我国西部地区企业环境会计信息披露问题研究

1、环境污染问题的日益严重对人类的生存和健康造成了威胁，也阻碍社会经济的可持续发展，这在我国西部地区表现的尤其严重。环境会计关注企业的生产活动对生态环境的影响，研究环境问题对企业的影响，并对这两种影响进行反映，为环境信息使用者提供了一个了解企业生产中造成的环境破坏和其采取的环境保护行为的途径。本文以西南四省（市）为例，综合运用逻辑演绎、归纳总结、比较分析、回归分析、统计检验等多种方法对西部地区企业环境会计信息披露问题进行深入系统地研究。本文首先针对在不同国家中环境会计产生的不同制度背景，深入分析了世界主要经济发达国家企业环境会计信息披露的理论研究和实务应用情况，比较分析了其信息披露的共同点和不同点

2、，从而为我国西部地区的环境会计信息披露工作提供可借鉴的经验；其次，结合西部地区生态文明建设与经济发展要求，从理论上分析了生态文明建设与西部地区区域经济的功能定位；然后，探讨了生态经济发展与企业环境会计信息披露的互动关系，较为系统地分析了企业披露环境会计信息的外部动因和内部动因。在此基础上，以西南四省（市）150家上市公司20082010年连续三年的数据为样本，对目前西南地区上市公司环境会计信息披露的比例、披露的动机以及披露的内容与方式进行统计分析，并与我国沿海经济发达地区的环境会计信息披露工作做了对比，找出西部地区企业环境信息披露中存在的问题。为进一步揭示西南四省（市）上市公司的环境会计信息披

3、露状况，结合前面的研究成果和西南四省（市）特有的研究背景，构造了环境会计信息披露影响因素的模型，提出了实证研究的7个假设，并对环境信息披露指数与相关变量进行了描述性统计分析和多元回归分析。最后，针对本文分析研究的西南四省（市）上市公司环境会计信息披露工作中存在的问题，有针对性地提出了完善西部地区企业环境会计信息披露工作的相关建议。本文研究成果为相关监管部门决策提供了一定的依据，对于提高西部地区企业环境会计信息披露的效率具有一定积极意义。关键词：西部地区环境会计；环境会计信息披露；上市公司；现状；影响因素IIAbstractIncreasinglyseriousenvironmentalpoll

4、utionproblemsnotonlycauseathreattohumansurvivalandhealthbutalsoblockthesustainabledevelopmentofeconomicandsocial.ThisproblemismoreseriousinenvironmentallyfragileareasofwesternChina.ThemainobjectiveofenvironmentalacSTAntingresearchistorevealtheinfluenceofenvironmentalissuesonbusinessesdevelopmentandt

5、hatofenterpriseoperationonthesocietytoprovideaneffectiveapproachfortheenterpriseunderstandingtheenvironmentdamageandprotection.Usinglogicaldeduction,summarizedmethods,comparativeandregressionanalysis,statisticaltestsandothermethods,thisthesisfocusesonenvironmentalacSTAntinginformationdisclosureoflis

6、tedcompaniesinecologicallyfragilewesternChina.AccordingtothedifferentsystembackgroundsofenvironmentalacSTAntingindevelopedSTAntries,theenvironmentalacSTAntinginformationdisclosuresystemintheseSTAntriesareanalyzedsystematicallyandanewapproachforenvironmentalacSTAntinginformationdisclosureinthelistedc

7、ompaniesinecologicallyfragilewesternChinaisproposed.Then,basedontherequirementsofecologicalcivilizationconstructionandeconomicdevelopmentinsouthwestChina,theconstructionofecologicalcivilizationandfunctionalorientationoftheseregionsareanalyzedtheoretically.Also,theinteractionbetweenenvironmentalacSTA

8、ntinginformationdisclosureandeco-economicdevelopmentandtheoutsideinterestsstakeholdersandinternalmotivationareinvestigated.Onthisbasis,usingthesampledatafrom150listedcompaniesinfoursouthwestprovinces(municipalities)from2008to2010,theproportion,motivation,contentandmodesofdisclosureonthesouthwestofen

9、vironmentalacSTAntinginformationarestudiedstatistically.TofurtherexploretheenvironmentalacSTAntingdisclosureinformationoflistedcompaniesinsouthwestChina,theimpactofenvironmentaldisclosurefactormodelispresentedbasedonaboveresearchandwiththebackgroundofsouthwestprovince.Additionally,sevenassumptionsof

10、anempiricalstudyareputforwardandthedisclosureindexandrelatedvariablesareanalyzedbydescriptivestatisticaltheoryandmultipleregressionmethod.Finally,accordingtotheproblemsofacSTAntinginformationenvironmentexistedinthelistedcompaniesofsouthwestoffourprovinces,thisthesisputforwardtheguidancerecommendatio

11、nsofimprovetheworkofthecorporateenvironmentalacSTAntinginformationdisclosure.ResearchresultsIIIinthisthisisprovidessomebasisfordecision-makingfortherelevantregulatoryauthorities,ithasveryimportantsignificanceforimprovingtheefficiencyofcorporateenvironmentalacSTAntinginformationdisclosureinthewestern

