存货补充内容课件

1、一、存货按计划成本核算的计价 1.账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本材料采购=采购成本=买价+采购费用原材料反映企业材料的计划成本原材料=领用数量*计划成本单价材料成本差异材料成本差异=实际成本-计划成本=A若A0,表示超支差异记该科目借方若A0,表示超支差异记该科目贷方第1页，共44页。2.原材料计划成本法核算要点-同步练习P50-51（1）支付货款时借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）材料入库时借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差异）第2页，共44页。例某一般纳税企业的在建工程领用库存原材料，金额

2、60 000元，生产车间领用库存原材料，金额50 000元。原材料适用增值税税率为17%，采用实际成本法核算。会计分录如下：（1）借：在建工程 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项转出）10 200（2）借：生产成本 50 000贷：原材料 50 000第3页，共44页。例：某企业采购甲材料1000吨，每吨单价100元，货款10万元，增值税1.7万元.运输途中合理损耗1吨，发生运输等费用3000元。甲材料计划单价110元/吨。货款及运费未付。（1）采购时借：材料采购 103000 应交税费应交增值税（进项税） 17000 贷：应付账款 110000第4页，共44页。

3、（2）入库时：入库材料实际成本=103000入库材料计划成本=999*11=109890入库材料成本差异=103000-10989=-6890（节）借：原材料 109890 贷：材料采购 10300 材料成本差异 6890 P同步练习606第5页，共44页。2.原材料计划成本法核算要点（3）发出材料时第一步：计算月末发出材料成本差异率本月收入材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本+材料成本差异率（a）=其中：材料成本差异 正数：表示超支差异（“材料成本差异”期末余额在借方） 负数：表示节约差异（ “材料成本差异”期末余额在贷方）材料成本差异率为正数表示超支

4、差异率；负数表示节约差异率本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本(材料成本差异率)第二步：计算月末发出材料成本差异额FaFB第6页，共44页。2.原材料计划成本法核算要点第三步：编制会计分录：A、企业领用原材料，先按计划成本入帐：（重）借： 生产成本（生产用原材料） 制造费用（车间用原材料） 销售费用（销售用原材料） 管理费用（行政管理用原材料） 贷：原材料（计划成本=领用数量*计划成本单价）B B、月末分摊发出材料成本差异额，调整为实际成本P108 借/贷： 生产成本（生产用原材料）制造费用（车间用原材料） 销售费用（销售用原材料） 管理费用（行政管理用原材料） 借/贷：材料成本差异（=

5、B*a）a-材料成本差异率（a0,表示超支差异记该科目借方若A0,表示超支差异记该科目贷方第11页，共44页。计划成本法与实际成本法的区别1、主要帐户设置：实际成本法账户名称反映内容在途物质反映企业购入原材料在途中的实际成本材料采购=采购成本=买价+采购费用原材料反映企业入库或领用材料的实际成本与材料采购金额一致第12页，共44页。料单均到的账务处理实际成本法借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目计划成本法（两个）（1）借：材料采购（实） 应交税费-应交增（进） 贷：银行存款等科目（2）同时，借：原材料（计） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）第13页，共44页。

6、单到料未到的账务处理实际成本法（1）单到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目（2）以后料到时借：原材料 贷：在途物资计划成本法（1）单到时： 借：材料采购（实） 应交税费-应交增（进） 贷：银行存款等科目（2）以后料到时： 借：原材料（计） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）第14页，共44页。料到单未到的账务处理（基本相同）实际成本法本月底先暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料以后单到后同上述“料单均到”一样计划成本法本月底先暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：借：应付账款暂估应付

7、账款贷：原材料以后单到后同上述“料单均到”一样-此处与实际成本不同第15页，共44页。料单均到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目料未到单到（1）单到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目（2）以后料到时借：原材料 贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料以后单到后同上述“料单均到”一样2、实际成本法购进货物的账务处理：第16页，共44页。3、计划成本法购进货物的账务处理：料单均到（1）借：材料采购（实） 应交税费-应交增（进） 贷：银行存款等科目单到料未到（

8、1）借：材料采购（实） 应交税费-应交增（进） 贷：银行存款等科目料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料以后单到后同上述“料单均到”一样（2）以后料到：借：原材料（计） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实） （2）同时，借：原材料（计） 借或贷：材料成本差异 贷：材料采购（实）第17页，共44页。4、存货发出的账务处理：存货发出实际成本法借： 生产成本（生产用原材料） 制造费用（车间用原材料） 销售费用（销售用原材料） 管理费用（行政管理用原材料） 贷：原材料（实际成本）计划成本法（1）

9、按计划成本分摊原材料成本借： 生产成本（生产用） 制造费用（车间用） 销售费用（销售用） 管理费用（行政管理用） 贷：原材料（=领用数量*计划单价）（2）按成本差异率分摊材料成本差异借：生产成本（生产用） 制造费用（车间用） 销售费用（销售用） 管理费用（行政管理用） 贷：材料成本差异第18页，共44页。CASE某工厂原材料采用计划成本法核算，2008年4月期初余额如下：“原材料”50000元，“材料采购”700元，“材料成本差异”（贷）518元，本月发生的有关业务如下：1、9日用银行存款购入原料一批，实际成本30000元，计划成本29500元，已验收入库；2、12日用银行存款购入原料一批，实

