增值税销项税额的计算课件

1、第二节增值税销项税额的计算2022/7/29第二节增值税销项税额的计算第1页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定2.销售额的一般规定（1）含义：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中：价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 第二节增值税销项税额的计算第2页，共43页。第二节 增值税销项税额的计

2、算但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。第二节增值税销项税额的计算第3页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（1）销售折扣：销售方在销售货物时，因购买方购买量较大而给予购买方的价格优惠。 销售额、折扣额开在同一张发票上按折扣后的销售额征税 销售额、折扣额未开在同一张发票上按销售额全额征税 实物折扣（买十送一）视同无偿赠送按销售额全额征税。（2）现金折扣：为了鼓励购货方及时付

3、款，而给予的优惠。按销售额全额征税，不得扣除折扣。（折扣是理财性质的财务费用）课堂训练22 某纳税人销售货物价款3 000万元，因购买量较大，给予5%的折扣，实收2 850万元。价款与折扣额分别开具专用发票，则其销项税额为： 销项税额3 00017%=510（万元）第二节增值税销项税额的计算第4页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（3）销售折让：货物销售后因质量问题，购货方要求销货方给予的价格优惠。以折让后的货款为计税销售额。（4）以旧换新方式销售：销售额为新货物的同期销售价格。（5）还本方式销售货物：销售额为货物的销售

4、价格。课堂训练23 某冰箱厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开具普通发票20张，共收取货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定将25万元作为销售处理，则应纳增值税销项税额为： 销项税额=30（1+17%）17%436（万元）课堂训练24 某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价3 000元，本月售出洗衣机200台，共收回洗衣机200台，每台旧洗衣机折价200元，该业务应纳增值税销项税额为： 销项税额=3000（1+17%）20017%=87179.49（元）第二节增值税销项税额的计算第5页，共43页。怎样区分哪些是含税价，哪些是不含税价的1.增值税专用发

5、票上的价格是不含税的 。 2.普通发票上的价格是含税的。 3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的。 4.零售价格，一般是含税的。 5.价外费用的价格是含税的。 6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的。 7.隐瞒的收入是含税的。 8、价款、价格是不含税的，货款、款项是含税。 第二节增值税销项税额的计算第6页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算3.销售额的特殊规定（6）以物易物销售货物：以各自发出货物的价款作为销售额，核算销项税；以各自收到的货物的价款为依据计算进项税税额课堂训练25甲企业9月份以其

6、生产的A产品与乙企业生产的B产品兑换，双方交易的价值均为46.8万元（含税价），A产品的成本为28万元，B产品的成本为24万元，适用的增值税税率均为17，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为： 甲企业当期确认的增值税销项税额=46.8（1+17）176.8（万元） 甲企业当期确认的增值税进项税额=46.8（1+17）176.8（万元） 第二节增值税销项税额的计算第7页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（7）包装物押金的税务处理 销售货物收取的 包装物

7、押金若单独核算，且未逾期（1年）：不并入销售额征税（酒类产品（除黄酒、啤酒）除外）逾期未收回的B的押金：并入销售额征税注意：计算包装物押金时（1）包装物押金为含税押金，需换算成不含税价再并入销售额；（2）税率为包装物适用税率。课堂训练26 某企业2008年9月10日收取出租包装物押金23 400元，收到转账支票一张；2009年9月20日，经清理，将逾期未退的包装物押金23 400元予以没收，所包装货物为非应税消费品，适用增值税税率为17，则销项税额为： 2008年9月10日收取押金时不纳税。 2009年9月20日逾期应纳税额： 销项税额23 400（1+17）17%=3 400（元） 第二节增

8、值税销项税额的计算第8页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（8）销售额为含税销售额时，应换算成不含税销售额征税 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）课堂训练21 某制药厂为增值税一般纳税人，2009年3月份销售抗生素药品117万元（含税），则本月销项税额为： 销项税额117（1+17%）17%=17（万元）第二节增值税销项税额的计算第9页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定3.销售额的特殊规定（9）混合销售（见混合销售税务处理） 销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的

9、营业额（10）兼营销售行为，一并征收的： 销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额 第二节增值税销项税额的计算第10页，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定4、核定销售额的基本方法纳税人发生视同销售的行为；或销售货物价格明显偏低无正当理由的，按下列顺序核定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定组成计税价格=成本*（1+成本利润率）成本利润率为10%含消费税的组成计税成本=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)第二节增值税销项税额的计算第11页

10、，共43页。第二节 增值税销项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的确定4、核定销售额的基本方法组成计税价格=成本*（1+成本利润率）含消费税的组成计税成本=成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)课堂训练27 某企业为增值税一般纳税人，9月生产加工一批新产品500件，每件成本450元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171 000元。该企业销项税额为： 销项税额500450（110%）17%42 075（元）第二节增值税销项税额的计算第12页，共43页。第三节 增值税进项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定1、进项税额的基本

11、含义进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税额。2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。课堂训练28 某企业为增值税一般纳税人，3月份购入一批材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的款项为20 000元，则企业购入该批材料准予抵扣的进项税额为： 进项税额=20 00017%=3 400课堂训练29 某外贸企业为增值税一般纳税人，5月份从美国购入一批原材料，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为2 100元，则准予抵扣的进项税额为2 100元。第二节增值税

