天平杯浙江省第十二届大学生

1、“天平杯”浙江省第十二届大学生财会信息化竞赛（高职高专组）会计部分第一题 （一）资料：A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2011年2015年有关投资业务的资料如下：（1）A公司于2011年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2011年7月1日B公司的相关活动具有重大影响。2011年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与帐面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的帐面价值与

2、公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。（2）2011年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2011年资产负债表日，B公司仍未对外出

3、售该固定资产。2011年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。（3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。（4）2012年2月5日B公司股东大会批准董事会提出2011年利润分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2012年B公司发生净亏损为600万元，2012年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加40万元。至2012年年末，内部交易形成

4、的固定资产未对外出售。（5）2013年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2013年未发生其他所有者权益的变动金额。（6）2014年度B公司实现净利润为3000万元。（7）假定一：2015年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。假定二：2015年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权

5、投资的公允价值为1000万元。假定三：2015年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。假定四：2015年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。（二）要求：1.根据资料(l)，说明A公司所持对B公司长期股权投资后续计量采用的方

6、法并说明理由，编制2011年7月1日投资时的会计分录；2.编制2011年度A公司确认投资收益的会计分录，并计算2011年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额；3.编制2012年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录，计算2012年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额；4.编制2013年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录；5.编制2014年A公司按照权益法核算长期股权投资的会计分录；6.根据资料(6)的4个假定条件，分别编制2015年1月10日A公司出售或购买对B公司投资的会计分录。第二题（一）资料：A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17

7、%。（1）2014年1月17日，A公司购买Y上市公司发行的股票100万股，成交价为2.28元/股（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元），另付交易费用2万元，占Y公司表决权的1%，A公司不准备近期出售；1月20日收到现金股利。（2）2014年3月31日，A公司研发成功一项专门用于生产W产品的专利并投入使用，累计实际发生支出为800万元，均为人工成本，其中符合资本化条件的支出为500万元。采用生产总量法按季摊销该专利权，在预计使用年限内可生产的W产品为500吨。（3）2014年4月20日，A公司以债务重组方式取得生产W产品的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款为60万元，增值税进项税额为

8、10.2万元。A公司用于重组的应收帐款帐面余额为90万元，已计提坏帐准备9万元。当日办理完毕相关手续。该生产设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。(4) 2014年6月30日，Y上市公司股票的收盘价格为每股3元；A公司上述专利权本季度累计实际生W产品100吨。（5）2014年9月30日，Y上市公司股票的收盘价格为每股1.8元，A公司预计Y公司的股票价格将持续下跌；A公司上述专利权本季度累计实际生产W产品100吨。（6）2014年12月31日，Y上市公司股票价格有所上升，收盘价格为每股3.2元；A公司上述专利权本季度累计实际生产W产品80吨。（7）A公司因经营战略发生较大

9、调整，经与B公司协商，进行资产置换。2014年12月31日A公司和B公司签订资产置换合同，A公司以持有Y上市公司的股票、生产W产品的专利权和生产W产品的设备与B公司持有X公司10%表决权资本的长期股权投资、原材料进行交换。A公司可供出售金融资产的公允价值为320万元；专利权的公允价值为220万元，预计换出专利权（不考虑增值税）；固定资产公允价值为54万元。不含税公允价值总额为594万元，含税公允价值总额为603.18万元。B公司换出持有X公司10%表决权资本的长期股权投资，帐面价值为300万元（其中成本为200万元，损益调整为60万元，其他综合收益为40万元），公允价值为350万元；原材料的帐

10、面余额为200万元，已计提存货跌价值准备20万元，公允价值为300万元。不含税公允价值总额为650万元，含税公允价值总额为701万元。A公司向B公司支付银行存款97.82万元。（8）2015年2月10日，办理完毕资产所有权的划转手续。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（9）A公司和B公司交换前与交换后资产的用途不变。（二）要求：1.编制A公司2014年1月17日购入股票和1月20日收到现金股利的会计分录。2.编制A公司有关研发专门用于生产W产品专利权的资本化支出的会计分录及达到预定可使用状态转为无形资产的会计分录。3.编制A公司2014年4月20日债务重组的会计分录。4.编制A公司