12、.Keywords:EnvironmentalacSTAntingofwesternarea,Environmentaldisclosure,Listedcompany,Presentstatus,InfluencingfactorsIV目录0.1选题背景及研究意0.1.2研究意义.0.2相关文献综0.2.1国外相关文献综述022国内相关文献综述0.3研究方法和研究思路0.4本文研究创新之处TOC o 1-5 h z1西部生态环境建设与环境会计信息披露的相关理论1.1生态环境保护与经济、社会发展的关系81.1.1生态环境保护与社会发展的辩证关系81.1.2生态环境保护与经济增长的对立统一关系9

13、1.2我国西部生态环境的现状及生态保护的重要性101011121.2.1我国西部地区生态环境的现状1.2.2西部生态环境保护的重要意义1.3环境会计信息披露相关理论1.3.1环境会计信息披露的含义及其与生态经济的关系12131.3.2环境会计信息披露动因分析1.4国内外对于环境会计信息披露的应用现状141.4.1西方发达国家对于环境会计信息披露的应用现状141.4.2我国环境会计信息披露的应用现状182西部地区企业环境会计信息披露现状分析一一以西南四省（市）上市公司为例202.1西部地区企业环境会计信息披露的比例及趋势以西南四省（市）上市公司为例202.2西部地区企业环境会计信息披露的动机以西

14、南四省（市）上市公司为例.212.3西部地区企业环境会计信息披露的内容以西南四省（市）上市公司为例.222.4西部地区企业环境会计信息披露的模式以西南四省（市）上市公司为例.232.5与沿海经济发达地区披露情况比较分TOC o 1-5 h z析272.6西部地区企业环境会计信息披露存在的问题分析282.6.1披露环境会计相关信息的企业比重小292.6.2披露的方式缺少统一规范292.6.3披露的内容不全面且倾向于披露有利信息303西部地区企业环境会计信息披露影响因素的实证研究以西南四省（市）上市公司为例313.1数据来源以及样本选取313.2因变量设定313.3自变量设定323.4模型的假设3

15、53.5多元回归模型的建立353.6变量的描述性统计分析35V3.6.1对环境会计信息披露指数的描述性统计35363.6.2对解释变量的描述性统计3.7多元回归分析373.8变量间的相关性检验393.9实证研究结论394西部地区企业环境会计信息披露的相关建议414.1建立健全西部地区环保法律法规，加强政策引导414.2加强对西部地区企业的环境审计424.3建立规范的西部地区企业董事会组织434.4加强西部地区企业“环境形象与责任”建设444.5培养和提咼西部地区公众的环保意识444.6提高西部地区企业会计人员素质455结论与展望465.1本文结TOC o 1-5 h z论465.2本文的局限性

16、47参考文献48附录51附录A环境会计信息披露指数EDI得分表（部分）51附录B回归模型解释变量得分表（部分）53致谢55攻读硕士期间所取得的相关学术成果5610绪论0.1选题背景及研究意义0.1.1选题背景随着社会经济的飞速发展，环境问题日趋严重，乱排放的废水废气，乱弃置的固体废弃物，越来越多的放射性物质等，不仅对社会经济的科学可持续发展形成阻碍，同时也严重威胁着人类的生存和健康，与此同时环境资源也开始呈现出紧缺状态。西方的绿色生态运动正是在环境危机的背景下产生的，可持续发展集中体现于生态社会主义的理论与实践中，可持续发展包括经济增长、社会公正、环境保护三方面，追求的是三者的协调一致，可持续

17、发展理念是生态运动的派生物。我国作为一个发展中国家，存在人口多、资源需求量大等客观情况，加之企业的环保意识也较弱，我国长期以来推行的都是粗放型的经济发展方式，因此环境问题在我国表现得尤为严重，我国的社会经济面临资源匮乏、环境遭受严重污染的巨大压力，这在我国西部经济欠发达地区表现的尤其严重。在当前大力倡导科学发展观的大背景下，西部地区也把生态文明建设问题提上了促进经济发展的议事日程。如何转变经济发展方式，提高环境资源利用率，调整和优化产业结构，促使企业走上新兴工业化道路，又好又快地发展西部地区经济，已经成为西部地区贯彻落实科学发展观的重大课题。“依据西部地区内部生态发展的优势和国家建设生态环境的

18、机遇，西部地区生态文明建设的经济发展目标是：调整和优化产业结构，发展无污染无公害的绿色产业，充分利用和保护城乡自然生态，促进清洁生产和循环经济，把西部地区建设成为山清水秀、气候宜人、交通便捷、生活舒适的祖国后花园”1。近年来，西部地区省（市）不断调整优化产业结构，大力发展循环经济。在加大节能减排力度的同时，坚持用循2环经济模式改造提升传统资源型工业，做好资源精深加工，推动产业结构由劳动密集型向技术密集型转变，促进经济增长方式由粗放型向集约型转变，注重经济效益和生态效益双重效益，从而实现工业经济又好又快发展。生态文明建设正在成为西部地区不断深化的主题，从2009年的“责任”到2010年的“行动”

