4、计税依据。原则上为纳税人发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除(差额扣除销售额)。 5、抵扣税。

6、增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的合法抵扣凭证，可按现行规定抵扣进项税额；纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护服务费，可抵减应缴增值税。 6、税收优惠。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 7、服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（三）税收征管 纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。（四）收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属地方的营业税收入，改征增值税后收入仍归属地方。因试点产生的

7、财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 “营改增”政策业务 湖南国税14营改增试点执行时间根据国务院的统一部署，自从2013年8月1日起，在全国范围内进一步扩大交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。15营改增试点具体范围营改增试点具体范围包括： -“七加一”交通运输业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务16营改增试点具体范围营改增试点具体范围包括： -“七加一”符合上述应税范围的纳税人应当在规定期限内到主管税务机关办理税务登记。17营改增试点具体范围（一）交通运输业：陆路运输服务（暂不包括铁路运输）、

8、水路运输、航空运输服务、管道运输服务；（二）研发和技术服务：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务和工程勘察勘探服务；（三）信息技术服务：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务；18营改增试点具体范围（四）文化创意服务：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务；（五）物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务；（六）有形动产租赁服务：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；19营改增试点具体范围（七）鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证

9、服务和咨询服务；（八）广播影视服务：包括广播影视节目（作品）制作服务、广播影视节目（作品）发行服务和广播影视节目（作品）播映（放映）服务。20营改增试点具体范围湖南省营改增试点应税服务范围表湖南省营改增试点应税服务范围表.doc21营改增试点具体范围广告服务方式 1、广告设计：由设计者按“设计服务”缴税。 2、委托发布广告：由发布者按“广告服务”缴税。 3、代理广告：由制作、代理广告公司和广告发布者按“广告服务”缴税。 4、租赁广告：租用动产、不动产或者场地发布广告。其中在有形动产上发布的广告，由出租广告位者按“有形动产租赁服务”缴税；在房屋、建筑物等不动产上发布的广告，如果出租广告位者收取广

10、告费，则由其按“广告服务”缴税。22营改增试点具体范围广播影视服务方式 1、电视台制作节目交网络传输公司（包括宽带、有线、无线、数字电视）传输播放，并直接向用户收取收视费、点播费等收入，由传输播放单位按广播影视服务缴税；对合作单位分得的收入，由其自行缴税。 2、电视台分时段播放广告，由其按取得的广告服务收入缴税；广告时段被买断或者承包的，由买断或者承包并取得广告收入的单位，按“广告服务”缴税；合作单位分得的收入，由其自行缴税。 23营改增试点具体范围广播影视服务方式 3、电视转播台等单位有偿转播中央电视台或其他电视台播放的电视节目，由其按广播影视服务，以直接向用户收取的收视费收入计税；合作单位

11、分得的收入，由其自行缴税。24 营改增试点纳税人营改增的增值税纳税人基本规定 在中华人民共和国境内提供交通运输业、部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人,自2013年8月1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 营改增试点纳税人营改增的增值税纳税人基本规定 这里所称：（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。增值税纳税人分为一般纳税人和小

12、规模纳税人。营改增试点纳税人（一）营改增试点纳税人的确认前提：确认纳税人从事的业务是否属于应税服务范围注释规定的应税服务范围。原则：凡是从事应税服务范围注释规定的应税服务（“1+7”）的单位和个人均是营改增试点纳税人。27 营改增试点纳税人承包、承租、挂靠方式的纳税人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 试点纳税人的分类及一般纳税人认定增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一、纳税人的分类 一般纳税人 小规模纳税人二、小规模

13、纳税人与一般纳税人的划分标准。以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 试点纳税人的分类及一般纳税人认定 三、一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计取得的销售额（包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。 试点纳税人的分类及一般纳税人认定四、试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额换算公式：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）实际含税收入5