11、2014年6月30日有关金融资产、无形资产摊销和设备折旧的会计分录。5.编制A公司2014年9月30日有关金融资产、无形资产摊销和设备折旧的会计分录。6.编制A公司2014年12月31日有关金融资产、无形资产摊销和设备折旧的会计分录。7.判断A公司2014年12月31日无形资产、固定资产是否需要计提减值准备，如果需要计提，计算其金额。8.判断A公司该交易是否属于非货币性资产交换，计算A公司换入各项资产的入帐价值及A公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。9.计算B公司换入各项资产的入帐价值及B公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。第三题（一）资料：浙江D科技股份有限公司（

12、以下简称公司或本公司）系经浙江省人民政府浙政股2005X号文批准，由浙江D科技有限公司依法整体变更成立，于2005年11月X日在浙江省工商行政管理局登记注册。公司现持有注册号为3300000000X的营业执照，注册资本229,333,333.00元，股份总数229,333,333股（每股面值1元）。其中，有限售条件的流通股份：A股82,441,560股；无限售条件的流通股份A股146,891,773股。公司股票已于2008年X月X日在深圳证券交易所挂牌交易。本公司属计算机、通信和其他电子设备制造业。经营范围：机电设备、计算机、软件及网络工程、电子产品、测试技术的投资开发及技术转让、技术咨询、技

13、术服务；机电设备（不含汽车）、电子产品、化工产品（不含危险品）、计算机及软件的生产、销售（凭环保审批意见生产）；计算机网络工程安装；经营进出口业务（范围详见中华人民共和国进出口企业资格证书）。主要产品或提供的劳务：红外热像仪系列产品、DVR系列产品及视频监控系统等。本公司将子公司杭州D微电子有限公司纳入本期合并财务报表范围。1.2014年报表资料： 资产负债表2014年12月31日单位：元项目期末余额期初余额流动资产：货币资金233,919,541.6179,492,679.65结算备付金拆出资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1,524,931.51衍生金融资产应收票据39,43

14、0,000.0038,520,000.00应收账款367,444,668.64222,393,978.08预付款项36,201,197.9113,948,212.79应收保费应收分保账款应收分保合同准备金应收利息8,005,890.41应收股利其他应收款24,316,077.6712,527,819.68买入返售金融资产存货270,632,882.33271,564,985.96划分为持有待售的资产一年内到期的非流动资产其他流动资产150,005,334.50流动资产合计1,131,480,524.58638,447,676.16非流动资产：发放贷款及垫款可供出售金融资产持有至到期投资长期应收

15、款长期股权投资79,653.41161,314.30投资性房地产4,155,397.614,295,176.74固定资产97,029,275.21101,324,493.05在建工程4,183,164.251,196,014.63工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产27,519,492.1029,884,468.06开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产8,783,353.346,916,279.61其他非流动资产非流动资产合计141,750,335.92143,777,746.39资产总计1,273,230,860.50782,225,422.55流动负债：短期借款80,000

16、,000.0055,091,420.08向中央银行借款吸收存款及同业存放拆入资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债应付票据应付账款42,043,245.6026,997,798.00预收款项2,995,739.869,105,933.01卖出回购金融资产款应付手续费及佣金应付职工薪酬6,163,832.033,356,020.45应交税费13,972,749.845,353,354.56应付利息6,762,876.186,731,982.24应付股利其他应付款2,278,494.982,110,446.24应付分保账款保险合同准备金代理买卖证券款代理承销证券款划分为持有待

17、售的负债一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计154,216,938.49108,746,954.58非流动负债：长期借款应付债券169,103,300.16168,478,764.18其中：优先股永续债长期应付款长期应付职工薪酬专项应付款1,886,702.401,886,702.40预计负债递延收益12,237,848.7420,323,560.45递延所得税负债228,739.73其他非流动负债非流动负债合计183,456,591.03190,689,027.03负债合计337,673,529.52299,435,981.61所有者权益：股本229,333,333.00200,0

