实账户、虚账户的概念

1、实账户实账户（RealAccount），又称资产负债表帐户（balaneesheetaccount）”、永久性帐户”虚账户”的对称。是据以编制资产负债表的各类帐户。包括资产类帐户，如现金”、银行存款”、应收帐款”、原材料”、产成品”、固定资产”、长期投资”等帐户；负债类帐户，如短期借款”、应付帐款”、应付债券”等帐户；所有者权益类帐户，如实收资本”、资本公积”、盈余公积”等帐户。这些帐户，无论在平时或结帐后，通常都留有余额，表示资产、负债和所有者权益的实存数，因此称为实帐户。把帐户分为实帐户和虚帐户，是西方会计中对帐户所作的一种分类。虚账户虚账户（nominalaccounts）,又称损益表帐

2、户（incomestatementaccount）”、临时帐户”，实账户”的对称。期末无余额的账户。账户按其是否有期末余额分类，可以分为期末有余额账户与期末无余额的账户期末无余额的账户是指期末结账时，将本期汇集的借（贷）方发生额分别从其贷（借）转也，结转后期末没有余额的账户。损益类账户一般为期末无余额账户，因此，虚账户通常指损益类账户。虚账户的发生额反映会计主体一定期间的损益情况。虚账户设立的目的是进行归集和计算用的。比如损益类的是为了计算利润，而成本类的是为了计算成本。虚账户的结清关于虚账户的结清，就其内容与性质的不同，可分为（实地盘存制下）商品类账户的结账、其他虚账户的结平、及本期损益账户

3、的处理三部份，兹分别讨论如下：（一）商品类账户的结账任何企业均有商品的购储、制销的业务，因而销货净额、销货成本的计算与结账方法，实具有普遍的意义。如上节所述，依商品类账户的性质及关系，其具体的结账方法又可一分二；其一为逐步结转法；其二为直接转入本期损益法。（二）逐步结转法所谓逐步结转，系指在实地盘存制下，商品类账户，循上述图表45商品账户的划分及其关系式，而逐一结计销货成本；根据图表4-6销货毛利关系式，逐一结计销货净额、销货毛利，并将除期末存货”以外之其他账户，结平。细述之，可分为六步：第一步：设立销货成本”账户，将期初存货、本期进货、进货费用账户借方余额，汇总或分别转入销货成本账户的借方，

4、将期初存货、本期进货、进货费用账户结平，其结账分录如下：销货成本XXX期初存货XXX本期进货XXX进货费用XXX第二步：将进货折让、进货折扣、进货退出账户贷方余额，汇总或分别转入销货成本账户的贷方，将进货折让、进货折扣、进货退出账户结平，其结账分录如下：进货折让XXX进货折扣XXX进货退出XXX销货成本XXX第三步：将根据实地盘点的“期末存货”的数额，由销货成本账户转出，其调整分录为：存货（期末）XXX销货成本XXX是时，销货成本账户，经分录、过账后的借方余额，即为本期的“销货成本”的总额。第四步：将销货折让，销货折扣、销货退回的借方余额，汇总或分别转入“销货收入”账户的借方，将销货折让、销货

5、折扣、销货退回账户结平，其结账分录为：销货收入XXX销货折让XXX销货折扣XXX销货退回XXX经分录、过账后，销货收入账户的贷方余额，即为本期的“销货净额”。第五步：将销货净额转入“本期损益”账户的贷方，将销货收入账户结平，其结账分录为：销货收入XXX净额）本期损益XXX第六步：将销货成本账户借方余额转入“本期损益”账户的借方，将销货成本账户结平，其结账分录为：本期损益XXX销货成本XXX至此，所有商品类账户，除“期末存货”账户有余额，列入资产负债表外，其他账户全都结平。而由商品类账户所求得的“销货毛利”，已结存于“本期损益”账户的贷方；一俟其他各项收入、费用账户余额，也转入“本期损益”账户后

6、，即可求得本期的纯利或净损。在西方会计实务中，还有另一种形式的逐步结账法，其特点是不设“销货成本”账户，而利用“本期进货”账户汇总求计“销货成本”，其方法、步骤，与上述之逐步结账法基本相同。（三）直接结账法所谓直接结账法，系指将一切有关商品类账户的借方余额，直接转入“本期损益”账户的借方；凡有贷方余额的各商品账户，其余额转入“本期损益”账户的贷方。故直接转入“本期损益”账户法，其结账分录可列示如下：1、结平有借方余额的商品类账户的结账分录为：本期损益XXX存货（期初）XXX本期进货XXX进货费用XXX销货折扣XXX销货折让XXX销货退回XXX2、结平有贷方余额的商品类账户，以及将按实地盘存的“

7、期末存货”从“销货成本”中转出，其结账分录为：销货XXXX进货折扣XXX进货折让XXX进货退出XXX期末存货XXX本期损益XXXX上述两种结账方法的“期初存货”，转入“销货成本”（或“本期损益”）的分录，与“期末存货”由“销货成本”（或“本期损益”）账户转出的分录，均可作调整程序处理；惟存货数字的转入与转出，无论归入调整程序，或归入结账程序，其分录方式及过账结果，并无不同，只是过账时间，有先后的差别而已。（四）其他虚账户的结账虚账户除商品类账户以外，尚有其他业务收入，和各项营业费用账户，以及营业外收入和营业外支出等账户。其结账步骤，可简述如下：1、将其他各项业务收入的贷方余额，转入“本期损益”账户的贷方，将其他业务收入账户结平，其结账分录为：其他各项业务收入XXX本期损益XXX2、将各项营业费用账户的借方余额，转入“本期损益”账户的借方，将各营业费用账户结平，其结账分录为：本期损益XXX各项营业费用XXX经上述分录过账后，所有营业收入与营业费用账户的借、贷总额相等，亦即全部账户结清（或结平）。是时“本期损益”账户的余额，即为“本期营业纯利（贷余）或净损（借余）”。3、将营业外收入的贷方余额，转入“本期损益”账户的贷方，将营业外收入账户结平，其结账分录为：各项营业外收入XXX本期损益XXX4、将营业外支出账