营业税改增值税 营改增 政策解读 专题培训

1、营改增内部培训之政策解读营改增之财税政策一、2021年度新增营改增财税政策依据一财政部、国家税务总局联合文件1、财税202136号财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知2、财税202143号财政部 国家税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知3、财税202146号财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知4、财税202147号有关劳务派遣效劳、收费公路通行费抵扣等政策的通知营改增之财税政策5、财税202152号财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知6、财税202168号财政部 国家税务总局关

2、于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知7、财税202170号财政部 国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知二税总纳便函税总纳便函202171号国家税务总局纳税效劳司关于下发营改增热点问题答复口径和营改增培训参考材料的函营改增之财税政策三国家税务总局公告1、国家税务总局公告13号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告2、国家税务总局公告14号国家税务总局关于发布?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?的公告3、国家税务总局公告15号国家税务总局关于发布?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?的公告4、国家税务总

3、局公告16号国家税务总局关于发布?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法?的公告5国家税务总局公告17号国家税务总局关于发布?纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?的公告营改增之财税政策6、国家税务总局公告17号国家税务总局关于发布?纳税人跨县市、区提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?的公告7、国家税务总局公告18号国家税务总局关于发布?房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法?的公告8、国家税务总局公告19号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告9、国家税务总局公告2021年第20号关于融资融券业务营业税问题的

4、公告10、国家税务总局公告2021年第23号国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告营改增之财税政策11、国家税务总局公告2021年第24号关于修订?重大税收违法案件信息公布方法试行?的公告12、国家税务总局公告2021年第25号国家税务总局关于发布增值税发票税控开票软件数据接口标准的公告13、国家税务总局公告2021年第26号国家税务总局关于明确营改增试点假设干征管问题的公告14、国家税务总局公告2021年第27国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告15、国家税务总局公告2021年第30号 国家税务总局关于营业税改征增值税局部试点纳税人增值税纳税申报

5、有关事项调整的公告营改增之财税政策16、国家税务总局公告2021年第32号国家税务总局关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告17、国家税务总局公告2021年第33号国家税务总局关于发布?促进残疾人就业增值税优惠政策管理方法?的公告18、国家税务总局公告2021年第44号国家税务总局关于局部地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告三、建设局文件1、建办标20214号 住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知2、苏建价2021154号江苏省住房和城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知营改增之财税政

6、策一、财税202136号财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知重点问题导读：本次营改增方案中为何仍称“试点？楼继伟部长解释，原来增值税和营业税并存造成一定扭曲，包括企业行为和财务方面的扭曲，因此改革中采取了不少过渡措施，全面推开后是一种全面的试点。营改增之财税政策一、纳税人的相关规定中国境内有偿提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融及现代效劳和生活效劳，有偿转让无形资产或者不动产的单位和个人为营改增纳税人。一般纳税人规定年应税销售额超过500万元含的为一般纳税人其他个人除外，未超过的为小规模纳税人。营改增之财税政策特殊规定：、对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提

7、供给税效劳的年销售额是否到达500万元，均应当申请认定为一般纳税人。、 年应税销售额超过规定标准500万但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。、应税效劳年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。、非企业性单位、不经常提供给税效劳的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。营改增之财税政策应税效劳的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供中华人民共和国境内累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外效劳销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的局部，如果该销售额为含税销售额，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税额515含税标准500万是不含税

8、标准办理初始登记时注意小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。营改增之财税政策承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以下称承包人以发包人、出租人、被挂靠人以下称发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。营改增之财税政策营改增之财税政策承包、承租、挂靠定义a、承包经营是指发包方在不改变单位所有权的前提下，将单位发包给经营者承包，经营者以单位名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。b、承租经营是在所有权不变的前提下，出租方租赁给承租方经

9、营，承租方向出租方交付租金并实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。营改增之财税政策“挂靠这个字在建筑业非常敏感，可谓谈“挂靠而色变，因其不仅违法了?建筑法?，还代表着质量平安事故！而走出建筑业，所谓的挂靠其实比比皆是！挂靠就是没有资质或低资质和品牌的企业、个人，经与拥有资质和品牌的企业协商并达成协议后，以该企业的名义进行经营活动，同时向品牌企业交纳一定的费用，并接受其管理。例如：餐饮连锁行业的肯德基、麦当劳，酒店行业的如家、七天等等，这些行业类似于挂靠的经