12、销项税额的计算第13页，共43页。第三节 增值税进项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率第二节增值税销项税额的计算第14页，共43页。第三节 增值税进项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率

13、计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率课堂训练211：某一般纳税人购入一批原材料，取得的专用发票上注明价款为40 000元，支付运费，取得的货运发票注明运费为2 000元。则该项业务进项税额为：进项税额40 00017%2 0007%6 940（元） 注：购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额第二节增值税销项税额的计算第15页，共43页。第三节 增值税进项税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的确定2、准予从销项税额中抵扣的进行税额（5）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，则混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购

14、进货物的进项税额，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。课堂训练212 某锅炉厂某月锅炉销售收入为5 000万元，其中安装、调试收入为600万元，购入原材料花费2 800万元，则锅炉厂应纳增值税为：应纳增值税=5 00017%-2 80017%=374（万元） 第二节增值税销项税额的计算第16页，共43页。第三节 增值税进项税额的计算（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（1）增值税扣税凭证（专用发票、专用缴款书、普通发票）不合法（2）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（应酬消费）的购进货物或者应税劳务 课堂训练213 某生产企业8月购进一批饮料，取得

15、的专用发票上注明价款40 000元，货款已支付，另支付运输企业运输费1 000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。则当月可以抵扣的进项税额为可抵扣进项税额（40 00017%1 0007%）95%6 526.5第二节增值税销项税额的计算第17页，共43页。第三节 增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失的货物不得抵扣进项税额，但在增值税中做进项税额转出处理，将转出的进行税额计入企业的损失。课堂训练214 某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购

16、进的玉米发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520元）。则应转出的进项税额为： 进项税额转出（38 140520）（113%）13%520（17%）7% 5 660.52（元） 第二节增值税销项税额的计算第18页，共43页。第三节 增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 .进项税额的转出，不抵扣。课堂训练215某生产企业7月份购入原材料发生价款20 000元，当月全部用于生产产成品，月末仓库发生火灾，烧毁产成品20%。则应转出的进项税额为： 进项税额转出=20 00020%17%=680

17、（元）第二节增值税销项税额的计算第19页，共43页。第三节 增值税计税管理（二）进项税额的确定3、不准予从销项税额中抵扣的进行税额（5）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （6）上述第（2）项至第（5）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（7）一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进行税额：当月不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额*（当月免税项目销售额+非增值税应税劳务营业额）/当月全部销售额与营业额的合计第二节增值税销项税额

18、的计算第20页，共43页。第三节 增值税计税管理课堂训练216 某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况。则该制药厂当月不得抵扣的进项税额为： 不得抵扣的进项税额=6.850117（1+17%）+50=2.27（万元）第二节增值税销项税额的计算第21页，共43页。第三节 增值税计税管理（二）进项税额的确定4、进行税额转出的税务处理（1）因进货退出或折让而收回的增值税，应从当期的进项税额中扣减。（2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上

19、述不得抵扣的情形，应将该购进货物或应税劳务的进项税额从本期的进项税额中抵扣。5、进项税额不足抵扣的税务处理（当期销项税额进项税额）当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣，不得采用退税的方法。6、进项税额抵扣时间（1）专用发票（2）海关缴款书开具之日起180日第二节增值税销项税额的计算第22页，共43页。第三节 增值税计税管理二、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按照销售额*3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税。 （二）小规模纳税人购置的税控收款机，取得的专用发票或普通发票，可以抵缴当期的增值税额。 可抵扣税款=价款/（1+17%）*17% 课堂训练

20、219 某商业零售企业为增值税小规模纳税人，9月购进商品取得普通发票，支付货款10 000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得普通发票，支付金额11 700元；本月内销售货物取得零售收入，共计 104 000元。则该企业4月应纳的增值税为： 应纳税额=104000（1+3%）3%11 700（1+17%）17%=1 329.13（元）第二节增值税销项税额的计算第23页，共43页。第三节 增值税计税管理三、进口货物应纳税额的计算 （一）凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 （二）进口货物减免税的特殊规定 属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等，在国内加工

21、后复出口的，对进口的料、件按规定给予减免；对加工后销往国内的，要予以补税。 （三）进口货物应纳增值税的税额计算 按组成计税价格*适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 1、税率：17%，13% 2、应纳税额=组成计税价格*适用税率第二节增值税销项税额的计算第24页，共43页。第三节 增值税计税管理三、进口货物应纳税额的计算2、应纳税额=组成计税价格*适用税率 其中，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税税率）注：消费税包含在组成计税价格当中，即消费税=组成计税价格*消费税税率 课堂训练220 某进出口公司进口消费税应税货物一批，到岸价格56.