18、00,000.00其他权益工具其中：优先股永续债资本公积427,499,024.2631,898,400.00减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积37,881,623.0632,797,965.72一般风险准备未分配利润239,363,724.39216,592,656.37归属于母公司所有者权益合计934,077,704.71481,289,022.09少数股东权益1,479,626.271,500,418.85所有者权益合计935,557,330.98482,789,440.94负债和所有者权益总计1,273,230,860.50782,225,422.55利润表单位：元项目本期发生额上

19、期发生额一、营业总收入362,227,582.80261,451,264.56其中：营业收入362,227,582.80261,451,264.56利息收入已赚保费手续费及佣金收入二、营业总成本338,612,510.34247,847,204.99其中：营业成本194,658,674.74121,024,066.45利息支出手续费及佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合同准备金净额保单红利支出分保费用营业税金及附加4,089,888.213,084,540.10销售费用28,846,030.3236,143,138.18管理费用82,570,456.4667,567,857.55财务费用11,

20、608,525.4516,050,443.78资产减值损失16,838,935.163,977,158.93加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）1,524,931.51投资收益（损失以“”号填列）5,636,832.26-291,589.12其中：对联营企业和合营企业的投资收益-81,660.89-291,589.12汇兑收益（损失以“-”号填列）三、营业利润（亏损以“”号填列）30,776,836.2313,312,470.45加：营业外收入33,228,004.3223,031,235.90其中：非流动资产处置利得19,821.1113,836.05减：营业外支出6,437,792.0

21、4274,199.36其中：非流动资产处置损失6,004,804.3212,200.69四、利润总额（亏损总额以“”号填列）57,567,048.5136,069,506.99减：所得税费用6,799,782.432,198,773.01五、净利润（净亏损以“”号填列）50,767,266.0833,870,733.98归属于母公司所有者的净利润50,788,058.6633,870,315.13少数股东损益-20,792.58418.85六、其他综合收益的税后净额归属母公司所有者的其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动2.权

22、益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额（二）以后将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额2.可供出售金融资产公允价值变动损益3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益4.现金流量套期损益的有效部分5.外币财务报表折算差额6.其他归属于少数股东的其他综合收益的税后净额七、综合收益总额50,767,266.0833,870,733.98归属于母公司所有者的综合收益总额50,788,058.6633,870,315.13归属于少数股东的综合收益总额-20,792.58418.85八、每股收益：（一）基本每股收益0.23

23、0.17（二）稀释每股收益0.230.17本期发生同一控制下企业合并的，被合并方在合并前实现的净利润为：0.00元，上期被合并方实现的净利润为：0.00元。现金流量表单位：元项目本期发生额上期金额发生额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金257,610,480.00292,194,373.52客户存款和同业存放款项净增加额向中央银行借款净增加额向其他金融机构拆入资金净增加额收到原保险合同保费取得的现金收到再保险业务现金净额保户储金及投资款净增加额处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产净增加额收取利息、手续费及佣金的现金拆入资金净增加额回购业务资金净增加额收到的税费

24、返还19,154,534.4522,020,578.43收到其他与经营活动有关的现金27,271,731.3817,935,740.13经营活动现金流入小计304,036,745.83332,150,692.08购买商品、接受劳务支付的现金239,361,940.52168,493,377.52客户贷款及垫款净增加额存放中央银行和同业款项净增加额支付原保险合同赔付款项的现金支付利息、手续费及佣金的现金支付保单红利的现金支付给职工以及为职工支付的现金49,971,838.4949,888,591.21支付的各项税费32,861,946.9432,220,401.14支付其他与经营活动有关的现金7

25、3,386,812.8859,359,373.06经营活动现金流出小计395,582,538.83309,961,742.93经营活动产生的现金流量净额-91,545,793.0022,188,949.15二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额38,511.9636,693.99处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计38,511.9636,693.99购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金16,476,469.364,088,261.34投资支付的现金150,

26、000,000.00质押贷款净增加额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金100,000,000.00投资活动现金流出小计266,476,469.364,088,261.34投资活动产生的现金流量净额-266,437,957.40-4,051,567.35三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金424,809,995.001,500,000.00其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金1,500,000.00取得借款收到的现金90,000,000.00172,838,674.04发行债券收到的现金168,100,000.00收到其他与筹资活动有关的现金11,90

27、0,000.00筹资活动现金流入小计514,809,995.00354,338,674.04偿还债务支付的现金65,091,420.08294,635,757.96分配股利、利润或偿付利息支付的现金35,812,628.6416,747,019.75其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付其他与筹资活动有关的现金1,624,707.0013,524,707.00筹资活动现金流出小计102,528,755.72324,907,484.71筹资活动产生的现金流量净额412,281,239.2829,431,189.33四、汇率变动对现金及现金等价物的影响179,955.08-1,566,291.

