税法课件：第七讲-增值税法教学

1、流转税债法制度绪论一、流转税的概念流转税，国际上又称“商品和劳务税”，指以纳税人商品和非商品的流转额为征税对象的一种税收。商品流转额是指商品从生产到消费的整个流转过程中，由于商品交换活动而发生的货币金额，既可以是卖方的销售收入额，也可以是买方购进商品时支付的金额。非商品流转额是指一切不从事商品生产和商品交换的人从事其他生产经营活动所取得的业务或劳务金额。如交通运输业、邮政电信业以及各项服务业等。绪论二、流转税的特征流转税是财政收入的稳定保障。流转税简便易行。流转税课税隐蔽。流转税可以从多方面对经济加以调节。绪论三、流转税的历史沿革（一）国外流转税制概况流转税是一种古老的税种，早在简单商品生产过

2、程中就已经存在，发展至今已延续三千多年。制度意义上的流转税最早在西方国家产生，比如增值税，其起源于法国。目前发达国家一般都有比较完善的流转税体系。(二) 我国的流转税我国周朝时期的“关市之征”和“山泽之征”可以说是流转税的萌芽。新中国成立后，从1950年开始统一全国税种，至1993年12月13日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例，基本确立了我国现行的流转税框架。2008年对以上法律进行了重大修订，相关的实施细则也随之重新颁布。第七讲 增值税法律制度 第一节 增值税法律制度概述增值税法律制度概述一、增值税概述（一）增值税的概念增

3、值税是对生产、销售货物或提供服务的纳税人，就其生产经营过程中实现的法定增值额征收的一种流转税。增值额可以分为理论增值额与法定增值额。增值税法律制度概述一、增值税概述（一）增值税的概念理论增值额是指企业或者个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即v+m=G-CG为社会总产品价值C指已经消耗的生产资料价值，即不变资本，它包括两部分，一是固定资产价值，一是非固定资产价值v表示新价值中补偿可变资本的部分，m表示新价值中的剩余价值部分。增值税法律制度概述一、增值税概述（一）增值税的概念理论增值额只是对增值额的理论抽象法定增值额则因各国规定的不同而有所不同，其与理论增值额的差异在于各国是否扣除C中的固定

4、资产价值(1)有的国家允许在当期一次性扣除固定资产，则法定增值额理论增值额；(2)有的国家允许扣除当期固定资产的折旧部分，则法定增值额=理论增值额；(3)有的国家只允许扣除非固定资产，不能扣除固定资产，则法定增值额理论增值额。增值税法律制度概述一、增值税概述（二）增值税的分类增值税类型特点1.生产型增值税对购进固定资产价款中所含的税额不允许作任何扣除优点：保证财政收入缺点：限制固定资产投资2.收入型增值税只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分优点：理论上最优缺点：操作并不科学严谨3.消费型增值税 （我国2009/1/1起）固定资产价值在购置当期全部一次扣除优点：鼓励设备更新，解决重复征税，提高

5、了征管效率缺点：可能带来投资过热增值税法律制度概述一、增值税概述（三）增值税的特点1.避免重复征税 只对生产过程中的增值额征税2.保持税收中性 税负不因流转环节而发生变化3.保障财政收入 税基较为广阔增值税法律制度概述一、增值税概述（四）增值税的沿革1. 1954年，法国财政官员莫里斯劳莱发明了增值税。2.我国于1979年从法国引进了增值税，1993年12月13日国务院颁布了中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1日起，增值税转型改革在全国实施，这意味着我国增值税开始全面由生产型向消费型过渡。增值税法律制度概述二、增值税法概述1.增值税法是调整增值税征纳关系的法律规范的总称。2.法律渊

6、源：增值税暂行条例 增值税暂行条例实施细则 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 增值税一般纳税人资格认定管理办法 第二节 我国增值税法律制度我国增值税法律制度一、增值税纳税人(一) 增值税纳税人的概念在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。我国增值税法律制度一、增值税纳税人(二) 增值税纳税人的分类1.小规模纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的； 2.一般纳税人：一般纳税

7、人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。我国增值税法律制度一、增值税纳税人(二) 增值税纳税人的分类小规模纳税人的认定（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； （3）个人按小规模纳税人纳税；（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(一) 增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理

8、修配劳务我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定1.视同销售货物的行为2.混合销售的行为3.兼营不同税率的货物或应税劳务4.兼营非应税劳务5.代购货物行为6.属于征税范围的特殊项目我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定1.视同销售货物的行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）

9、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定2.混合销售的行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的销售行为，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 但是，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2

10、）财政部、国家税务总局规定的其他情形。我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定3.兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。4.兼营非应税劳务增值税纳税人的销售行为既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务的为兼营行为，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定5.代购货物行为对于代购货物行为，如果同时具备以下条件的，不征收增值税(1) 受托方不垫付资金；(2) 销货方将发票开