22、5万元。该货物关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，计算该企业应纳增值税税额。 应纳税额565（1+20%）（1-10%）17%12.81（万元）第二节增值税销项税额的计算第25页，共43页。第三节 增值税计税管理四、增值税的征收管理（一）纳税义务发生时间1销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天 。2、采取托收承付和委托银行收款方式销

23、售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 。3、采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天 。4、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天，无代销清单为货物发出180天5、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 。6、纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天 7、赊销或分期收款销售货物的，为书面合同约定的收款日期当天。第二节增值税销项税额的计算第26页，共43页。第三节 增值税计税管理四、增值税的征收管理（二）增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关核定；不能按照固

24、定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。第二节增值税销项税额的计算第27页，共43页。第三节 增值税计税管理四、增值税的征收管理（三）增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总分机构不在同一县市的，分别申报，经批准可有总机构汇总申报。 2、固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，申

25、请外出经营活动证明者，向机构地申报；未申请者向销售地报；未申报者，机构地补征。 3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地申报纳税；未向申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 （四）增值税的纳税申报1.增值税以表申报2.增值税电子申报第二节增值税销项税额的计算第28页，共43页。第三节 增值税计税管理五、增值税专用发票管理（一）专用发票的联次 第一联：发票联，购货方做付款的记账凭证 第二联：税款抵扣联，购货方做扣税凭证 第三联：记账联，销货方做销售的记账凭证（二）专用发票的日常管理1.专用发票的领购：2.专用发票的保管3.专用发票的开具4.专用发票的缴销第二节增值税

26、销项税额的计算第29页，共43页。第三节 增值税计税管理五、增值税专用发票管理（一）专用发票的联次（二）专用发票的日常管理1.专用发票的领购2.专用发票的保管3.专用发票的开具4.专用发票的缴销（三）专用发票的特定管理 1.抵扣专用发票的税务处理 2.丢失专用发票的税务处理 3.作废专用发票的税务处理 4.红字专用发票的税务处理 5.善意取得虚开专用发票的税务处理第二节增值税销项税额的计算第30页，共43页。第四节 增值税出口退税一、增值税出口退税政策（一）出口免税并退税1、基本含义：出口免税并退税是指出口货物免于征税，且给予退税。（1）出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税。（这是把

27、货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节）（2） 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还 。第二节增值税销项税额的计算第31页，共43页。第四节 增值税出口退税一、增值税出口退税政策（一）出口免税并退税2、基本条件（1）属于增值税、消费税征税范围的企业 （2）报关离境的货物（3）在财务上做销售处理的货物（4）出口收汇并以核销的货物包括下列企业的货物（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）有出口经营权的企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物（3）特定出口货物。对外承包项目或由于对外修理修配的货物。第二节增值税销项税

28、额的计算第32页，共43页。第四节 增值税出口退税一、增值税出口退税政策（二）出口免税不退税1、基本含义：出口免税不退税是指出口货物免于征税，但不给于退税。（1）不退税是指适用免税政策的出口货物，因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，该货物出口时本身就不含税，也无需退税。2、适用范围（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的出口货物免税，不退税。（但对12类特殊出口货物除外）第二节增值税销项税额的计算第33页，共43页。第四节 增值税出口退税一、增值税出口退税政策（二）出口免税不退税2、适用范围（3）外贸企

29、业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税不退税。（4）来料加工复出口的货物，来料免税，加工出口不退税。（5）避孕药品和用具、古旧图书、内销出口均免税（6）有出口卷烟权的企业，出口国家计划内卷烟，生产环节免征增值税消费税，出口环节不办理退税。（7）军品级军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税（8）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农产品、饲料、农膜等。第二节增值税销项税额的计算第34页，共43页。第四节 增值税出口退税一、增值税出口退税政策（三）出口不免税也不退税 1、基本含义：出口不免税是指国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销，照常征税。 2、范围 （1）国

30、家计划外出口的原油 （2）一般物资援助项目下出口的货物 （3）限制、禁止出口的货物第二节增值税销项税额的计算第35页，共43页。第四节 增值税出口退税二、增值税出口货物退税率P54（一）适用法定退税率 1、17% 2、13%（二）适用其他退税率11%，8%，6%，5%第二节增值税销项税额的计算第36页，共43页。第四节 增值税出口退税三、增值税的出口货物退税额计算（一）免抵退税的计算方法 1.免抵退税原理 （1）免税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产、销售环节的增值税。 （2）抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额

31、。 （3）退税是指生产企业出口的自产货物，在当日内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第二节增值税销项税额的计算第37页，共43页。第四节 增值税出口退税三、增值税的出口货物退税额计算（一）免抵退税的计算方法2.免抵退税计算课堂训练221 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，退税率为15%。纳税年度11月和12月的生产经营情况如下：第二节增值税销项税额的计算第38页，共43页。第四节 增值税出口退税 （1）11月：外购原材料、燃料取得专用发票，注明支付价款1 000万元、增值税税额170万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得专用发票，注明支

32、付价款150万元、增值税税额25.5万元， 其中20%用于企业基建工程；外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得专用发票，注明价款50万元、增值税税额8.5万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开 具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输 公司开具的普通发票；出口货物取得销售额500万元。 （2）12月：免税进口料件一批，支付国外买价300万元，运抵我国海关前的运输费用、保管费用 和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额300万元；将与内销货物相同的资产货物200件 用于本企业基建工程，货物已移送。