增值税转型会计学院081219

1、 增值税转型政策专题培训中国税网涉税风险研究室1 提纲一、目前出台增值税转型政策介绍二、什么是消费型增值税三、增值税暂行条例修订的主要内容 四、增值税实施条例(草案)修改主要内容五、营业税、消费税暂行条例修订的主要内容 六、增值税转型实务操作七、增值税转型会计处理八、增值税转型前期筹谋九、资源综合利用增值税通知及再生资源增值税通知解读2一、目前出台增值税转型政策介绍 中国的第一大税种增值税的转型改革已经酝酿多年。目前出台增值税转型政策及配套税收法规有：1、中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令2008年第538号）2、中华人民共和国消费税暂行条例（中华人民共和国国务院令2008年

2、第539号） 3、中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令2008年第540号）。4、财政部、国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知财税2008141号 3一、目前出台增值税转型政策介绍5、财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税2008156号 6、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知 财税2008157号 同时，为贯彻实施增值税转型，增值税、营业税、消费税的实施细则也将马上出台。 企业尽早了解增值税的转型政策，认真研究新政策，根据企业实际经营状况，做好投资决策，可以最大限度地从增值税转型试点税

3、收政策中获益。早做准备 、前期筹谋是十分必要的。4二、增值税势在必行 目前在全球经济放缓、美国金融风暴加剧、全球经济衰退的影响下，中国正面临着经济增长下滑的风险。今年上半年，我国国内生产总值同比增长10.4%，增速同比回落1.8个百分点。由于多种因素作用，中小企业面临经营困难，上半年全国6.7万家中小企业倒闭。面对复杂的国际环境和严峻的国内经济形势，财政政策应在宏观调控中发挥更大作用，在进行有针对性的局部、重点调控同时，还需进一步加快税制改革，使一些涉及全局、惠及整体的税收政策早日实施。 2004年开始，我国已在东北地区、中部部分地区、内蒙东部地区，汶川地震重灾区进行了增值税转型的试点工作，这

4、是税制改革中的一项具有重要意义的举措。试点作为税制改革的重要一步是十分必要的，但长时间的引而不发不利于增值税“链条”的完整性 以上种种因素，为增值税转型改革全面实施创造了条件。这意味着，增值税转型的全面实施将对企业有明显的减负作用，有助于增强企业活提高经济效益。此外，增值税转型改革减少了生产环节的重复征税，隐含在和增值税有关的这些商品上的税收减少了，企业的产品就有了降价的空间，这对从源头上控制通胀也将产生积极影响。以帮助更多企业渡过难关。5三、什么是消费型增值税 增值税是在销售、生产、修理，进口等流转环节交纳的税种，为流转税 增值税的特点是全覆盖、全链条，全抵扣。增值税仅对产品增加值交税，我们

5、所说的道道交税。多增值，多交税，少增值，少缴税，从而避免重复纳税，实现税负公平。 增值税是间接税，交税人与负税人不一致，与所得税不一样，所得税是直接税，税款由交税人负担。增值税使销售者对交税不会产生资金压力。 增值税是价外税，交纳增值税不影响企业成本，只影响现金流，对企业利润形成没有影响。 正是增值税的这些特点，在法国1954年首先建立了增值税制后，受到各国欢迎, 短短50年 ，增值税就在140多个国家实行。6三、什么是消费型增值税 按外购固定资产处理不同，可将增值税分为三种类型：生产型增值税 是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增

6、值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。生产型增值税税基中包含了外购固定资产价值，存在重复扣税，属于不彻底的增值税。7三、什么是消费型增值税消费型增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。消费型增值税可以消除重复征税问题，有利于技术进步，是世界上普遍采用的一种类型。收入性增值税 是指允许纳税人在计算增值税额时，按将外购固定资产折旧部分从商品和劳务销售额中扣除，其税基总值与国民收入总值一致，故称

7、“收入型增值税”8四、增值税暂行条例修订的主要内容 1、执行日期自2009年1月1日起执行2、在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣；3、为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外；9四、增值税暂行条例修订的主要内容4、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；5、将小规模纳税人征收率统一调低至3；6、将矿产品增值税税率由13%恢复到17；7、征期延长至15日,小规模纳税人增加一档