28、24五、现金及现金等价物净增加额54,477,443.9646,002,279.89加：期初现金及现金等价物余额78,693,607.6532,691,327.76六、期末现金及现金等价物余额133,171,051.6178,693,607.652.其他有关资料：（1）2014年度，经中国证券监督管理委员会证监许可2014X号文核准，本公司由主承销商ZS证券股份有限公司采用向特定投资者非公开发行股票方式，向5名特定认购对象非公开发行人民币普通股（A股）股票29,333,333股（每股面值1元），发行价为每股人民币15.00元，共计募集资金44,000.00万元，坐扣承销和保荐费用1,300.0

29、0万元后的募集资金为42,700.00万元，已由主承销商ZS证券股份有限公司于2014年3月14日汇入本公司募集资金监管账户。另减除上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用206.603774万元后，公司本次募集资金净额为42,493.395726万元。上述募集资金到位情况业经TJ会计师事务所（特殊普通合伙）验证，并由其出具验资报告（TJ验2014X号）。此次增资后，公司股本总额变更为229,333,333.00元。公司已于2014年4月17日办妥工商变更登记手续。（2）2014年利润分配预案：以公司2014年12月31日总股本229,

30、333,333股为基数，向全体股东每10股派发现金股利0.50元人民币（含税）；同时，以资本公积金向全体股东每10股转增10股。2014年利润分配预案需提交公司2014年度股东大会审议。（3）递延所得税资产、递延所得税负债及当期所得税费用未经抵销的递延所得税资产单位： 元项目期末余额期初余额可抵扣暂时性差异递延所得税资产可抵扣暂时性差异递延所得税资产资产减值准备58,555,688.938,783,353.3446,108,530.736,916,279.61合计58,555,688.938,783,353.3446,108,530.736,916,279.61未经抵销的递延所得税负债单位：

31、元项目期末余额期初余额应纳税暂时性差异递延所得税负债应纳税暂时性差异递延所得税负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动1,524,931.51228,739.73合计1,524,931.51228,739.73当期所得税费用为8,438,116.43元（4）应付债券的增减变动（不包括划分为金融负债的优先股、永续债等其他金融工具）单位： 元债券名称面值发行日期债券期限发行金额期初余额本期发行按面值计提利息溢折价摊销本期偿还其他期末余额13D公司债170,000,000.002013年05月15日2016年05月15日168,100,000.00168,478,764.1862

32、4,535.96169,103,300.14合计-168,100,000.00168,478,764.18624,535.96169,103,300.14（5）存货跌价准备单位： 元项目期初余额本期增加金额本期减少金额期末余额计提其他转回或转销其他原材料6,367,000.241,104,555.827,471,556.06在产品1,322,416.883,183,007.424,505,424.30库存商品4,519,785.953,040,771.033,649,637.293,910,919.69合计12,209,203.077,328,334.273,649,637.2915,887,

33、900.05假定本期减少金额中的20%为转回，80%为库存商品出售转销（二）要求：1.根据其他有关资料，编制2014年度必要的会计分录。(10分)2.根据所给资料分析，公司2014年年末与年初相比，货币资金、应收账款大幅增加的直接原因或可能原因是什么？本期所得税费用大幅增加的主要原因是什么？（6分）3.从现金流量表中看出，2014年和2013年公司投资活动净现金流量均为负数（2012年为-1,563,393.21元），是不是说明公司投资活动出现了问题，为什么？（2分）4.根据公司资本结构与资产结构的对称性关系，指出公司资本结构与资产结构对称性关系的类型。并说明其特点。（2分）财务管理答题要求：