10、营不仅存在，而且活得很好，只不过其美其名曰“特许经营、“联盟，我们姑且称为“新型挂靠模式！营改增之财税政策建筑企业不改变传统挂靠经营，要么倒闭，要么坐牢！建企假设要改变传统挂靠管理模式，将挂靠工程当作直管工程部来管，就会出现两个问题：1企业有没有能力管？2工程经理愿不愿意让你管？如假设不能全面管理，企业也有两个选择：第一种选择：因进项税额缺乏，面向1-3%挂靠管理费，11%的税率下的增值税将直接让企业因巨亏而很快倒闭；第二种选择：虚开增值税专用发票，企业法人代表和相关高级管理人员等着坐牢。主席令1995第57号全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定最高人

11、民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的假设干问题的解释的通知?法发199630号国家税务总局公告2021年第39号国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 营改增之财税政策所以，当务之急建筑企业必须要加强对工程部的管理能力，实现票据流、资金流和物流的“三流合一，防止刑法和税负风险！具体措施至少应该包含如下两点：第一，实行统一的合同签订和采购制度。 建筑企业必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同会签的制度，以便防止虚假采购行为的发生，从而躲避虚开增值税发票的行为。第二，实行集中统一的财务收付结算制度。 建筑企业各工

12、程部的材料采购与货款支付相别离，工程部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同统一付款给供给商。杜绝包工头或工程经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由公司统一给民工在银行开设工资卡，由财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。营改增之财税政策二、关于税率和征收率的问题一、税率后附增值税税率表一提供建筑效劳、不动产销售、租赁经营性、融资性，土地使用权的销售税率为11%二提供生活效劳、金融效劳、销售无形资 产土地使用权除外、劳务派遣效劳税率为6% 二、征收率3%、新增5%原征收率有3%、4%、6% 国家税务总局公告2021年

13、第36号 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告营改增之财税政策三、计税方法计税方法分为一般计税方法和简易计税方法区别：一般计税方法可以抵扣进项税 简易计税方法不可以抵扣进项税 一般计税方法执行的是税率 简易计税方法执行的是征收率 一般计税方法纳税人可以开具增值专用发票，简易计税方法的纳税人是否可以开具增值税专用发票？ 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效劳，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。营改增之财税政策可以选择适用简易计税方法的营改增工程一、小规模纳税人适用简易征收率1、小规模纳税人销售或出租不动产新增5%征收率2、小规模纳税人销售货物、

14、劳务、无形资产不包括土地使用权、效劳交通运输、邮政、电信、建筑、金融效劳和现代效劳、生活效劳，按3%的征收率计税。3、小规模纳税人提供劳务派遣效劳，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税 小规模纳税人选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。营改增之财税政策4、一般纳税人销售使用过的固定资产及旧货适用3%征收率，现减按2%计税的行为： 1一般纳税人销售旧货。不是物品 2一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前

15、取得的固定资产。 3纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该自己使用过的固定资产。 4一般纳税人销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的已使用过的固定资产。注：从2021年5月1日起，原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于?销售效劳、无形资产或者不动产注释?所列工程的，不属于?增值税暂行条例?第十条所称的用于非增值税应税工程，其进项税额准予从销项税额中抵扣营改增之财税政策 5原增值税一般纳税人销售自己使用过的，扩大增值税抵扣范围试点地区试点以前，非试点地区2021年1月1日增值税转型改革以前，购进或者自制的固定资产。需要注意的是 如果销售的固定资产

16、属于税法规定允许抵扣进项税额，却因纳税人没有取得进项发票或者其他原因而未抵扣的，属于自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，不得采用简易计税方法，而应按照适用税率计税。 原增值税一般纳税人销售自己使用过的，扩大增值税抵扣范围试点地区试点以后，非试点地区2021年1月1日以后购进或者自制的，不属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣范围的固定资产，按照适用税率征收增值税。 “营改增试点一般纳税人销售自己使用过的，本地区试点实施之日含后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。营改增之财税政策销售自己使用过的固定资产和旧货增值税专用发票开具规定国家税务总局公告2021年第90号1纳税人销售自己使用过

17、的固定资产和旧货，适用简易计税方法按照3%征收率减按2%征收增值税的，应当开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。2纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易方法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易方法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票注意：此项规定不含销售旧货。营改增之财税政策三、一般纳税人可选择按简易征收率3%计税的行为：1. 公共交通运输效劳。3%2. 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络