8、征期季度报税。具体那些小规模纳税人可以季度交税,由主管税务门决定。10五、取消的进口设备免税政策是那几个？此次改革要取消的进口设备免征增值税政策，主要是指：1、国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）2、国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知（国办发199973号）规定的增值税免税政策。 11五、取消的进口设备免税政策是那几个？ 以上政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，存在较多的问题，主要有： 一是进口免税设备范围过宽，客观上形成了对国产设备的歧视，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴； 二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业

9、，形成对内资企业的歧视； 三是为在一定程度上平衡国产设备和进口设备之间的税收负担，出台了对外资企业购买国产设备增值税退税等优惠政策，影响了税制的规范。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的规范方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。12五、取消的进口设备免税政策是那几个？外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，并且进口设备免税政策将停止执行，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策应相应停止执行 13六、小规模

10、纳税人税率下降到3% 由于转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4%的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统

11、一降低至3%。但会降低小规模纳税人变成一般纳税人的标准。14七、申报期延长至15天，小规模纳税人纳税期限为一季度 将增值税纳税申报期限从10天统一延长至15天，并将为小规模纳税人增设一档一个季度的纳税期限，近年来，随着一窗式管理、网上申报、网上认证等措施的推行，纳税人办税效率大为提高，但在个别环节上还有待改善，尤其是临近申报期结束时，办税服务厅内排队现象较为突出，给基层税务机关造成了很大压力，纳税人意见也较大。为了更好地缓解申报压力，原总局谢旭人局长在广泛调研的基础上，建议将纳税期限由最长10天调整为15天，以减少排队等候时间，方便纳税人。此外，财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起

12、征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。15八、将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17 由于1994年税制改革时部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多、采掘业整体不景气，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有： 一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求； 二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力； 三是矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显

13、；四是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。为解决上述问题，规范税制，促进资源节约和综合利用角度，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。 提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。此外，转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，也将抵消其因税率提高而增加的部分税负。 16九、其他规范内容 1、补充规定了农产品（13%）运输费用（7%）扣除率 2、收入时间的确定：明确先开具发票的，为开具发票的当

14、天。 旧条例：增值税纳税义务发生时间:(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 新条例：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 强调开票时间的重要性，与所得税规定区别。所得税强调的是所有权转移的时间时间。17九、其他规范内容带来问题:如果是开具的发票为增值税专用发票，由于对方取得了增值税专用发票可以抵扣税款，从增值税的链条来考虑，这样的规定自然是非常合理的。但是如果开具的是普通发票，如果提前开票就要提前确定收入，确实存在一些操作性的问题，例如超市销售购物卡,企业要求先行开具发票，此时由于用户没有提

15、货，不知道将来用户是购买13税率的货物，还是购买17税率的货物，因此无法征税。而将来用户购买货物的时候，出于保修的需要，可能需要再次开票，由于税法将开具发票同纳税义务发生时间关联起来，很难解决这个难题。 但从税务角度，比较好掌握。 18九、其他规范内容3、与增值税转型配合，取消了已不再执行的来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备免税政策的相关条款。 (原先征后返,5年监管）4、一些审批明确了财政与国家税务总局的权限 总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务

16、机关申报纳税。 5、增加了扣缴义务人纳税发生时间及规定了扣缴义务人的纳税地 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。19十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（一）、 对增值税一般纳税人资格认定的规定 现行小规模纳税人标准是1994年时制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力，按法律程序将会在实施细则中规定小规模纳税人标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在？万

17、元以下的；2、除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在？万元以下的。同时规定： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 达到一般纳税人标准,但有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率(17%) 计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:1、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；2、除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。 20十、修改后实施细则（草案）修改增加内容 也就时说，对于会销售额达到一般纳税人标准的企业，除（个人、非企业