14、15万本公式中的“连续不超过12个月应税服务营业额合计”，根据省局34号公告为：经营期2012年1月1日至2012年12月31日；对2013年1月1日以后开业的纳税人，应税服务年销售额的确定时间为开业之日起的12个月内。试点纳税人的分类及一般纳税人认定五、一般纳税人资格认定。 1、达到一般纳税人资格认定标准。 应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定。 2、未超标认定的情形小规模纳税人有固定生产经营场所，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 试点纳税人的分类及一般纳税人

15、认定 3、特殊情形： 不属于一般纳税人的情形：应税服务年销售额超过规定标准的其他个人。 可选择不认定一般纳税人的情形：不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户。 4、 除国家税务总局另有规定外，一经认定为增值税一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 5、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 营改增试点纳税人2013年8月1日前2013年8月1日（含）后营业税纳税人从事交通运输业的单位和个人营改增试点纳税人从事交通运输业的单位和个人从事部分现代服务业的单位和个人从事部分现代服务业的单位和个人从事货物销售、加工

16、修理修配劳务和进口货物，兼有交通运输业、部分现代服务业服务的单位和个人从事货物销售、加工修理修配劳务和进口货物，兼有交通运输业、部分现代服务业服务的单位和个人营业税扣缴义务人增值税扣缴义务人 营改增试点纳税人营改增试点纳税人从事或兼有交通运输业的单位和个人陆路运输服务从事或兼有部分现代服务业的单位和个人研发和技术服务水路运输服务信息技术服务文化创意服务航空运输服务物流辅助服务有形动产租赁服务管道运输服务鉴证咨询服务广播影视服务 营改增试点纳税人 交通运输业纳税人单位公路客货运公司（长途客运、班车、出租车、公交客运、货车、地铁、城市轻轨等）、船舶客货运公司（客轮、货轮等）、航空公司（客货）、管道

17、货运公司。个体户工商登记为个体户且有营运证的货运车主、货运船主，轮客渡主其他个人未办理工商登记偶尔发生运输业务的客货运车主、客货运船主（代开发票）承包人办理营运证的客货运承包车主、客货运承包船主 营改增试点纳税人部分现代服务业纳税人研发和技术服务新材料研究所、地质勘察设计院、节能服务公司、技术咨询公司等信息技术服务软件公司的技术维护、网上交易平台等文化创意服务工业、造型、服装、动漫等设计公司、广告公司、举办会展业务的会展中心等物流辅助服务机场、港口码头、客货运场站、仓储公司、搬家公司等有形动产租赁服务租赁公司（融资租赁）、远洋运输公司（光组）、航空公司（干租） 营改增试点纳税人部分现代服务业纳

18、税人有形动产租赁服务租赁公司（融资租赁）、远洋运输公司（光组）、航空公司（干租）鉴证咨询服务检测站（检验）站，环境评估所、房地产土地评估所，医疗事故鉴定所，会计、税务、法律事务所等广播影视服务综艺、体育、专栏等节目的制作人，投资制作影视剧的制片人（剧组），影视节目的发行人，影视节目的播映单位等 营改增试点纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。营改增纳税人必读-.doc一般纳税人认定后续管理认定后的管理（1）认定后按一般纳税人管理的确认时间（2）认定后身份不得变更（3）辅导期管理 一般纳税人认定后的管理规定（1）认定后按一般纳税人管理的确认时间纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（

19、新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 （2）认定后身份不得变更除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 一般纳税人认定后续管理（1）认定后按一般纳税人管理的确认时间纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 （2）认定后身份不得变更除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 一般纳

20、税人认定后续管理3）辅导期管理认定管理办法（总局令第22号） 第十三条、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号）规定的实行纳税辅导期管理的一般纳税人仅限于：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业）； 一般纳税人认定后的管理规定其他一般纳税人。指具有下列情形之一的一般纳税人：第一，增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；第二，骗取出口退税的；第三，虚开增值税扣税凭证的；第四，国家税务总局规定的其他