18、动漫、 动漫格式适配)效劳，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。3%3. 电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派效劳。3%4. 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁效劳。3%5. 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。3%营改增之财税政策6. 以清包工方式提供的建筑效劳。 3%7. 为甲供工程全部或局部设备、材料、动力由发包方自行采购的建筑工程提供的建筑效劳。 3% 8. 为建筑工程老工程提供的建筑效劳。 3% 9、药品经营企业取得食品、药品监督管理部门颁发的?药品经营许可证?获准从事生物制品经营的药品批发和零售企

19、业销售生物制品。 10、兽用药品经营企业取得兽医行政管理部门颁发的?兽药经营许可证?，获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业销售兽用生物制品， 11、光伏发电工程发电户个人和不经常发生应税行为的非企业性单位销售电力产品 12、自2021年9月1日起至2021年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥在2021年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥营改增之财税政策 13、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县县级市、区、旗及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融效劳收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税

20、。3%三、一般纳税人可选择按征收率5%计税的行为： 1、试前取得的不动产租赁 5% 2、销售试点前取得的不动产5% 3、房地产开发企业销售自行开发的房地产老工程5% 4、提供劳务派遣效劳，选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。5%营改增之财税政策四、一般纳税人可选择按征收率5%计税减按3%和1.5%的行为： 1. 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。5%减按3%2、个人个人工商户和其他个人出租住房，按5%征收率减按1.5%征收

21、营改增之财税政策四、差额征收工程 1、试点纳税人提供建筑效劳适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。2. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产工程选择简易计税方法的房地产老工程除外，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。3. 一般纳税人销售其2021年4月30日前取得的不动产不含自建，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税

22、，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。营改增之财税政策4. 一般纳税人销售其2021年4月30日前取得不含自建的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。5. 一般纳税人销售其2021年5月1日后取得不含自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管

23、国税机关进行纳税申报。营改增之财税政策6. 小规模纳税人销售其取得不含自建的不动产不含个体工商户销售购置的住房和其他个人销售不动产，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 7. 其他个人销售其取得不含自建的不动产不含其购置的住房，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。8. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。9. 中国证券登记结算公司的销售额不包括

24、按规定提取的证券结算风险基金等资金工程。10. 经纪代理效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额.营改增之财税政策11. 纳税人提供旅游效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。12. 经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁效劳，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。13. 经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租效劳，以取

25、得的全部价款和价外费用不含本金，扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。14. 继续按照有形动产融资租赁效劳缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2021年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租效劳，可以选择以下方法之一计算销售额：1以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。2以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。营改增之财税政策15.

26、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。16. 一般纳税人提供客运场站效劳，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 17、 劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的效劳为劳务派遣效劳。1一般纳税人提供劳务派遣效劳，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。2小规模纳税人提供劳务派遣效劳，可以选择差额纳税，以取得的全部

27、价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。营改增之财税政策18. 平安保护效劳，是指提供保护人身平安和财产平安，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、平安系统监控以及其他安保效劳。1一般纳税人提供平安保护效劳，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。2小规模纳税人提供平安保护效劳，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣

28、除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。19.纳税人提供人力资源外包效劳，按照经纪代理效劳缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。营改增之财税政策20.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团、中国电信集团公司及其成员单位通过 短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。21. 纳税人转让2021年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用

29、简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。营改增之财税政策差额征收方式有关规定的抵扣凭证规定试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。差额征收方式财税202136号附件2-营业税改征增值税试点有关事项1支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。3缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。4扣除的政府性基金

30、、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上含省级财政部门监印制的财政票据为合法有效凭证。5国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。营改增之财税政策五、视同销售定义以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增之财税政策视同销售价格确认原那么纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且

31、不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑效劳而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：(一)按照纳税人自己最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期销售同类效劳、无形资产或者不动产的平均价格确定。(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱(1+本钱利润率)10%江苏纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。视同销售范围扩大、未申报纳税的风险营改增之财税政策购房送家电精装修、车位、送汽车

32、；住宿送早餐应否视同销售？买一赠一？分摊销售价格视同销售？组合计税价格征收增值税营改增之财税政策六、营改增后的混合，兼营、混业1、全新的混合销售混合销售是1994年随着?增值税暂行条例?和?营业税暂行条例?的施行而诞生的，很多人一直认为混合销售就只一个定义，而认真的去看，又会发现，混合销售又分为增值税的混合销售和营业税的混合销售，各自的定义是相反的。增值税混合销售的定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务应缴营业税的劳务，为混合销售行为。营业税混合销售的定义：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物包括电力、热力、气体在内的有形动产，为混合销售行为。营改增之财税政策特别规定的行为