11、具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(3) 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。我国增值税法律制度二、增值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定6.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货应当征收增值税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）关于集邮商品征税问题集邮商品的生产、调拨征收增值税；邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（4）关于报刊发行征税问题邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊征收增值税。我国增值税法律制度二、增

12、值税的征税范围(二) 增值税征税范围的特别规定6.属于征税范围的特殊项目（5）关于寄售物品和死当物品征税问题寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售的死当物品，应当缴纳增值税。（6）电力公司过网费征税问题鉴于电力公司利用自身电网为发电企业输送电力过程中，需要利用输变电设备进行调压，属于提供加工劳务。因此对电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。我国增值税法律制度三、税率与征收率(一)一般纳税人适用的税率1.基本税率 17%2.低税率 13%纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税（1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、

13、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物，主要是指农业产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。3.零税率我国增值税法律制度三、税率与征收率（二)小规模纳税人适用的征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人的征收率由过去的6%和4%两档统一下调为3%。（三）特殊规定1.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。我国增值税法律制度三、税率与征收率（三）特殊规定3

14、.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授

15、权机关批准的免税商店零售的免税品。我国增值税法律制度四、增值税的计税方法1. 税基列举法当期应纳税额=(本期发生的工资薪金+利润+利息+租金+其他增值项目)增值税税率2. 税基相减法当期应纳税额=(当期销售收入额-法定非增值项目)增值税税率3. 税额扣除法当期应纳税额增值税销项税额增值税进项税额我国增值税法律制度五、增值税的计税依据(一)一般规定增值税的计税依据是纳税人的销售收入额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。(二)特殊规定1.不含税的销售额含税销售额(1税率)2.主管税务机关核定纳税人不合理销售额的顺序（1）按纳税人最近时期同类

16、货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）我国增值税法律制度五、增值税的计税依据(二)特殊规定3.折扣销售(1)价格折扣的，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，才可按折扣后的销售额计算销项税额(2)实物折扣的，视同销售货物4.以旧换新销售，按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧 货收购价格（金银首饰除外）5.还本销售，不得扣减还本支出 6.以物易物销售，双方均作购销处理我国增值税法律制度五、增值税的计税依据(二)特殊规定7.包装物押金包装物押金类型增值税处理酒类产品以外

17、的货物随同销售收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税啤酒、黄酒啤酒、黄酒以外的酒类收取时一律并入销售额征税逾期时（超1年）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税我国增值税法律制度六、增值税应纳税额的计算(一)一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额销售额税率 我国增值税法律制度六、增值税应纳税额的计算(一)一般纳税人应纳税额的计算2.进项税额的确定(1) 准许从销项税额中抵扣的进项税额根据暂行条例的规定，下列进项税额准予从销项

18、税额中抵扣： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 我国增值税法律制度六、增值税应纳税额的计算(一)一般纳税人应纳税额的计算2.进项税额的确定(2) 不得抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的

19、购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的。我国增值税法律制度六、增值税应纳税额的计算(二)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务实行简易方法计算应纳税额，即按照规定的销售额和所适用的征收率直接计算，其进项税额不得抵扣。应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额

20、/(1+征收率）我国增值税法律制度六、增值税应纳税额的计算(三)进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率我国增值税法律制度七、出口货物的退（免）增值税（一）可以退（免）税的出口货物应具备的条件可以退（免）税的出口货物应该具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2.必须是报关离境的货物；3.必须是在财务上作销售处理的货物；4.必须是出口收汇并已核销的货物。我国增值税法律制度七、出口货物的退（免）增值税（二）出口

21、退（免）增值税的适用范围1. 免税并退税(1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；(3)特定出口的货物我国增值税法律制度七、出口货物的退（免）增值税（二）出口退（免）增值税的适用范围2. 免税，但不退税：（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税；（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。我国增值税法律制度七、出口货物的退（免）增值税（二）出口退（免）增值税的适用范

22、围3.下列出口货物，免税但不予退税:（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税；（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税；（3）出口卷烟；（4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税；（5）国家规定的其他免税货物。我国增值税法律制度七、出口货物的退（免）增值税（二）出口退（免）增值税的适用范围4.除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：（1）国家计划外出口的原油；（2）援外出口货物；（3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(出口电解铜自2001年1月1日起按17%的退税率退还增值税)、白金等

23、。我国增值税法律制度八、增值税的减免（一）增值税暂行条例规定的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。我国增值税法律制度八、增值税的减免（二）其他规定1.对资源综合利用、再生资源等方面的增值税优惠2.纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税3.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品视通农业生产者销售自产农产品，免征增值税4.销售软件产品的有关规定5.会员费收入不征增值税6.对外资研发中心进口科技开发用品免征进口增值税 第三节 我国增值税的征收与管理 增值税的征收与管理一、增值税的起征点 二、增值税的纳税义务发生时间三、纳税期限四、增值税的纳税的地点五、增值税专用发票的使用管理一、增值税的起征点增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元； （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 二、增值税的纳税义务发生时间1.采取直接收