注册会计师会计基础班

1、第二节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（十）被投资1. 总体原则所有者权益其他变动的处理 （其他权益变动）（ 1）采用权益法核算时，投资企业对于被投资除 净损益、其他综合收益以及 利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入 资本公积其他资本公积，并在 备查簿中予以登记。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或 反向。（ 2）后续处理投资方在后续 处置股权投资但对剩余股权 仍采用权益法核算时，应 按处置比例将这部分资本公积 转入当期投资收益。对剩余股权2. 被投资终止权益法核算时，将这部分资本公积 全部转

2、入当期投资收益。所有者权益其他变动包括内容：净损益、其他综合收益以及 利润分配以外的所有者权益的其他变动主要包括：被投资除（被投资被投资接受其他股东的资本性投入；可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分；支付；3）以 权益结算的4） 其他股东对被投资增资导致投资方 持股比例变化（稀释股权）等。【例 7-16】A 企业持有 B企业 30%的，能够对 B企业 施加影响。 B企业为上市公司，当期 B企业的母公司给予 B公司捐赠 1 000万元，该捐赠实质上属于 资本性投入， B公司将其计入资本公积（股本溢价）。 不考虑其他， A企业按权益法作如下会计处理：【】A 企业在确认应享有被投资所有者权益的

3、其他变动 =1 000 30%=300（万元）借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积3 000 0003 000 000【补充例题】 （其他方投资）甲公司与乙公司于 20 0年初分别出资 20% 的，能够对丙公司 施加影响。20 0年丙公司 实现净利润 500万元。200万元和 800万元成立丙公司，甲公司持有丙公司同年年末， 乙公司再次向 丙公司增资 300万元，至此，甲公司与乙公司持股比例 分别变为15%和 85%，假设甲公司 仍能对丙公司 施加影响，不考虑其他。【】甲公司的账务处理投资时 （ 20 0年初）第1页 共 4页借：长期股权投资投资成本2000 0002 000

4、000贷：存款丙公司实现净利润 500万元借：长期股权投资损益调整1000000 000（5000 20%）1 000 000=3 000 000（元）贷：投资收益至此长期股权投资账面价值 =2000 000 增资前丙公司的净资产的账面价值 =（ 2 000 000（元）=15 000 000甲公司应享有丙公司的权益份额 =15 000 000 20%=3 000 000（元）乙公司增资时，甲公司本身 不需要编制会计分录；持股比例 下降，甲公司应享有丙公司权益的份额为 2 700 000元。【（ 2 000 000） 15%】甲公司享有的权益变动为 30万元 （润分配以外所有者权益的其他变动。

5、借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动300-270），属于丙公司除 净损益、其他综合收益和利300 000300 0003. 投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理（ 主动增资，仍为 权益法）投资方因 增加投资等原因对被投资的持股比例增加，但被投资仍然是投资方的 联营企业或 合营企业时，投资方应当按照 新的持股比例对股权投资继续采用 权益法进行核算。在 新增投资日：（ 1）如果新增投资成本 大于按 新增持股比例计算的被投资公允价值份额， 不调整长期股权投资成本；（ 2）如果新增投资成本 小于按新增持股比例计算的被投资公允价值份额，应按该差额， 调整长期股权投资 初始投资成本

6、。可辨认净资产于新增投资日的可辨认净资产于新增投资日的（ 3）进行上述调整时，应当 综合考虑与原持有投资和追加投资相关的额。商誉或 计入损益的金【补充例题】（ 主动增资， 仍采用权益法核算）（ 1） 20 6年 1月 1日，甲公司以存款 3 200万元向非关联方乙公司 30%的股权，相等，均为 10 000万并对乙公司具有元。影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值借：长期股权投资投资成本3 2003 200贷：存款初始投资成本 3 200（万元） 大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为 3 000万元 （10 000万元 30%）， 不调整长期股权投资（ 正商誉 200万元）第2

7、页 共 4页（ 2） 20 9年 1月 1日，甲公司以存款 1 200万元向另一非关联方乙公司 10%的股权，仍对乙公司具有影响，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 15000万元。 不考虑相关税费等其他借：长期股权投资投资成本影响。1 2001 200贷：注：存款第二次投资时，初始投资成本 1200（万元）小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为 1 500万元 （ 15 000万元 10%），形成誉的情况：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入同时：负商誉 300万元 （营业外收入），综合考虑两次商100 （ 300-200）100在 备查簿中调整情况。两次投资各自产

8、生的商誉和第二次投资时 综合考虑两次投资产生的商誉后的【特别提示】在增资时，第一次负商誉 大于第二次正商誉时，综合考虑后的负商誉不应该冲减长期股权投资和留存收益。【手写板】（不追溯调整）（ 6种情况）（十一）被投资股利的处理 （股数增加）分派的股利，投资企业 不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映的变化情况。【手写板】借：利润分配贷：股本第3页 共 4页原投资追加投资调整1. 正商誉正商誉均不调整2. 负商誉负商誉均调整3. 正商誉（ 50）负商誉（ 30）（综合）不调整4. 正商誉（ 30）负商誉（ 60）（综合）调整5. 负商誉（ 50）正商誉（ 60）（综合）不调整6. 负商

9、誉（ 70）正商誉（ 50）（综合）不追溯调整三、长期股权投资的减值长期股权投资在按照规定进行核算确定其 账面价值的基础上，如果 存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后， 均不允许转回。第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换【补充例题】2017 年的【正确1月 1日，甲公司支付价款 1 015万元（含 已现金股利 15万元），购入乙公司200万股，占乙公司有表决权】的0.5%。假设甲公司按10%计提盈余公积。第4页共4页以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 （交易性金融资产）指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产 （其他权益工具投资）2017 年 1月 1日借：交易性金融资产成本1 000应收股利15贷：存款1 0152017 年 1月 1日借：其他权益工具投资成本1 000应收股利15贷：存款1 0152017 年 6月 30日，该市价为 1 100万元借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益1002017 年 6月 30日，该市价为 1 100万元借：其他权益工具投资公允价值变动100贷：其他综合收益1002017 年 7月 1日，出售价款为 1 300万元借：存款1 300贷：交易性金融