33、原增值税混和销售行为 是指纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形的行为，该类混合销售行为应当分别核算货物的销售额和营业税应税劳务的营业额，并根据其销售额和营业额，分别计算缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额和提供营业税应税劳务的营业额营改增之财税政策全新定义： 增值税混合销售由以往的同一纳税人在同一项销售业务中，跨越增值税和营业税两个税种，既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为，改变为：同一纳税人在同一项销售业务中，混杂增值税不同税目的业务，既涉及货物又涉及营改增应税效劳的行为。销售锅炉并提供建筑业效劳是否属于混和销售行为

34、？营改增之财税政策财税202136号文件规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及效劳，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售效劳的单位和个体工商户在内。由此可见看从企业主营业务是什么单位销售锅炉并提供建筑业效劳，主营锅炉销售行为，按锅炉销售交纳增值税。并不要求按增值税和营业税并存独立核算。税负上升营改增之财税政策2、变革的兼营行为原定义 兼营行为，是指销售货物或者提供加工、修理

35、修配劳务的纳税人兼营营业税应税工程的行为，但是该几种行为并无直接的联系和附属关系，几种行为不一定发生在同一购置者身上，收取的价款不一定来自同一人。 原规定：从事兼营业务的增值税纳税人应分别核算货物或者增值税应税劳务的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由增值税和营业税的主管税务机关分别核定货物或者增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。营改增之财税政策本次营改增规定附件1，第三十九条销售和效劳没有必然联系 纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。 附件2一一： 试点纳

36、税人销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，从高适用税率。营改增之财税政策3 、取消了混业经营 由于以往的营改增试点均是在增值税和营业税并行的模式下进行的，既存在一项销售行为跨税种的混合销售，又存在一个纳

37、税人兼有增值税销售和营业税应税行为的兼营行为，因此，对于试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的行为，就以一个新概念“混业经营来界定，并规定，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。 本次营改增，已经是在全增值税的模式下运行，因此取消了对混业经营的征税规定，而按兼营行为的规定征税。营改增之财税政策七、纳税义务发生时间和地点一增值税纳税义务时间 财税202136号附件1： ?营业税改征增值税试点实施方法?第四十一条规定：“增值税纳税义务发生时间为：1纳税人提供给税效劳 并 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的

38、当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。营改增之财税政策3纳税人发生本方法第十三条规定情形的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 4增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。基于以上规定知道：第一，房地产企业和建筑企业在收到预收账款时，增值税

39、纳税义务时间为收到预收账款的当天。第二，先开具发票的，为开具发票的当天。第三，施工企业与房地产企业进行工程结算，增值税纳税义务时间为工程结算书签订之日。但是，如果未收工程款，分两种情况：一是如果工程结算书中没标明未来收款的时间，那么增值税纳税义务时间为工程结算书签订之日；如果工程结算书中标明未来收款的时间，那么增值税纳税义务时间为工程结算书中标明未来收款的时间。营改增之财税政策合同规定4月份预收第二季度租金?未收到?如何确认收入?先开票的不给钱,没开票? 营改增之财税政策 营改增之财税政策二、地点一般规定1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市

40、的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下：1总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2总机构和分支机构不在同一县(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅局、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。营改增之财税政策2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机

41、关补征税款。3、其他个人提供建筑效劳，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑效劳发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。营改增之财税政策特殊规定：建筑业跨地区经营异地预缴规定不是指的是分支机构分支机构是否也执行预征？(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑效劳，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(二)一般纳税人跨县(市)

42、提供建筑效劳，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑效劳，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。营改增之财税政策八、进项税抵扣1、增值税发票抵扣期限 ?国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知? 国税函 2021617号 ： (1)

43、增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的增值税专用发票、货物运输增值税专用发票 和机动车销售统一发票， 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (2)实行海关进口 增值税专用缴款书 以下简称海关缴款书“先比对后抵扣管理方法的增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180日内向主管税务机关报送?海关完税凭证抵扣清单?包括纸质资料和电子数据申请稽核比对。营改增之财税政策案例： 某试点地区纳税人2021年5月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2021月10月31日