18、性单位、不经常发生应税行为的企业），应该申请一般纳税人，同时必须要达到税法规定的核算要求，各地主管税务部门会在企业提出一般纳税人申请时，入户核查，达不到标准不能按一般纳税人抵扣进项税额，但要按17%全额征税，不能享受小规模纳税人3%的税率优惠。这将是很严厉的措施。例如：某商业企业账簿记载销售收入为100万元，达到一般纳税人标准，如按小规模纳税人，当年缴纳税款3万元。但是如果，经过核查达不到一般纳税人核算要求，未申请办理一般纳税人认定手续，进项税不能抵扣，就要按照100万17%=17万元纳税，税负增加14万元。注意:小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。旧条例中早有 规定。

19、 21十、修改后实施细则（草案）修改增加内容 （二）、条例第六条：纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 在实施细则中明确: 应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算销售额。由以前的当月1日或者当天的外汇牌价中间价，改为了上月的最后1日。对于出口企业的FOB价格影响较大。所得税法实施条例第130条规定：企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳

20、税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 增值税这样修订，可能与所得税规定有关，意味着增值税要按照税款所属期确认的汇率来计算。 22十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（三）、将以往文件内容提升到实施细则中规范1提升国税发2002117号部分内容：纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。23十、修改后实施细则（草案）修改增加内容国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税

21、问题的通知 国税发【2002】第117号 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税： (一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； (二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税

22、，不征收营业税。 以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。 24十、修改后实施细则（草案）修改增加内容关于自产货物范围问题 本通知所称自产货物是指： (一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； (二)铝合金门窗； (三)玻璃幕墙； (四)机器设备、电子通讯设备； (五)国家税务总局规定的其他自产货物。 注意：新条例中没有规定企业资质与自产货物范围，资质应由营业税条例规范。自产货物范围由于项目增多，条例中并没有具体规定表。25十、修改后实施细则（草案）修改增加内容2、将国税发1998137号文件关于“其他机构用于销售”的规

23、定，提升到实施细则的层次 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（以下简称非应税项目）；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。本条第（三）项所称其它机构用于销售，是指

24、售货的其它机构发生向购买方开具发票或者收取货款的行为。 26十、修改后实施细则（草案）修改增加内容国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 国税发【1998】第137号 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在

25、地缴纳税款。 27十、修改后实施细则（草案）修改增加内容也就是说：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，只有总分支机构之间开票或者收取货款的行为，才属于税法第四条第三项的视同销售行为。例如：总公司在北京，分公司在石家庄，总公司将货物移送到石家庄用于销售，但是石家庄分公司只是起到仓储的功能，签订合同、开具发票及收取货款均由总部进行，总公司移送货物到石家庄的行为无需视同销售。此条规定对于许多企业，尤其是物流企业起到了很重要的作用。同样，如果北京向石家庄分支机构收取了货款或者开具发票则北京向石家庄公司移送货物的行为属于视同销售，要交纳增值税。企业操作时，认定视

26、同销售一定把握两点：是否开票或收款只要满足以上两点之一就要视同销售缴纳增值税，企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款机构之间移送货物均不确认收入。因此应当将增值税的视同销售同企业所得税的收入确认区分开。28十、修改后实施细则（草案）修改增加内容4、财税2005165号的部分内容提升到细则 纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题 纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 (一)经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； (二)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； (三)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用

27、。 十、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。 29十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（四）、增加了纳税人开具红色发票的规定纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规定开具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专用发票的，红字发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。近几年国家税务总局出台了一系列关于纳税人开具红色发票的规定，国家税务总局关于修订增值税专用发票

28、使用规定的通知国税发【2006】156号，国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知国税发【2007】18号关于红字增值税专用发票通知单管理系统推行工作的通知（国税函2008761号，条例增加此规定是从配合以上文件出台，法律上更规范。30十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（五）、明确了增值税非应税项目的定义与固定资产的定义，便于增值税转型实际操作操作。非增值税应税项目：是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。前款所称不动产是指是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物或者其它土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，均属

29、于不动产在建工程。实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣，因此将原细则“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程” 固定资产是指:（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。也就是说增值税的固定资产仍然维持了以前的定义，同所得税有所不同。 31十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（六）、细化不能抵扣进项税额的内容：1、 条例第十条中的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。纳税人购进用于交际应