19、1陈扬.西部地区产业结构的调整与优化J.中共西部地区省委党校学报,2010（9）:472再到2011年的“变革”建设生态文明的共识在西部地区推行得越来越广泛、越来越深入。0.1.2研究意义在西部地区全面建设生态文明的大背景下，研究西部地区企业环境会计信息披露问题具有重要意义。在理论上，传统的财务会计理论关注的仅仅是企业的经济信息，往往不会去注意对环境信息的披露。但是为了满足环境信息使用者的需要，环境会计不仅仅要求企业要反映其经济受托责任，同时也要反映其环境受托责任。本文将针对我国西部地区企业，以西南四省（市）上市公司为例，研究环境会计信息披露在西部地区的应用现状及其影响因素，并分析西部地区企业

20、目前环境相关信息披露中存在的问题，借鉴国内外一些经济发达地区在环境会计信息披露领域的成功经验，为西部地区企业的环境会计信息披露工作提出有针对性的指导和建议。在实践上，建立和完善西部地区企业环境会计信息披露体系是适应西部地区发展生态经济和贯彻国务院规划环境影响评价条例（2009）的重要举措。同时通过披露环境会计信息，可以使利益相关人了解企业的环境绩效和环境影响，从而有助于他们做出科学决策，满足他们对环境信息的需要。此外，环境会计信息披露研究不仅是企业长期健康发展的需要也是社会科学发展的需要。环境会计信息披露有利于促使企业落实环境保护政策的相关要求，加大环保投入力度，履行保护环境的社会责任，抑制企

21、业短期行为，引导企业从长远利益出发，把获取自身经济利益与协调社会发展结合起来。0.2相关文献综述0.2.1国外相关文献综述GlenLehman（1996）批评了当前的环境会计构造，他认为，当前的环境会计没有充分地考虑环境和人类生产活动的关系以及环境资源的价值，只是对企业经济利益进行了计量2。MarkusJ.Milne（1996）在较为系统地研究总结了管理会计以后，做出以下结论：大部分的企业会计并不重视其生产经营活动对生态环境造成的影响。企业活动的环境成本和收益在传统的决策分析中没有得到应有的重视，他认为应把对环境资源的利用和影响纳入到会计发展中3。M.Ali.Fekrat、Otley,D.Pe

22、rformancemanagement:aframeworkformanagementcontrolsystemsresearchJ.ManagementAcSTAntingResearch,1999,10(4):363-382.3EngLL,MakYT.CorporategovernanceandvoluntarydisclosureJ.JournalofAcSTAntingandPublicPolicy,2003,(22):325-345.3Caria.Inclan和DavidPetroni(1996)认为，环境会计披露的信息应包括企业造成环境污染的有关信息、环境会计和财务方面的信息和其他

23、方面等相关信息。B.Tjahjadi等(1999)，从宏观讨论了环境会计，阐述了环境会计的基本概念，并介绍了德国的物资与能源流会计4。FrankBirkin(2000)认为，当前社会存在的主流会计学在定义企业及其构成部分时，没有从社会、经济和生态系统相互联系的角度来考虑，他认为环境会计学是一门逐步发展演化的学科，从最开始的经济学逐渐地过渡到环境经济学，最后完成向生态经济学转变的过程5。CarlosLarrinaga(2001)研究了引入环境会计信息披露对于企业管理者做出相关决策究竟会产生什么样的影响。他将西班牙电力工业作为为例子进行了较为详细地调查研究，1992年3月，西班牙电力工业部门成立了

24、环境管理部，发布环境问题处理方案，并把保护生态环境作为其战略目标。他同时也分析了其工作中存在的不足，该系统仅仅是对现有成本进行了重新组织分类，但是并没有考虑环境的或有成本或外部成本6。Linli(2001)详细地调查研究了环境会计在主要西方国家的研究发展以及其在企业实际工作中的应用情况，他发现政府相关方针政策对于环境会计的有效落实有着较为重要的引导影响。RobGray(2002)则认为，从财务核算的系统观点出发，财务会计不仅应具有传统意义上的经济财务视角，同时还需要具有环境视角7。ChristineJasch(2003)的对环境成本的分类进行了重点说明，并介绍了由联合国专家工作组出版的“环境管

25、理会计的程序与原则”的主要内容。JefferyEverett(2004)研究认为环境会计的理论研究和环境会计实务应用，是现代主体构建的重要组成部分，公共意识表达的再生产是环境会计研究者的一项重要职责8。JesseD.Dillard等(2005)从企业的市场竞争优势、环境信息使用者和企业经营的合法性三个方面讨论了应该如何构建企业环境会计的基本结构9022国内相关文献综述我国于20世纪90年代初才开始对环境会计思想有所认知，总体来说，我国对于环境会计的相关研究起步比较晚。葛家澎教授是我国环境会计研究第一人,4MarangonF,SpotoM,VisintinF.AnEnvironmentalAcS

26、TAntingModelforaNaturalReserveJ.Eco-EfficiencyinIndustryandScience,2009,(24):267-282.5BelkaouiA.TheimpactofthedisclosureoftheenvironmentaleffectsofOrganizationalbehavioronthemarketJ.FinancialManagement,1976,(5):26-31.6ChowCW,Wong-BorenA.VoluntaryfinancialdisclosurebyMexicancorporationsJ.TheAcSTAntin