44、认证，并于认证当月抵扣。该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2021年11月30日。 国家税务总局公告2021年第32号?国家税务总局关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告? 自2021年3月1日起，税务总局对局部级和级增值税一般纳税人以下简称纳税人取消了增值税发票扫描认证.开始延长确认发票信息时限。将纳税人确认当月用于抵扣税款或者出口退税的增值税发票信息的最后时限，由当月最后1日延长至次月纳税申报期结束前2日。营改增之财税政策2增值税抵扣的规定 当月认证当月抵扣，抵扣缺乏结转下期继续抵扣。 代扣代缴增值税的企业可以凭证税收缴款书抵扣，不需要认证，

45、但需要提供给当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。? 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202136号 附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?第二十一条 规定：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。 营改增之财税政策3抵扣凭证和金额 营改增之财税政策4不得抵扣进项税营改增之财税政策试问：一餐饮效劳业的餐饮费用能否抵扣？二同属于效劳业务住宿费用能否抵扣？ 营

46、改增之财税政策5不得抵扣进项税的计自算 营改增之财税政策1、进项税的分期抵扣规定国家税务总局公告2021年第15号：不动产进项税额分期抵扣规定营改增之财税政策2、不得抵扣进项税额的情况已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或改变用途，用于简易计税工程，免税工程、集体福利或个人消费的，需计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额+待抵扣进项税额*不动产净值率不动产净值率=不动产净值/不动产原值*100% 营改增之财税政策十、发票开具与管理1工程结算款的发票开具管理1如果施工企业与发包企业已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，那么等待到今后收到

47、工程款时，给发包企业开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款局部开增值税发票给发包企业或业主。2如果施工企业与发包企业已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，那么给发包企业或业主开全额结算款的增值税专用发票。营改增之财税政策案例营改增之财税政策分析：根据以上图中所示，建筑总承包方到底向发包方开1000万元增值税专用发票还是开500万元的增值税发票？实践中，应分以下两种情况进行发票开具：第一，如果建筑总承包方财务上的数据显示有较多的增值税进项数据等待抵扣，特别是该等待抵扣的增值税进项税大于或等于110万元时，应该向发包方开具1000万元的增值税发票。第二，如

48、果建筑总承包方财务上的数据显示有较少的增值税进项数据等待抵扣，特别是该等待抵扣的增值税进项税小于55万元时，应该向发包方开具500万元的增值税发票营改增之财税政策一过渡期发票的处理政策依据税总函2021192号国家税务总局关于进一步加强营改增后国税、地税发票管理衔接工作的通知一、关于地税存量发票的管理问题二、关于地税机关已发放发票的使用期限问题三、关于地税机关已发放发票的缴销问题四、关于有奖发票的衔接问题五、关于地税机关已发放发票的风险监控工作营改增之财税政策(1)不得开具增值税专用发票的工程1纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，适用简易计税方法按照3%征收率减按2%征收增值税的，应当开具普

49、通发票，不得自行开具或由税务机关代开增值税专用发票。2纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易方法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易方法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票注意：此项规定不含销售旧货。3、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。营改增之财税政策 4、一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易方法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票国税函2021456号。5、选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得

50、开具增值税专用发票，可以开具普通发票。6、纳税人提供人力资源外包效劳，按照经纪代理效劳缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。7、纳税人向其他个人转让、出租其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。8、金融商品转让，不得开具增值税专用发票。营改增之财税政策9.经纪代理效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开

51、具增值税专用发票。10、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租效劳，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。11、试点纳税人提供旅游效劳，选择差额计税方法,向旅游效劳购置方收取并支付的各项费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。营改增之财税政策2营改增后的建筑企 业不能抵扣进项税金的种 12种发票一票款不一致的增值税专用发票?国家税务总局关于加强增值税征收管理 假设干问题的通知?国税发【1995】192号 第一条第(三)项规定：“购进货物或应税 劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人 购进货物或应税劳务，支付运输费用，所 支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证

52、的 销货单位、提供劳务的单位一致，才能够 申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。 基 于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项 税金营改增之财税政策二“对开发票不能抵扣进项税所谓“对开发票是指一购货方在发生“销售退回时， 为了躲避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专 用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。 局部纳税人认为，用发票对开这种方法解决“销 货退回问题只是等于把这批不符合质量要求的 货物又“卖回了销货方，并不造成购销双方的 税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处 理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款 问题；对于供货一方来说，也只是拿这张进项发 票抵顶了原来应计提的销项税金