30、酬的货物，国际通行做法是不得抵扣的。因此，在解释个人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。2、 条例第十条所称自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。不能人为的扩大自用消费品的范围，自用消费品就是指游艇、汽车、摩托车。 3、只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。32十、修改后实施细则（草案）修改增加内容机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，细则中作出以上规定实际上增值税

31、转型后，固定资产可以抵扣，区分固定资产和货物在进项税上的待遇是：货物一般是一次消耗的，用于非应税项目、免税项目不允许抵扣进项税额；而固定资产的用途具有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、免税项目的固定资产就可以在税前抵扣。也就是说区别固定资产与货物的不同，作出特殊规定。33十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（七）、由于目前经济发展低迷，需要减税来刺激消费。因此预计各省将会将销售货物及提供应税劳务尽量提高到高限标准。条例第十九条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额? 元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额?元。（三）按次纳税的

32、起征点为每次（日）销售额?元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。 34十、修改后实施细则（草案）修改增加内容（八）、强调只有因管理不善造成损失，作进项税额转出 条例第十条所称非正常损失，是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。 结合我国实际情况，对非正常损失不允许在增值税前抵扣做了非常狭窄的解释，专门指：管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。意味着企业的自然灾害损失或者其他损失不需要做进项税额转出了，便于受灾企业渡过难关35十一、此次营业税暂行条例修订的主要内容 四个方面：一、将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由劳务发生地原则上调整为纳税

33、人机构所在地或者居住地。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。36十一、此次营业税暂行条例修订的主要内容二、删除了暂行条例第五条转贷业务差额征税的规定。规定为:外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的

34、政策不平衡，在目前我国外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显，因此删除了这一条款。三、考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了现行营业税暂行条例所附的税目税率表中征收范围一栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。四、与增值税暂行条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定，补充了扣缴义务人的相关规定。具体那些情况可以一季度申报待明确。 37十一、此次营业税暂行条例修订的主要内容问：根据新营业税条例第十四条关于营业税纳税地点的规定：“（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。”请问：这里

35、说的机构所在地是指总机构还是分支机构，或者已经涵盖了总机构和分支机构?答：营业税的纳税人与企业所得税不同，不是法人税制，根据营业税条例的规定，在中国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，总机构与分支机构均有可能成为营业税的纳税人，根据条例中营业税纳税地点的规定，纳税人提供劳务应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税，那么如果是总机构提供的劳务，就应当向总机构所在地主管税务机关申报纳税，如果是分支机构提供的劳务，就应当向分支机构所在地主管税务机关申报纳税，“机构所在地”涵盖了总机构与分支机构。 38十二、此次消费税暂行条例修订的主要内容 此次消

36、费税暂行条例的修订仅涉及两方面的内容：一是将1994年以来出台的政策调整内容，如部分消费品（金银首饰）在零售环节征收消费税、烟酒的复合计税办法、消费税税目税率调整等，更新到新修订的消费税暂行条例中。二是与增值税暂行条例衔接，将纳税申报期限由10天延长至15天，增加1个季度的纳税期限，调整了外汇结算销售额折合人民币的规定。对消费税纳税地点等规定进行了调整。39十三、其他文件规定（一）、2008年12月后东北中部和蒙东地扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额不再执行增量抵扣东北中部和蒙东地扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税规定财政部、国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地扩大增值税抵扣范围固定

37、资产进项税额退税问题的通知财税2008141号 对纳税人2008年11月30日前发生的可抵扣固定资产进项税额抵（退）税后有余额的，经商当地财政部门同意，可不再按照新增增值税额计算退税的办法办理退税，允许在纳税人2008年实现并已入库的增值税额度内退税，未抵扣（退税）完的固定资产进项税额结转下一年度抵扣。 40十四、增值税转型办法实务处理1、进项税的抵扣范围 、购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资 产；、用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；、通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函2000514号）的规定