27、gReview,1987,(7):533-541.7Freedman,M,Jaggi,B.Pollutiondisclosures,pollutionperformanceandeconomicPerformanceJ.JournalofAcSTAntingResearch,1982,(10):167-176.8Godschalk,SKB.DoesCorporateEnvironmentalAcSTAntingMakeBusinessSenseJ.Eco-EfficiencyinIndustryandScience,2009,(24):249-265.9AliFekratM,InclanC,P

28、etroniD.Corporateenvironmentaldisclosures:competitivehypothesisusing1991annualreportdata.J.TheInternationalJournalofAcSTAnting,1996,(31):175-195.4他于1992年在会计研究上发表了九十年代西方会计理论的一个新思潮一绿色会计理论，这篇文章首次将环境会计理论引入我国，使得我国会计学界开始关注到环境会计，他的研究具有划时代的重要意义。在此之后，随着国家对环境与可持续发展的日益重视和我国环境状况的日益恶化，我国国内对环境会计的研究逐渐增加。孟凡利博士于1999

29、年公开出版的环境会计研究、许家林博士和孟凡利博士等(2004)合著并由上海财经大学出版社出版的环境会计、郭晓梅博士于2003年撰写并出版的环境管理会计研究、肖华博士于2001年撰写的企业环境报告研究都是关于某些专题性问题的原创性研究成果。随着社会各界对环境问题的日趋关注，我国环保问题的研究专家开始着手从不同的角度对环境信息对外披露问题和环境污染整治问题进行探讨，并对我国的环境会计工作提出了不少有建设性的意见和建议，为推动我国环境保护和环境会计的工作起到了重要作用。研究的主要内容主要集中在四个方面：一是环境会计的宏观研究，张宏亮等(2006)发表我国宏观环境会计发展面临的问题及对策，主要讨论研究

30、了绿色GDP指标体系的设计问题10。二是对国际环境会计的研究综述，肖序与姜林林(2006)发表文章韩国环境会计的发展历程及其实践，主要介绍了韩国环境会计的理论研究和实践经验11。杨靖与杨书臣(2005)发表文章日本环境会计的新进展及对我国的启示12，顾晓敏与圭寸晔(2006)等发表文章中美日环境会计信息披露差异研究，分别对美国、日本等经济发达国家和地区的环境会计先进的实践经验做了介绍，并由此得出对我国的一些启示13。二是对于环境会计基本理论的研究，李连华、丁庭选(2001)发表文章环境会计信息披露问题研究，主要介绍了环境信息的背景，企业环境信息应包含污染物排放情况、环境信息的质量保证和与环境有

31、关的财务信息的情况。他们认为环境会计信息披露内容涉及到环境会计的目标、假设、对象要素及其确认计量14。藏可莉发表文章我国企业环境会计信息披露初探，指出了企业环境披露应包括企业生产环境质量、对于废弃物的再利用、环境治理的相关情况和企业对于政府的环境法规执行情况等内容15。四是环境会计信息披露方式的相关问题研究，朱学义(1999)发表的文章我国环境会计初探中谈到我国目前环境信息披露中存在的问题，以及建立健全环境保护法律的必要性，并从不同的角度提出了相关对策建议16。何卫红(2007)在谈造纸行业环境会计核算及信息披露一文中，在对造纸行业中环境会计的核算做了相关实证研究的基础上，指出要采用在传统报表

32、10张宏亮.我国宏观环境会计发展面临的问题及对策J.商业时代学术评论,2006,(7):63-6411肖序，姜林林.韩国环境会计的发展历程及其实践J.财会通讯(综5版),2006,(1):8712杨靖，杨书臣.日本环境会计的新进展及对我国的启示J.现代日本经济,2005,(3):46-4913顾晓敏，封晔.中美日环境会计信息披露差异研究J.经济经纬,2006,(3):69-71,8514李连华，丁庭选.环境会计信息披露问题研究J.经济经纬,2001(1):58-61,6415藏可莉.我国企业环境会计信息披露初探J.经济研究导刊,2007(8):97-9816朱学义.我国环境会计初探J.会计研究

33、,1999(4):26-30.5中增设会计科目的补充报告的形式披露环境信息17。在实务研究方面，王立彦、尹春艳、李维钢(1998)在文章我国企业环境会计实务调查分析中对我国披露环境绩效方面的信息进行了规范性研究18;安庆钊(1999)发表环境会计理论结构浅探，在文章中谈到可以利用问卷调查的方式统计企业在环境会计信息披露方面的做法和取得的实效，并为规范披露工作提出了一些对策建议19；肖华、李建发(2002)在我国企业环境报告：现状、需求与未来一文中初步探索了我国企业环境报告的发展现状与发展趋势，并分析了我国企业环境会计信息披露发展的方向20；耿建新、焦若静(2002)发表了上市公司环境会计信息披