34、如无特别指明，要求计算的项目应列出计算过程；计算结果有计量单位的应予以标明；每步骤的计算结果出现小数的，请保留小数点后两位小数。第一题（一）资料S公司只产销甲产品一种产品，甲产品只消耗乙材料。1.S公司2014年固定成本总额为200万元，甲产品的产销量、单价及单位变动成本的资料如表1所示。表1 2014年甲产品的产销量、单价及单位变动成本项目产销量（件）单价（元）单位变动成本（元）甲产品200005003002.2014年年末S公司按定期预算法编制2015年的预算，部分资料如下：（1）2015年的生产预算的部分数据如表2所示。表2 2015年甲产品生产预算项目一季度二季度三季度四季度全年预计销

35、售量（件）500060009000600026000加预计期末存货量（件）减预计期初存货量（件）预计生产量（件）ABC甲产品2015年年初和年末的预计结存量均为500件，各季度末的预计结存量为下季度预计销售量的10%。（2）S公司2015年甲产品的销售单价、单位变动成本和固定成本总额保持2014年水平不变。公司每季度的销售收入中，60%部分在本季度收到现金，另外的40%部分在下个季度收到现金。（3）乙材料2015年年初的预计结存量为2550千克，各季度末乙材料的预计结存量为下季度生产需用量的10%，2015年年末的预计结存量为3000千克。每季度乙材料采购的货款有50% 在当季支付，另外50%

36、在下个季度付清。2015年年初的预计应付账款余额为125000元。（4）单位甲产品标准成本资料：乙材料用量标准为5千克/件，乙材料的价格标准为10元/千克。3.S公司2015年第一季度实际生产甲产品5200件，耗用乙材料26400千克，乙材料的实际单价为11元/千克。（二）要求1.计算甲产品2014年的保本销售量。2.计算安全边际率指标评价该企业的经营安全程度。3.填写表2（2015年甲产品生产预算）中AC空格的数字（不需要列示计算过程）。4.填写表3（2015年乙材料采购预算）中DF空格的数字（不需要列示计算过程）。表3 2015年乙材料采购预算项目一季度二季度三季度四季度全年预计生产量（件

37、）用量标准（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末结存量（千克）减：预计期初结存量（千克）预计材料采购量（千克）计划单价（元/千克）预计采购金额（元）DEF5.分别计算S公司2015年第四季度的销售预计现金收入和2015年末预计应收账款金额。6.分别计算S公司2015年第一季度的预计采购现金支出和2015年末预计应付账款金额。7.（1）计算2014年销量下的经营杠杆系数；（2）利用上一步计算出的经营杠杆系数预计2015年的息税前利润增长百分比；（3）如果2015年销售预算能够实现，S公司的每股盈余将增长90%，则S公司的财务杠杆系数和总杠杆系数分别为多少？8.计算S公司第一季度甲产品消耗乙材

38、料的成本差异、用量差异和价格差异。第二题（一）资料Y公司是一家上市公司，相关资料如下：1.2014年12月31日的简易资产负债表如表4所示。表4Y公司简易资产负债表2014年12月31日资产金额（万元）负债及所有者权益金额（万元）货币资金6720短期借款（利息率5%）5000应收账款12600应付账款10080存货16800预收款项6720固定资产22480应付债券（利息率7%）8000股本（每股面值1元）20000留存收益8800合计58600合计58600该公司2014年的销售收入为84000万元，实现净利润8400万元，支付股利4200万元。2.该公司预计2015年销售收入将达到9660

39、0万元，销售净利率将维持上年水平，股利支付率则比上年高出20%。经分析，公司的流动资产项目与流动负债项目（短期借款除外）随销售收入呈正比例变动，保持稳定的百分比关系。该公司2015年预计新增固定资产投资2000万元。3.该公司2015年新增的固定资产投资计划在甲、乙、丙三个方案中选择一个，三个方案均在2015年年初发生固定资产投资2000万元并立即投入生产，资本成本率为10%。其中，甲方案投产后可用5年，按直线法提折旧，报废后估计有残值收入200万元，该方案每年可取得净利200万元。乙方案投产后可用6年，估计其净现值为268万元。丙方案可用5年，投产后每年现金净流量相等，其内含报酬率为12%。相关的时间价值系数表如表5所示。表5相关的时间价值系数表期数t123456（P/F,10%,t）0.90910.82640.7