10、际成本12000元尚未入库；3、16日上月在途材料700元到达，并已验收入库，计划成本750元；4.24日，生产领用原料5000元（计划成本）要求： （1）编制上述会计分录（上述业务均不含增值税，增值税税率为17%） （2）计算发出材料实际成本第19页，共44页。二、委托加工物资的核算为了核算委托加工物资的实际成本，企业应设置“委托加工物资”科目。 第20页，共44页。委托加工物资的有关账务处理1.发给外单位加工的物资，在实际成本法下：借：委托加工物资贷：原材料若在计划成本法下：借：委托加工物资（实）贷：原材料（计） 借或贷材料成本差异第21页，共44页。委托加工物资的有关账务处理2.支付加工

11、费用、应承担的运杂费、增值税等： 借： 委托加工物资应交税费应交增值税（进项税） 应交税费=加工费用（含消费税，不含增值税）*17%贷：应付账款第22页，共44页。委托加工物资的有关账务处理3.支付其由受托方代收代交的消费税（1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本： 借：委托加工物资贷：应付账款第23页，共44页。委托加工物资的有关账务处理3.支付其由受托方代收代交的消费税（2）收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税：借：应交税费应交消费税贷：应付账款 第24页，共44页。委托加工物资的有关账务处理4.加工完成验收入库的物资和剩余的物资

12、，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本：A、若实际成本法：借：原材料（继续加工）/库存商品（产成品）贷：委托加工物资B、计划成本法借：原材料（继续加工）/库存商品（产成品）-计划贷：委托加工物资-实际借或贷：材料成本差异第25页，共44页。例 甲企业委托乙企业加工物资一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（含消费税，不含增值税），委托加工消费税为3000元，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：第26页，共44页。（1）发出委托加工材料借：委托加工材料 20000 贷：原

13、材料 20000（2）支付加工费用和税金委托方代收代交的消费税税额3000（元）应交增值税税额7000171190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190第27页，共44页。甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：委托加工物资（70003000） 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 贷：银行存款 11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料 （20000+7000） 27000 贷：委托加工材料

14、27000甲企业收回加工后的材料直接用于出售时借：原材料 （20000+10000） 30000 贷：委托加工材料 30000第28页，共44页。三、周转材料-包装物和低值易耗品发出计价1、周转材料-低值易耗品 共性同属劳动资料 与固定资产相比 核算与管理、 易损坏、 区别价值低使用期限较短P82第29页，共44页。一次摊销法(一次转销法、一次计入法)领用时：借： 制造费用（生产用） 管理费用（管理用） 销售费用（营业或销售部门用） 贷: 周转材料低值易耗品若采用计划成本时：领用时：借：制造费用/管理费用/销售费用-实际成本 贷: 周转材料低值易耗品计划成本 借/贷：材料成本差异（按借贷记账法

15、确定） （节约差异借；超支-贷） 第30页，共44页。例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。第31页，共44页。五五摊销法特点：领用低值易耗费品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。明细账设置：“在库”“在用”“摊销”第32页，共44页。账务处理（1）领用低值易耗品成本为A：借：周转材料低值易耗品在用 A贷：周转材料低值易耗品在库 A（2）摊销价值A的一半：借：制造费用/管理费用/销售费用 A/2贷：周转材料低值易耗品摊销 A/2（3）报废的低值易耗品成本为B，摊销价值的另一半借：制造费用/管理费用/销售费用 B/2贷：周转材料低值

16、易耗品摊销 B/2 同时，按报废周转材料的残料价值：借：原材料/银行存款等贷：制造费用/管理费用/销售费用 同时注销：借：周转材料低值易耗品摊销 B贷：低值易耗品在用 B第33页，共44页。【例】某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10 000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：第34页，共44页。 3月10日领用时，借：周转材料低值易耗品（在用） 10 000贷：周转材料低值易耗品（在库） 10 000借：制造费用 5 00

17、0贷：周转材料低值易耗品（摊销）5 0006月30日报废时，借：制造费用 5 000贷：周转材料低值易耗品（摊销）5 000借：原材料500 贷：制造费用500借：周转材料低值易耗品（摊销） 10 000贷：周转材料低值易耗品（在用）10 000 第35页，共44页。2、包装物为包装本企业产品而储备的、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器。按用途分类（1）生产中用于包装产品的包装物生产成本（2）出售不单独计价销售费用（3）出售单独计价其他业务成本（4）出租其他业务成本，注意教材租金收入的会计分录 出借销售费用（5）收到包装物押金 借：银行存款 贷：其他应付款（6）逾期企业没收包装物押金借：其

18、他应付款 贷：其他业务收入 应交税费（销） 贷：周转材料P82第36页，共44页。注意：领用随同产品出售单独计价的包装物视同材料销售收到款项时借：库存现金、银行存款贷：其他业务收入结转成本借：其他业务成本贷：周转材料包装物第37页，共44页。三、库存商品的核算工业企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本(记住)借：库存商品贷：生产成本等对外销售产成品，结转销售成本时借：主营业务成本贷：库存商品 第38页，共44页。四、存货清查的核算（一）存货数量的确定方法企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。注意掌握两种方法的原理及优缺点（简答） 第39页，共44页。二、存货清查的账务处理（重）-永续盘存制为核算企业在存货清查过程中查明的各项存货盘盈、盘亏和毁损的价值，企业应设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。第40页，共44页。1、存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。 2、存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然