34、露初探，他们在文中较为系统地研究了我国上市公司中环境会计信息披露的一些列相关的问题21；李玲(2004)在关于绿色会计在我国未来发展的两点思考中设计了具体披露环境信息的环境会计报表模式22；汪小英(2002)在关于环境会计计量问题的思考中集中研究了上市公司这一环境会计信息披露主要群体的披露方式、披露内容以及披露主体等综合研究23；乐菲菲(2002)在文章关于环境会计的几点思考中建议企业可以建立“两本账”即在环境会计尚不成熟的阶段，设立企业环境会计账薄和企业财务会计核算账薄，等以后时机成熟后再将两账合一24。薄雪萍(2004)发表文章国内外环境会计研究现状分析，她认为当前披露环境会计相关信息比较

35、可行的办法是在原有的传统会计报表中添加环境会计的有关核算信息，可以额外用文字说明的方式或者可以用报表附注等形式辅助说明企业的环境会计应用情况25。贺云龙(2005)发表了环境会计信息披露模式他对影响环境会计信息披露结果的因素进行量化，对上市公司的环境会计信息披露情况进行了实证研究26。另外，我国各级政府部门也在实务方面积极探索设计适合我国国情的环境会计核算披露体系。国务院发展研究中心(1996)采用类似联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组(ISAR)的方式，以我国500余家企业为例，以问卷调查的形式研究了环境政策、环境意识及会计人员在企业环境信息披露工作中的作用，结果发现有环境管理的政策和

36、目标，并且企业管理者环保意识较强的企业，其环境信息披露工作开展的比较顺利，一些企业将环境因素有意识的融入了会计核算中，我国各级地方政府也在积极制定相关的法律法规督促企业编制有关的环17何卫红.谈造纸行业环境会计核算及信息披露J.财会月刊,2007(1):3918王立彦，尹春艳，李维钢.我国企业环境会计实务调查分析J.会计研究,1998(8):13-15.19安庆钊.环境会计理论结构浅探J.财会月刊，1999(8).20李建发，肖华.我国企业环境报告：现状、需求与未来J.会计研究,2002(4).21耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探J.会计研究,2002(1).22李玲.关于绿色会计

37、在我国未来发展的两点思考J.财会研究,2000(4):8-10.23汪小英.关于环境会计计量问题的思考M.环境会计专题.北京：中国财政经济出版社,2002.24乐菲菲.关于环境会计的几点思考J.会计之友.2002(2):15-16.25薄雪萍.国内外环境会计研究现状分析J.财会月刊,2004:52.26贺云龙.环境会计信息披露模式J.经济师,2005(1):206-207.6境报告并进行披露。以上研究说明，我国关于企业环境会计的实务研究已经起步，但是，我国目前实施的环境会计制度仍然存在大量的问题需要研究解决。0.3研究方法和研究思路本文采用规范研究和实证研究相结合的方法对我国西部地区企业环境会

38、计信息披露问题进行深入系统地研究，研究技术路线如图0-1所示。在具体方法上，笔者将运用逻辑演绎、归纳总结、比较分析、回归分析、统计检验等多种方法对文中所涉及的问题展开讨论。在生态文明与环境会计信息披露理论分析中，笔者将从理论基础、制度背景入手，通过逻辑演绎推理，指出生态文明与企业环境会计信息披露的互动效应并分析环境会计信息披露的内部和外部动因。笔者在西南四省（市）上市公司信息公告的基础上，利用实证研究方法，详细分析西部地区企业环境会计信息披露的现状和相关影响因素。针对西部地区企业现阶段环境信息披露中存在的问题，笔者将借鉴西方发达国家和我国沿海地区的先进经验，进而提出建立和完善西南地区企业环境会

39、计信息披露的政策建议。本文还将灵活、广泛地采取文字论述与图表表述相结合的方式，利用图表方法的形象性来弥补文字论述在某些时候可能带来的烦琐、模糊等不足。0.4本文研究创新之处以西南四省（市）上市公司为样本，深入研究西部地区企业环境会计信息披露的现状和存在的问题，并对影响环境信息披露的因素做实证检验是本文最大的特色。具体来讲，本文的创新之处表现在以下几方面：（1）加强西南地区企业环境会计信息披露体系的建立和完善是促进西部地区生态经济建设的重要举措。本文拟对生态经济与环境会计信息披露的互动效应进行深入地对比分析探讨，这是本文的创新之一；（2）对世界主要国家关于环境会计信息披露的制度背景进行比较分析，

40、从而梳理出它们对西南地区企业环境会计信息披露方面的有益借鉴，这是本文的创新之二；（3）通过企业信息公告等途径获取西部地区企业环境会计信息披露的基础数据，利用统计分析、回归分析等方法对西部地区企业环境会计信息披露的现状、动机和影响因素进行探索性的实证检验，分析当前西部企业环境会计信息披露工作中存在的问题，并通过对比其与沿海经济发达地区的环境会计信息披露情况找到差距，从而为完善西部地区企业环境会计信息披露提供经验证据，这是本文的创新之三。7图0-1研究的技术路线图81西部生态环境建设与环境会计信息披露的相关理论西部地区生态环境是西部大开发的根本保障，西部地区生态环境保护是一项艰巨的任务，面临着诸多