53、，同样也不存在 偷逃税款的问题，用发票对开解决销货退回问题，其实质是 将退货看作是对销货方的一种重新销售， 法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二 是用发票对开形式解决销货退回问题，从 操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款 的主观成心，从实质上看也不造成税款流 失的客观结果。 上述纳税人的认识是错误的。 营改增之财税政策 对开发票的风险1在发生销售退回时，如果未按规定开具红字 专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担。 ?增值税暂行条例实施细那么?第十一条规定：“一 般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专 用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有 误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增

54、 值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发 票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 所以，企业如果发生销货退回行为，应按 规定开具红字发票，如果未按规定开具红 字发票，重开发票的增值税额不得从销项 税额中抵减，将会被重复计税。 营改增之财税政策2 “对开发票将面临税务局的罚款 纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关 在有足够证据的情况下，可根据?发票管理方法? 第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税 务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处 10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以 上行为的，可以分别处分。违反发票管理法规， 导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款 的，由

55、税务机关没收非法所得，可以并处未缴、 少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款营改增之财税政策3没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。 ?最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会 关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决 定的假设干问题的解释的通知?法发199630号明确， 具有以下行为之一的，属于虚开增值税专用发票：一、没 有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自 己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；二、 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、 让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税 专用发票；三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代

56、 开增值税专用发票。 为了完成总机构分配的销售收入考核指标的增 值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有 提供或接受应税劳务，符合“虚开增值税专用发 票的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用 发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任。 营改增之财税政策4要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴 纳企业所得税而遭到税务稽查风险。 ?印花税暂行条例?规定，在中华人民共和国境内 书立、领受购销合同的单位和个人，是印花税的 纳税义务人。发票对开是企业视为自身新增加了 一笔销售行为，如果书立合同，还需要缴纳印花 税，应按购销金额的万分之三贴花，比照销货退 回的正常处理，给纳税人增加了不必要的税收负 担

57、。如果不按时缴纳，还可能受到处分。 纳税人在将销售退回变更成销售虚增销售收入的 同时，也增加了所得税税前扣除的费用金额。如 果因多计收入而增加的扣除金额被税务机关有证 据证明是人为造假时，税务机关可根据?税收征 管法?第六十三条规定，对纳税人伪造、变造、 隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上 多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关 通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的，对纳税人进行处分。 营改增之财税政策三营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的发票 1、营改增前4.30签订的材料采购合同，已经履 行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于 营改增前未完工的

58、工程，而且营改增后才付款 给供给商而收到材料供给商开具的增值税专用 发票。 2、营改增前采购的材料已经用于营改增前 已经完工的工程建设工程，营改增后才支付采 购款，而收到供给商开具的增值税专用发票。 3、营改增之前采购的设备、劳保用品、办 公用品并支付款项，但营改增后收到供给商开 具的增值税专用发票。营改增之财税政策四不能抵扣进项税金的六种特殊增值税专用发票 1、没有供给商开具销售清单的开具“材料 一批、汇总运输发票、办公用品和劳动保护 用品的发票. 国税发2006156号第十二条规定：一般纳税 人销售货物或者提供给税劳务可汇总开具专用 发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税 控系统开具?销

59、售货物或者提供给税劳务清 单?，并加盖财务专用章或者发票专用章。因 此，没有供给商开具销售清单的开具“材料一 批、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用 品的发票，不可以抵扣进项税金。 2、? 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知?财税202136号 附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?第 二十六条第一项规定，用于适用简易计税 方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值 税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、 加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产 的进项税额不得从销项税额中抵扣。营改增之财税政策 如1、购置职工福利用品的专用发票 2、发生非正常损失的材料和运输费用中

60、含有 的进项税金例如，工地上被小偷偷窃的钢材、 水泥 3 、差旅费用中的交通费用、业务招待费用的增值 税进项税不可以抵扣 ? 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知?财税202136号附件1： ?营业税改征增值税试点实施方法?第二十七条第 六项规定，购进的旅客运输效劳、贷款效劳、 餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳的进项税额不 得从销项税额中抵扣。 因此.企业发生的个人出差飞机票、高铁票， 票和酒店餐票不可以抵扣增值税进项税。 但是宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿 场所提供的住宿效劳，可以抵扣增值税进项税。 营改增之财税政策4、接受贷款效劳向贷款方支付的利息 及有关