21、情形。一般纳税人认定后续管理营改增试点纳税人中没有小型商贸批发企业，因此不存在对小型商贸批发企业试点纳税人实行辅导期管理的问题2013年5月31日国家税务总局下发的关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2013年第28号）规定，试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 一般纳税人认定后续管理目前，试点纳税人刚由地税局移交国税局管理，还无法认定是否发生有规定的偷税、骗取出口退税、虚开增值税扣税凭证等行为。因此，对试点纳税人暂无法进行纳税

22、辅导期管理。 一般纳税人认定后续管理小节小结凡是从事应税服务范围注释规定的应税服务（“1+7”）的单位和个人均是营改增试点纳税人。连续不超过12个月经营期内应税服务年销售额500万元以上（含）的，应当申请认定为一般纳税人；小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定。 目前或今后较长时期一般纳税人认定管理的主要任务，仍是严格执行认定管理办法。对试点纳税人暂无法进行纳税辅导期管理。 税率及征收率 税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（原营业税率为5%）（二）提

23、供交通运输业服务，税率为11%。（原营业税率为3%）（三） 提供部分现代服务业服务，税率为6%。（原营业税率为5%）（四）试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 税率及征收率 （一） 小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法计税。征收率为3%。 （二）一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。 （三）按照现行增值税有关规定，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 税率及征收率 增值税征收率为3%。 （四）营改增试点一般纳税人，销售自己使用过的

24、8月1日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的7月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（五）未分别核算的，从高适用税率1.纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 税率及征收率 （五）未分别核算的，从高适用税率2.混业经营未分别核算销售的，从高适用税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销

25、售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 税率及征收率 （六）扣缴增值税适用税率境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 税率及征收率 现行营业税税目税率改征增值税后的税目税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通讯业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无

26、形资产5%九、销售不动产5%税目税率一、交通运输业11%二、建筑业11%三、邮电通讯业6%四、部分现代服务业6%其中：有形动产租赁17%五、文化体育业6%六、销售不动产6%七、转让无形资产6%八、金融保险业6%九、生活性服务业6% 税率及征收率小结 税率及征收率小结交通运输业一般纳税人的适用税率11% ，部分现代服务业一般纳税人的适用税率6%。试点小规模纳税人适用3%征收率。试点一般纳税人销售使用过的固定资产，凡是已抵扣了进项税额的，按适用税率征收增值税；凡是未抵扣进项税额的，按照4%征收率减半征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 税率及

27、征收率小结 税率及征收率小结国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务、港澳台运输服务，适用增值税零税率；期租、程租和湿租服务的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方按规定申请适用零税率。未分别核算的，从高适用税率。混业经营未分别核算销售的，从高适用税率或征收率。境内的代理人和接受方为境外单位和个人按照适用税率扣缴增值税。应纳增值税额的计算-增值税的计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人小规模纳税人计税方法一般计税方法简易计税方法简易计税方法计算公式应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=销售额征收率应纳税额=销售额征收率应纳增值税额的

28、计算-进项税额的抵扣2.当期进项税额的抵扣进项税额：纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 （1）允许抵扣的进项税额（2）不允许抵扣的进项税额（3）进项税额的扣减（转出）应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额（1）允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额增值税专用发票（含代开）、货物运输业增值税专用发票（含代开）、机动车销售统一发票上注明的增值税额。海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%扣除率计算的进项税额。按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。从税务机关或者境内代理人取

29、得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额凭合法的扣税凭证扣税：试点纳税人从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的增值税专用发票）、货物运输业增值税专用发票（包括税务机关窗口代开的货物运输业增值税专用发票）、税控机动车销售统一发票上注明的增值税额。原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（变化点：细则第二十五条规定不允许抵扣）原增值

30、税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 -2013年7月1日以后取得的进口缴款书实行先比对，后抵扣购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计

31、算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。应纳增值税额的计算-不允许抵扣的进项税额（2）不允许抵扣的进项税额扣税凭证不合法的不得抵扣仅限于5种合法抵扣凭证扣税内容不合法的不得抵扣购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于适用简易计税方法计税项目非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费 非正常损失及其在产品、产成品耗用购进货物及相关的加工修理修配劳务和