41、现实的难题。本章打算从生态环境与社会经济发展的辩证关系入手，研究生态环境建设与企业环境会计信息披露之间的密切关系，从而进一步揭示环境会计信息披露对支持西部生态建设的重要性。1.1生态环境保护与经济、社会发展的关系1.1.1生态环境保护与社会发展的辩证关系社会发展是指包括社会结构、社会环境、社会秩序、人口素质、生活质量等体系的普遍提高和优化。人类社会的发展进步与生态环境有着相互促进、又相互制约的关系，二者之间的关系如图1-1所示。正确认识并处理好社会发展和环境保护两者之间的关系，事关人们的生活质量的提高，事关国家和全体公民的切身利益，事关人类发展进步的前景，也关系到全人类发展的现在和将来等许多方

42、面。图1-1生态环境和社会发展的关系一方面，良好的生态环境能够推进社会的发展进程，它在某种特定条件下甚至还能起到决定性的作用；反之，社会的发展与进步使人类逐步认识到环保的重要性，为生态环境保护工作的开展提供了保证。生态环境影响着自然资源的分布情况和社会生产力的发展水平，它为人类的生存和社会的发展提供必需的基础物质资源，它在不同的历史时期或不同的地域内始终对人类和社会发展起着不容忽视的重要作用，对人类的生产生活方式、政府的决策和运行以及社会某些制度的形成始终起着重要的影响作用，是维护社会秩序稳定的重要因素。好的生态环境为人类的生活和生产提供了更好的环境和发展空间，有利于人们身心健康；好的9生态环

43、境有利于实现社会的稳定、健康和可持续发展；好的生态环境还有助于各国减少争夺资源而发生的战争和冲突，更加合理地开发和利用自然资源，促进世界的和平与发展。另一方面，恶劣的生态环境会阻碍社会的进步和发展；同样社会的发展程度制约了环保工作的进行。当前生态环境问题已不再只是治理生态环境污染和维护整个自然生态平衡的生物科学问题，生态问题已经演化发展成与整个社会经济发展甚至是国家间的外交关系密切相关的社会难题。社会发展与进步往往会改变原有生态环境，而生态环境的恶化正在破坏正常的社会秩序、威胁人类的生存和健康；生态环境的恶化可能会严重影响国家政局的稳定，对国家安全造成威胁；生态环境的恶化还会引发类似于为争夺石

44、油资源而引发的海湾战争，直接或间接地成为国际战争和矛盾的导火索。社会发展需要实现变生态环境资源为社会财富，协调可持续发展解决的实质上就是人类日益增长的物质文化需求与有限的生态环境供给能力之间的矛盾。我们应尽可能解决好当前与长远、局部与全局、片面与全面发展之间的矛盾，克服重发展而忽视生态建设和环境保护的短视行为，要时刻注意在发展社会生产力的过程中保护好生态环境，在利用生态环境资源过程中进一步优化生态环境，切实转变生产方式，提高对资源的利用率，走新型工业化道路，变高投入、高消耗、高污染的生产模式为低投入、低耗能、低污染的现代经济发展方式，努力实现经济、社会与生态环境的协调可持续发展271.1.2生

45、态环境保护与经济增长的对立统一关系自然生态环境保护和经济增长之间表现为一种对立统一的关系，具体如图1-2所示。处理好生态环境保护和经济增长的关系可以实现“双赢”否则就会造成两败俱伤。图1-2环境保护和经济增长的关系28这两者的对立关系主要表现在：工业革命以后，人类对资源过度开发，在发27魏素艳，肖淑芳等.环境会计：相关理论与实务M.北京：机械工业出版社,2005:118-119.10展经济的过程中忽视了对生态和环境的保护，粗放型的经济增长方式导致生态环境的急剧恶化以及资源的极大浪费。这种发展方式带来的直接后果是破坏了经济建设和人类生存的基本条件，减缓了社会经济的发展速度。其统一关系可以概括为以

46、下两方面：（1）充足的自然资源和良好的生态环境是经济增长的基础和前提条件。而经济增长是生态环境保护的物质基础，生态环境的保护有依赖于经济的发展，环境问题由发展带来的也只能通过发展才能加以解决。（2）生态环境保护和经济增长的最终目的是一致的，都是为了改善人们的生活质量，实现富民强国。生态环境保护是西部大开发必须注意的一大问题，西部科学开发的关键是要正确认识经济发展与生态环境保护的辩证关系。如果不未雨绸缪，使得生态环境继续恶化，那么生态资源不能得到合理开发利用，生产基地和基础设施没有生态屏障，西部的开发战略也不能如愿。所以，在提高经济效益的过程中，我们既要充分发挥生态环境对经济发展的促进作用，又要