38、缴纳增值税的；、为固定资产所支付的运输费用。41国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。国税函2000514号42十四、增值税转型办法实务处理2、不可抵扣的范围：、纳税人外购和自制的不动产；(不动产交营业税)将购进固定资产专门用于非生产经营用（如用于集体福利、个人消费、免

39、税项目或者非应税项目等）；(与存货等资产规定不一致)、从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。、不包括应征消费税的汽车和摩托车。、条例第十条中的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（征询意见稿）、其他如：财税200316号 43财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税200316号 （五）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器

40、等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。44十四、增值税转型办法实务处理3、抵扣的其他规定、规定从2009年1月1日执行，能用来扣除的进项税必须是自 2009年1月1日起（含）实际发生，并取得2009年1月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额，在此之前的则不能抵扣。、抵扣仅限于符合规定的固定资产。45十四、增值税转型办法实务处理4、进项税的抵扣方法 纳税人发生固定资产进项税额，采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按

41、正常办法直接抵扣其进项税额企业处置销售自己使用过的2009年1月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并抵扣进项税额。问题：企业处置销售自己使用过的2009年1月1日前购进的固定资产，怎样纳税？我们认为应仍按参照财税200229号文规定：纳税人以自己使用过的固定资产，进行销售或对外投资，售价超过原值的，按照？的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。46十五、增值税转型会计处理 账务处理分增加、抵扣、销售、转出、期末处理五部分.增加固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务，可采用与增加存货相一致的会计处理方法：如外购：借记“应交税费应交增值税（进项

42、税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票，经国、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费应交增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。47十五、增值税转型会计处理例：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费

43、用0.5万元，安装费1万元,取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录： 借：在建工程 514650 应交税费应交增值税（进项税额）85，350 （5，000*7%+85，000） 贷:银行存款 600000 达到预计可使用状态 借:固定资产 514650 贷：在建工程 51465048十五、增值税转型会计处理属于自产，委托加工抵扣范围固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费；或作为投资，提供给其他单位或个体经营者、分配给股东、无偿赠送他人等都应按市价视同销售货物，计算应交增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等

44、科目，按货物的市价，贷记固定资产清理等科目。注销固定资产原值及折旧，净值转入清理。49十五、增值税转型会计处理乙公司因购货原因于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为三个月。2009年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意以乙公司生产吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本60万,公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。 债权人甲公司账务处理：借：固定资产 80应交税费应缴增值税（进项税额） 13.6营业外支出债务重组损失 6.4贷：应收账款-

45、乙 100 50十五、增值税转型会计处理债务人乙公司账务处理：借:应付账款甲 100 贷:主营业务收入 80 应交税费应缴增值税(销项税额) 13.6 营业外收入债务重组利得 6.4 借:主营业务成本 60 贷:库存商品 60 51十五、增值税转型会计处理例：企业销售生产用已使用固定资产含税价117万，已提折旧10万，该固定资产取得时其进项税额17万计入应交税费-应交增值税（进项税额），出售时收到价款80万，增值税13.6万购入时：借：固定资产 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷:银行存款 117计提折旧： 借：制造费用 10 贷：累计折旧 10出售：借:固定资产清理 90 累计折

46、旧 10 贷：固定资产 10052十五、增值税转型会计处理借：银行存款 93.6 贷：固定资产清理 80 应交税费应缴增值税(销项税额) 13.6借：营业外支出 10 贷：固定资产清理 10 53十五、增值税转型会计处理例、承例企业在2009年1月1日后接受捐增含税价为1170万元的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借：固定资产 1 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 贷：营业外收入 1170若企业以此项固定资产专用于免税项目。借：固定资产：1170贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17054十六、增值税转型的早期筹划如果2009年1月1日正式实施，对于要进行固定资产投

47、资的新办企业及老企业来说，首先要对照新政策，根据企业实际经营状况，慎重筹划好固定资产投资，以最大限度地享受到增值税转型税收政策。1、关注纳税人身份目前增值税纳税人分为增值税一般纳税人与小规模纳税人，由于此次享受增值税抵扣政策的为增值税一般纳税人，小规模纳税人不能享受购进固定资产抵扣政策，因此，对于新办企业及现为小规模纳税人的企业来说，现在应及时向国税机关申请为增值税一般纳税人。 55十六、增值税转型的早期筹划2、 注意购进时间 允许企业抵扣的固定资产进项税额是指纳税人自2009年1月1日起（含）实际发生，并取得2009年1月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款