32、交通运输业服务 接受的旅客运输服务扣税要求不合法的不得抵扣开具、认证、稽核比对等要求应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额扣税凭证不合法的不得抵扣纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。应纳增值税额的计算-允许抵扣的进项税额扣税内容不合法的不得抵扣 用于适用简易计税方法计税项

33、目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 应纳增值税额的计算适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项

34、目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 应纳增值税额的计算 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 接受的旅客运输

35、服务。 应纳增值税额的计算原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。接受的旅客运输服务。与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指增值税暂行条例第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目。应纳增值税额的计算原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2013年7月31日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 应纳增值税额的计算 纳税人凭税收缴款

36、凭证抵扣进项税额资料不全的不得抵扣。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。全额抵减增值税应纳税额增值税专用发票，不得抵扣。一般纳税人支付购买增值税税控系统专用设备以及缴纳技术维护费全额抵减增值税应纳税额的，其取得的增值税专用发票不作为增值税扣税凭证，其进项税额不的抵扣。应纳增值税额的计算(3)进项税额的扣减（转出）已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于集体福利或者个人消费，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物

37、（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 应纳增值税额的计算3.当期应纳增值税额的计算（1）计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 应纳增值税额的计算（2）期末留抵税额抵减增

38、值税欠税国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）、关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复（国税函2005169号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税(包括查补税款欠税)。 应纳增值税额的计算（3）增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费全额抵减增值税应纳税额经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。应纳增值税额的计算经国务院批准，增值税纳税人2011年

39、12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 应纳增值税额的计算增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动

40、车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。应纳增值税额的计算增值税一般纳税人支付的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 应纳增值税额的计算（二）一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法1.营改增试点一般纳税人适用简易计税方法的情形财税201337号文件附件2交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定：（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运

41、、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。应纳增值税额的计算（2）试点纳税人中的一般纳税人，以2013年7月31日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。应纳增值税额的计算特别提示：营改增试点一般纳税人与原增值税一般纳税人适用的基本税率不同（营改增试点一般纳税人交通运输业11%，部分现代服务业6%；原增值税一般纳税人17%、13%），选择按简易办法计税适用的征收率也不同。营改增试点一般纳

42、税人选择按简易办法计税的，适用3%的征收率。而原增值税一般纳税人选择按简易办法计税的，适用的征收率有6%、4%。营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算2.应纳税额的计算简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率3.销售额的确认 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）营改增政策业务培训 应纳增值税额的计算营改增试点一般纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中

43、扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。应纳增值税额的计算（三）小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法1.应纳税额的计算（略）2.销售额的确认小规模纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。应纳增值税额的计算（三）小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法3.应纳税额的抵免小规模纳税人购置税款收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税款收款机取得的普通发票，抵免当期应纳增值税额。可抵免增值税额=发票注明价款（1+17%）17

44、%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。应纳增值税额的计算（四）境外单位或者个人在境内提供应税服务应扣缴税额的计算境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 应纳增值税额的计算小结应纳增值税额的计算小结销售额为纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。无偿提供应税服务的，按视同提供应税服务确定销售额；在同一张发票上注明的折扣额可以扣减销售额；有形动产融资租赁服务以扣除贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费后的余额为销售额；兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的试点一般纳税

45、人，除选择按照简易计税方法计税的外，其全部销售额一并按照一般计税方法计税；应纳增值税额的计算小结兼营营业税应税项目未分别核算的， 提供应税服务价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，由主管税务机关核定销售额。按规定开具红字专用发票和退还给接受方的销售额，可从当期销售额中扣减；一般纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应当对含税销售额进行计算。应纳增值税额的计算小结允许抵扣的进项税额是取得的5种合法扣税凭证上注明或计算的增值税额；扣税凭证、扣税内容、扣税要求不合法的，不允许抵扣进项税额；已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于集体福