47、充分关注经济发展对生态环境的影响，维护生态平衡。1.2我国西部生态环境的现状及生态保护的重要性1.2.1我国西部地区生态环境的现状我国西部地区大开发战略的范围包括四川、重庆、贵州、云南、西藏、陕西、青海、宁夏、甘肃等共计12个省、直辖市和自治区。西部地区占我国国土面积将近70%，我国四大生态脆弱带一一高寒、沙漠、黄土、喀斯特多分布在西部地区28。我国西部地区当前总的生态环境情况如下：林地和草地遭到严重破坏，水土流失问题尚未得到根本解决，土地荒漠化和沙化问题突出，有的地区土地盐渍化有反复或加重的趋势，部分地区土地盐渍化状况有所加重；由于对水资源的不合理开发，导致湖泊绿洲缩减、地下水位下降、河流断

48、流，大部分地区水资源严重短缺，城市和河流污染相当突出；草地质量不断下降，并且面积持续减少；森林功能也在下降，且面积仍在减少。西部地区生态环境恶化的速度已超过了现有社会经济和技术水平的发展速度。总之，由于物种多样性的丧失，草原、湿地和森林生态系统的退化，以及环境污染的加剧，我国西部地区面临严峻的生态问题。不合时宜的大规模的砍伐森林、过度开发矿产资源、修建大坝水库等水利工程等是造成生态系统退化的根本原因。图1-3真实反映了我国西部地区的生态恶化情况。许家林，蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望J.会计研究,2004,(4):87-92.11图1-3西部地区生态恶化现状1.2.2西部生态环境保护的重要

49、意义新时期，生态环境保护问题被提到了西部地区经济发展的议事日程，如何保护和改善生态环境，调整和优化经济结构，提高能源资源的利用率，又好又快地发展西部地区经济已成为深入贯彻落实科学发展观的重大课题29。西部生态环境的恶化，使开发新资源与建设经济的成本远高于其他地区，导致经济效益缩水，也缩小了西部地区人们的有效生存空间，这必然影响到本地区经济的持续快速发展，也影响到外地投资者来此开发的积极性。在西部大开发中,如果仍旧以破坏环境为代价来换取社会经济总量的暂时增长，如果西部生态环境不能得到明显改善，生态环境恶化的趋势不能得到有效遏制，则会导致西部地区区域生态系统的恶化，这样不仅会将取得的经济成果抵消殆

50、尽，而且西部的广大地区将长期陷入生态持续恶化和经济发展滞后的恶性循环中，从而给西部地区造成巨大的损失。要想实现西部地区经济社会发展的历史性跨越，保护生态环境是我们的必然选择。优良的生态系统为区域经济系统的稳定发展提供前提条件和物质保障，同时区域经济的快速发展可以为生态环境的建设提供资金投入保障。党中央在部署西部大开发时，就提出加速西部大开发的根本是加强生态环境的保护，因此对保护和改善生态环境给予了高度重视30。西部地区由于具有特殊的地理环境和气候特征，一直是我国生态环境保护的重点区域，因此应该把生态的保护、开发和建设放到西部地区生态保护的重要位置，坚持生态保护与经济发展协调，以自然恢复为主，人

51、工建设为辅，以调整人的经济行为为主，以实行生态工程为辅，最终达到经济、社会和环境的协调可持续发展。29杨秀玉.环境保护要求下环境会计信息披露，会计之友,2010,(12):23-2530徐红樱.试论我国环境会计信息披露J.会计之友,2007,(5):59-60.121.3环境会计信息披露相关理论1.3.1环境会计信息披露的含义及其与生态经济的关系“环境会计信息”常被简称为“环境信息”，它是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动，对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科31

52、。”环境会计旨在提咼社会整体效益，指导经济资源做最有效的运用及最佳调配。环境会计信息披露又被称为绿色报告或环境报告。环境会计信息披露反映环境会计工作的最终成果，是对环境会计信息的汇总，也是环境会计核算体系的重要组成部分。环境会计信息披露能够为环境信息使用者提供有价值的指导，帮助利益相关人评价企业的环境效益和经济效益，从而做出正确的决策32图1-4企业环境会计信息披露与生态经济发展的互动关系生态经济是指运用生态经济学原理和系统工程方法改变人类生产和消费方式，在生态系统承载能力范围内，发展一些生态高效、有经济发展前景的新兴产业，开发利用有发展潜力的新能源，构建体制机制合理以及生态健康的和谐社会文化

53、环境33。生态经济要求人们主动选择低消耗、少污染、高效率的生产生活方式，必须彻底改变高消耗、高污染、低效率的发展方式，这种生产方式和消费模31许家林，孟凡利.环境会计M.上海：上海财经大学出版社,2004:190-191.32李江涛，李月娥.关于企业环境会计问题的思考J.财会月刊,2006,(7):38-39.33吕露.企业环境会计信息披露问题研究D.厦门大学硕士学位论文,2001.13式对以财务信息为主要披露对象的传统会计提出了挑战，从而出现了环境会计。在西方，环境会计的理论是基于生态现代化、可持续发展、环境学、生态经济学等观念而产生的，概括起来讲就是生态经济的发展理念。生态经济是使经济发展

