冲刺串讲7讲讲义j

1、第五章费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、用和财务费用。第一节营业成本一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“

2、主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本

3、”科目，结转后本科目无余额。第二节营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市建设税、教育费附加和资源税等。企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。第三节期间费用一、期间费用的概述

4、期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、用和财务费用。二、期间费用的账务处理（一）销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和费、商品维修费、预计产品质量保证损失、费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利

5、润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和费、商品维修费、预计产品质量保证损失、费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。（二）用用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种用。用包括企业在筹建期间发生的开办费、董

6、事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、费(含顾问费)、费、业务招待费、税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入企业应通过“业发生的各项该科目应按用。用”科目，核算用的发生和结转情况。该科目的借方登记企用，贷方登记期末转入本年利润的用，结转后该科目应无余额。用的费用项目

7、进行明细核算。企业在筹建期间内发生的开办费，包括工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费和登记费等，借记“企业行政管理部门目；用”科目，贷记“的职工薪酬，借记“存款”等科目；用”科目，贷记“应付职工薪酬”科企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“用”科目，贷记“累计折旧”科目；企业按规定计算确定的应交贷记“应交税费”等科目；税、车船税、城镇土地使用税，借记“用”科目，企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、费、研究费用等其他费用，借记“用”科目，贷记“存款”、“研发支出”等科目。期末，应将“用”科目。用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“（

8、三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑损益以及相关续费、企业发生的现金折扣等。企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入本年利润的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“存款”、“应收账款”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科

9、目，贷记“财务费用”科目。第六章利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：与利润相关的计算公式主要如下：（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是

10、指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用项目区别联系收入与利得收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关收入是经济利益总流入，利

11、得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。第一节营业外收支一、营业外收入（一）营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非资产处置利得、其中：1.非2.、盘得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、重组利得等。资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。，是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。的会计处理：（1

12、）与收益相关的（2）与资产相关的的会计处理：3.盘的金额。得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。（二）营业外收入的账务处理企业确认营业外收入，借记“固定资产”、“存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科

13、目。二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、等。其中：重组损失1.非资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。2.公益性捐赠支出，指企业对行公益性捐赠发生的支出。3.盘亏损失，主要指对于支出的损失。清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外非常损失，指企业对于因客观后应计入营业外支出的净损失。罚款支出，指企业由于（二）营业外支出的账务处理（如自然等）造成的损失，扣除保险公司赔偿、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。企业发生营业外支出时，

14、借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产”、“待处产损溢”、“库存现金”、“存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。第二节所得税费用一、应交所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税是指企业按照税定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税 定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税定扣除标准的金额(如超过税待费、公益性捐赠支出、定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税定不允许扣除项目的金额(如滞纳金、罚款、罚金)。纳税调整减少额主要包括按税定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率二、所得税费用的账务处理所得税费用=当期所得税+递延所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初