46、利或者个人消费，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。应纳增值税额的计算小结南航湖南分公司按1%在长沙预征增值税。不抵扣进项税额。提供的公共交通运输服务、以2013年7月31日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务的一般纳税人，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。税务登记、税款征收、发票管理营改增税务登记管理纳税申报管理税款征收规定发票管理营改增纳税人必读-省局.doc财税201337号 财政部 国家税务总局关于在全国开

47、展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知.doc关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收管理问题的公告-湘财税（2013）34号.doc “营改增”会计科目设置及会计处理湖南国税92 营改增政策业务培训 会计处理（一）试点纳税人会计处理概述（二）试点纳税人会计科目的设置（三）试点纳税人的会计处理 营改增政策业务培训 会计处理营业税会计核算和增值税会计核算的区别： （一）会计科目设置的不同： 营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费应交营业税 增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有多个三级科目 营改增政策业务培训 会计处

48、理 增值税会计科目的设置及账务处理增值税会计科目的设置及账务处理.docx 营改增相关会计处理营改增相关会计处理-lyy.doc关于印发(营业税改证增值税试点有关企业会计处理规定)的通知（财会201213号）关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知.doc 营改增政策业务培训 会计处理 应交增值税明细表应交增值税明细表-一般纳税人财务报表月报附表.xls应交税金-应交增值税明细账2171-01应交增值税明细账.xls营改增政策业务培训 会计处理（一）试点纳税人会计处理概述2012年7月5日，财政部下发了关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）。

49、对试点纳税人差额征税、增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额4个问题的会计处理作出了规定。这一规定同样适用于今年扩大试点的22个省份。营改增政策业务培训 会计处理原增值税纳税人兼有应税服务的，其应税服务项目可以并入相关项目进行会计处理。试点纳税人只从事交通运输业和部分现代服务业应税服务的，原征收营业税时作为价内税，营业税款列入成本进行税前扣除，会计核算上：借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交营业税”科目；营改增试点后，增值税作为价外税不进入企业成本扣除，而是与销售额分开，单独进行会计核算。营改增政策业务培训 会计处理（二）试点纳税

50、人会计科目的设置1.原增值税纳税人会计科目的设置一般纳税人小规模纳税人科目明细科目科目明细科目应交税金应交增值税设10个专栏：进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、待抵扣进项税额、转出未交增值税、转出多交增值税。应交税金应交增值税未交增值税营改增政策业务培训 会计处理2.试点纳税人会计科目的设置一般纳税人小规模纳税人科目明细科目科目明细科目应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额专栏（增设）应交税费应交增值税减免税款专栏增值税留抵税额（增设）未交增值税 营改增政策业务培训 会计处理（三）试点纳税人的会计处理1.试点一般纳税人的会计处理（1）“营

51、改增抵减的销项税额”专栏适用于：即经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务的一般纳税人。有形动产融资租赁服务销售额=取得的全部价款和价外费用（包括残值）-购进有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、+关税+进口环节消费税+安装费+保险费。 营改增政策业务培训 会计处理购进有形动产时：借：购进成本（不含税）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款等）出租有形动产时：借：银行存款（应收帐款等） 贷：出租有形动产销售额（扣减前销售额，不含税） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（按销售额全额计算） 营改增政策业务培训 会计处

52、理按规定允许扣减销售额时：期中：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）借：主营业务成本（扣减的销售额与上述增值税额的差额） 贷：银行存款（应付账款等）（扣减的销售额：即贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费之和）。期末（一次性进行账务处理）：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本（按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额） 营改增政策业务培训 会计处理（2）“减免税款”专栏适用于：初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的增值税一般纳税人。按税法有关规定，该增值税一般纳税人应在“应交税费应交增值税”科目