48、书合法扣税凭证的进项税额，因此，企业要享受政策须在2009年1月1日后购进固定资产，对于在2009年1月1日前购进固定资产企业可以适当推迟购入。56十六、增值税转型的早期筹划2、符合规定条件新增固定资产才能抵扣 如纳税人外购和自制的不动产不属于扣除范围，若纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按照第五条规定抵扣：专门用于将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或者个人消费；专门用于进项税额不得按照第五条规定抵扣固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；用于交际应酬 57十六、增值税转型的早期筹划3、企业进口设备取消免税

49、，但进口设备可以抵扣进项税额，企业可以测算一下，该项政策对企业影响，采取相应对策。4、降低税率对中小企业无疑是好事，如果可以获得抵扣的增值税发票不多，企业应设法保住小规模纳税人的身份。58十七、资源综合利用增值税通知及再生资源增值税通知解读近日，财政部和国家税务总局联合发布了财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008 156号，以下简称资源综合利用增值税通知）和财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号，以下简称再生资源增值税通知）。这两个文件是配合增值税暂行条例出台重要文件 ，规范并分别从鼓励资源的回收和利用两个环节着手，发挥税收

50、政策引导流通、生产的作用，从而促进我国循环经济的发展，促进产业结构的调整和经济发展方式的转变。59新纳入享受增值税优惠政策的资源综合产品是那些？新纳入享受增值税优惠的综合利用产品包括：再生水，以废旧轮胎为原料生产的胶粉，翻新轮胎，污水处理劳务，以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品，以垃圾为燃料生产的热力，以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，各类工业企业产生的烟气和高硫天然气脱硫生产的副产品，以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的热力，以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油。60哪些资源综合利用产品目录

51、尚未包括有些属于资源综合利用产品增值税优惠政策的项目这次没有包括在内1、主要原因是有的政策（如对利用林区三剩物和次小薪材生产的综合利用产品实行的即征即退增值税政策）将于2008年年底到期，是否延续还在研究；2、有的资源综合利用产品（如煤层气抽采销售）的政策文件包括多个税种的优惠政策，为了保证政策的完整性，未对其进行整合。3、停止了采用立窑法工艺生产综合利用水泥产品的免征增值税政策，主要是因为立窑法工艺生产水泥属于国家产业政策不鼓励的技术，而且在实际中存在能耗高、污染重、产品质量不稳定等缺点，为了更好地体现产业政策导向，经国务院批准，自2008年7月1日起取消了这项政策。61资源综合利用增值税通

52、知将一些现行政策整合到一起 从1995到2007年，财政部、国家税务总局发布多个规范性文件，对资源综合利用产品增值税政策作出了规定。享受优惠政策的产品包括以废渣为原料生产的特定建材产品，以垃圾为燃料生产的电力，以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，以掺有废渣的原料生产的水泥（包括水泥熟料），以燃煤发电厂产生的烟气进行脱硫生产的副产品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力，利用风力生产的电力，以及部分新型墙体材料产品。由于这些文件发布的时间跨度较大，对相关的资源综合利用产品的标准、范围、认定程序也各有不同，特别是有关综合利用

53、程度和环保要求不够严格，影响了政策的实施效果。通过对上述政策进行整合，解决了存在的主要问题，有利于资源综合利用事业的规范发展。62对资源综合利用产品实行了四种不同的优惠方式 资源综合利用增值税通知将新扩大的和现有的资源综合利用产品增值税优惠政策作了分类整合，按照优惠方式可分为以下四类：一是实行免征增值税政策。主要有：再生水；以废旧轮胎为原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；污水处理劳务。二是实行增值税即征即退政策。主要有：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或者热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。63对资源综合利用产品实行了四种不同的优惠方式三是实行增值税即征即退50%的政策。主要有：以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；以燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生