54、与生态环境保护和建设二者相互促进的经济发展模式。在适度开发并高效利用资源和保护生态环境的基础上实现经济系统与生态系统良性循环，实现经济、社会、环境效益的高度统一和协调发展。本文利用图1-4重点说明生态经济发展与企业环境会计信息披露之间的互动关系。1.3.2环境会计信息披露动因分析企业外部利益相关者动因分析企业作为社会的一个基本的经济组织，与社会其他经济组织和个人之间有着广泛的联系。那些可能受到企业的活动影响或能够对企业的活动产生影响的组织或个人，统称为企业利益相关者。一般而言，企业外部的环境信息利益相关者主要包括股东、债权人、潜在投资者、政府、其他社会组织及社会公众等。由于企业利益相关者向企业

55、提供各种必要的资源，委托企业从事生产经营活动，因此在资源所有权与经营权相互分离的情况之下，资源的经营管理者有责任有效管理受托运用的资源，并履行定期向委托人说明和报告完成情况的责任，由此产生了受托责任。因而企业应该向环境信息的使用者绵绵不断地提供相关信息，真实反映其履行受托责任的情况。环境问题会直接影响到股东、债权人和投资者的经济利益。股东、债权人和投资者关注的都是企业的经营盈利状况及其未来的发展潜力，环境保护运动被掀起以后，环保相关的经济问题都必然会被纳入到会计核算的体系中，直接影响到企业的盈利情况。因此，股东、投资者和债权人肯定都会关心企业在环境保护方面可能存在的影响企业经济效益和资金周转速

56、度的因素。政府是社会的管理者，出于了解社会资源使用状况及其后果的需要，有必要从企业获取资源使用的相关信息，因此，要求企业披露环境会计信息也是必然的。与此同时，企业其自身的生存和发展也有赖于社会，因此企业也必须承担起相应的社会责任，响应政府的号召，减少污染物的排放、降低对能源的消耗、提高生产效率和对资源的利用率，保护生态环境，实现可持续发展的战略目标。此外，国家税务、环保、工商等机构能够利用不同地区企业的环境报告了解国内各个省份环境生态保护的详细信息，从而也有利于权力机关建立健全环保法律法规和相关税收减免政策，有利于督促企业自觉自愿的履行职责，有利于全国环境质量的整体提升，最终能够切实落实科学发

57、展观，统筹经济和社会发展，统筹人与自然的平衡发展。14其他社会组织和社会公众也十分关心企业的环境信息，随着广大媒体加强对生态环境保护重要性和必要性的宣传，公众的环保意识不断增强，更加看重企业在环保方面所做的工作，对企业披露环境保护相关信息的要求也逐渐提高，如今,社会公众更加青睐绿色食品，更愿意购买环境形象好的企业生产的产品，这也要求企业要努力改进生产技术、改善生产环境，更加完整地披露环境相关信息。企业内部动因分析除了以上所述的外部环境信息使用者需要企业提供相关信息之外，企业的经营管理者和员工则是企业主要的内部利益相关者。一方面，企业内部经营管理者也需要借助企业披露的环境会计信息帮助他们更好的履

58、行受托责任和实施企业的环境管理计划。他们需要以环境会计信息为基础，充分考虑环境问题可能带来的影响，以便他们在进行企业长、短期决策和内部控制等时，能够有效减少或避免错误的决策。另一方面，出于对自身健康状况和企业经营持续性的关心，企业的职员也会致使其对企业环境会计信息的需要。1.4国内外对于环境会计信息披露的应用现状1.4.1西方发达国家对于环境会计信息披露的应用现状差异性比较披露内容的差异欧洲、美、日等经济发达的国家对于环境会计信息披露的研究内容各有侧重。这些国家之所以会偏重于不同的研究领域有两个原因：一是因为环境会计是一门刚刚兴起的课题，而且内容也相对比较复杂，很多国家还都在这个

59、领域处于摸索阶段，目前在国际学术界还没有建立起统一的标准体系；二是由于各国的具体情况不同而造成对信息披露内容不同的需求34。欧洲国家对于环境会计信息披露的内容既包括货币性信息也包括非货币性信息。大多数企业愿意对外披露包括环境财务信息和环境业绩信息的环境会计信息。其中披露的环境财务信息多以环境成本和环境负债信息为主，环境业绩信息包含的内容则比较广泛35。美国的上市公司主要是从三个方面来披露环境会计相关信息的，即环境成本、环境负债和环境收益。一是披露环境成本信息。美国上市公司分别列示了环境投资和环境费用的财务信息，注重向公众披露上市公司的环境成本。二是披露环境负债的信息。美国上市公司不仅对与环境相

60、关的或有负债给予了定量的披34耿建新，房巧玲.环境会计研究视角的国际比较J.会计研究,2004,(1):69-75.35董延安，姜琳敏.西方发达国家环境会计信息披露比较与启示J.会计之友,2011,(9):89-91.15露，对环保法律法规所可能导致的潜在债务也予以了相应的说明。三是披露环境收益信息。美国很多上市公司在其年度报告中都对详细说明了其环境收益的评估方法。日本企业披露环境信息的内容和美国相似，其中包括企业的环保成本、环保收益、环保活动所产生的经济效益等信息。披露方式的差异美国上市公司大多都编制了独立的环境报告书，对外公布环境信息的形式主要采取定量披露为主，并辅之以定性描述。根据有关规