53、下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 营改增政策业务培训 会计处理购入增值税税控系统专用设备时：借：固定资产（按实际支付或应付的金额） 贷：银行存款（应付账款等）按规定抵减的增值税应纳税额时：借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益按期计提折旧时：借：管理费用等 贷：累计折旧同时：借：递延收益 贷：管理费用等 营改增政策业务培训 会计处理发生技术维护费时：借：管理费用等（按实际支付或应付的金额） 贷：银行存款等按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：管理费用等 营改增政策业务培训 会计处理（3）“增值税留抵税额”明细科目兼有应税

54、服务的原增值税一般纳税人，截止到2013年8月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目核算。 营改增政策业务培训 会计处理8月初：借：应交税费增值税留抵税额（按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）以后期间允许抵扣时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税留抵税额（按允许抵扣的金额）“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 营改增政策业务培训 会计处理2.试点小

55、规模纳税人的会计处理（1）提供有形动产融资租赁服务扣减销售额小规模纳税人提供有形动产融资租赁服务，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目，不存在通过“营改增抵减的销项税额”专栏核算的问题。购进有形动产时：借：购进成本（含税） 贷：银行存款（应付帐款等）出租有形动产时：借：银行存款（应收帐款等） 贷：应交税费应交增值税 贷：出租有形动产销售额（不含税）营改增政策业务培训 会计处理按规定扣减销售额时：期中：借：应交税费应交增值税借：主营业务成本（扣减销售额与上述增值税额的差额） 贷：银行存款（应付帐款等）（扣减的销售额）期末（一次性进行账务处理）：借：应交税费应交增

56、值税 贷：主营业务成本（按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税）营改增政策业务培训 会计处理（2）购买税控收款机费用和技术维护费抵减增值税应纳税额小规模纳税人初次购买税控收款机支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目，不通过“减免税款”专栏核算。购入税控收款机时：借：固定资产（按实际支付或应付的金额） 贷：银行存款（应付账款等）营改增政策业务培训 会计处理按规定抵减的增值税应纳税额时：借：应交税费应交增值税 贷：递延收益按期计提折旧时：借：管理费用等 贷：累计折旧同时，借：递延收益 贷：管理费用等营改增政

57、策业务培训 会计处理发生技术维护费时：借：管理费用等（按实际支付或应付的金额） 贷：银行存款等按规定抵减的增值税应纳税额时：借：应交税费应交增值税 贷：管理费用等“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。营改增政策业务培训 会计处理3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”

58、等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。 营改增政策业务培训 会计处理小结小结“营改增抵减的销项税额”专栏，用于核算有形动产融资租赁服务扣减销售额时抵减的销项税额；“减免税款”专栏，用于核算初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费抵减的增值税应纳税额；“增值税留抵税额”明细科目，用于核算兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到2013年8月初不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。小规模纳税人提供有形动产融资租赁服务，购置税控收款机的费用及技术维护费，按规定扣减销售额而减少的的应交

59、增值税或抵减的增值税应纳税额，直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 “营改增” 文化事业费征收业务湖南国税116营改增政策业务培训 文化事业建设费（一）概述（二）缴费人（三）费率（四）应缴费额的计算（五）缴费义务发生时间和缴费地点（六）起征点（七）缴库营改增政策业务培训 文化事业建设费（一）概述1997年7月7日，财政部、国家税务总局下发了关于印发文化事业建设费征收管理暂行办法的通知（财税字199795号）规定，在中华人民共和国境内依照中华人民共和国营业税暂行条例的规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，应当缴纳文化事业建设费。营改增政策业务培训 文化事业建设费上海等9省市实行营改增试点后，

60、财政部、国家税务总局于2012年8月29日下发了关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的通知（财综201268号）。该通知规定，原缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按规定缴纳文化事业建设费，并由国税机关在征收增值税时一并征收。营改增政策业务培训 文化事业建设费今年8月1日起，全国扩大营改增试点以后，国税机关在征收增值税时一并征收广告业文化事业建设费。但是，提供娱乐业服务的单位和个人，文化事业建设费仍由地税机关征收。2012年全省文化事业建设费1.91亿元。其中，“1+7”行业缴纳的文化事业建设费1.63亿元