收入费用与利润课件1

1、学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 1第1页，共88页。本章重点及难点各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的顺序2022/7/29湖北经济学院.会计学院 2第2页，共88页。本章结构第一节 收入第二节 费用第三节 利润2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3第3页，共88页。第一节 收入 概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

2、入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 收入的分类：1按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同等等2按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 412.1收入第4页，共88页。主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等 按照其

3、性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。 其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等通过“其他业务收入” 科目进行核算。 2022/7/29湖北经济学院.会计学院 512.1收入第5页，共88页。一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方； 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3收入的金额能够可靠地计量； 4相

4、关的经济利益很可能流入企业； 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 612.1收入第6页，共88页。（二）商品销售收入的核算设置账户： 1 主营业务收入（退货、折让冲收入） 2 主营业务成本（退货冲成本） 3 发出商品 4 委托代销商品 5 受托代销商品 6 代销商品款（负债类）2022/7/29湖北经济学院.会计学院 712.1收入第7页，共88页。1一般销售 例1：企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。（1）确认收入 借：银行存款 936000 贷：主营业务收入

5、 800000 应交税费增（销） 136000（2）结转成本 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 5000002022/7/29湖北经济学院.会计学院 812.1收入第8页，共88页。例2（托收承付结算方式销售） 企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。（1）办妥托收手续 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 34000（2）结转成本 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 1500002022/7/29湖北经济学院.会计学院 912.1收入第9页，共88页。2包

6、安装销售 例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 1012.1收入第10页，共88页。（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 8000000 贷：库存商品 8000000（2）预收货款 借：银行存款 9600000 贷：预收账款 9600000（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费 借：银行存款 5240000 （余款240万、增204万、安装费80万） 预收账款 9600000 贷：主营业

7、务收入 12683760 应交税费增（销） 21562402022/7/29湖北经济学院.会计学院 1110.1收入第11页，共88页。 安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240，（80万（1+17%）（4）结转成本借：主营业务成本 800万 贷：发出商品 800万（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）2022/7/29湖北经济学院.会计学院 1212.1收入第12页，共88页。3委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式： （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。 委托方于收到代销清单时确认收入202

8、2/7/29湖北经济学院.会计学院 1312.1收入第13页，共88页。1、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款 贷：应收账款受托方2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理收到商品借：受托代销商品 贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票借：

9、代销商品款借：应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款（成本价）（协议价）（成本价）（协议价）（协议价）（售价）（协议价）第14页，共88页。1、委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷：应收账款受托方收到货款借：银行存款贷：应收账款受托方2、受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收到商品借：受托代销商品 贷：代销商品款实际销售商品，开出专

10、用发票借：银行存款 贷：应付账款委托方 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票借：应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方借：代销商品款 贷：受托代销商品付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款 贷：主营业务收入；其他业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税（成本价）（售价）（成本 价）（售价）（售价）（售价）第15页，共88页。 例： 9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元

11、，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 1612.1收入第16页，共88页。第一：视同买断方式 委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商品 7万 贷：库存商品 7万（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销） 170002022/7/29湖北经济学院.会计学院 1712.1收入第17页，共88页。（3）结转销售成本借：主营业务成本 7万 贷：委托代销商品 7万（4）收到货款借：银行存款 117000 贷：应收账款 1170002022/7/29

12、湖北经济学院.会计学院 1812.1收入第18页，共88页。 受托方的会计处理（1）收到代销商品借：受托代销商品 10万 贷：受托代销商品款 10万（2）实际销售借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费增（销） 204002022/7/29湖北经济学院.会计学院 1912.1收入第19页，共88页。（3）结转代销商品成本借：主营业务成本 10万 贷：受托代销商品 10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款 100000 应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 1170002022/7/29湖北经济学院.会计学院 2012.1收入（5）将款项交付委托

13、方借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000第20页，共88页。第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理：（1）发出商品，同上（2）收到代销清单，确认收入，同上（3）结转成本，同上（4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000（5）收到货款，基本同，少5000元2022/7/29湖北经济学院.会计学院 2112.1收入第21页，共88页。受托方的会计处理：（1）收到代销商品，同上（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入借：银行存款 117000 贷：应付账款 100000 应交税费增（销） 17000（3）交付代销清单并收

14、到专用发票借：应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 170002022/7/29湖北经济学院.会计学院 2212.1收入第22页，共88页。（4）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款 10万 贷：受托代销商品 10万（5）付款并确认手续费收入借：应付账款 117000 贷：银行存款 112000 其他业务收入 50002022/7/29湖北经济学院.会计学院 2312.1收入第23页，共88页。4以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。 例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱100台，单

15、位售价2000元，税率17%。 借：原材料 10000 银行存款 224000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 340002022/7/29湖北经济学院.会计学院 2412.1收入第24页，共88页。5售后回购 如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司，合同规定1年后必须从B公司手中购回，重新回购价为110万元，B公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款，不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债 借：银行存款 贷：其他应付款 【应交税费应交增值税（销）】在回购期间分期计提利息： 借：财务费用 贷：其他应付款2022/7/29湖北经济学院.会计学院 2512.1收入第25页，共

16、88页。6售后租回是一种租赁业务，高级会计中学习2022/7/29湖北经济学院.会计学院 2612.1收入第26页，共88页。7销售折扣（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。 例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30(折扣不考虑增值税)，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。销售时借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销） 170002022/7/29湖北经济学院.会计学院 2712.1收入第27页，共88页。结转成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商

17、品 70 000收到货款及税款借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款 117000（2）商业折扣2022/7/29湖北经济学院.会计学院 2812.1收入第28页，共88页。8销售折让 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的

18、折让。其余价款已收回。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 2912.1收入第29页，共88页。 会计分录为：（1）销售时借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本 16万 贷：库存商品 16万（3）给予折让并收回货款借：主营业务收入 10000 应交税费增（销） 1700 银行存款 222300 贷：应收账款 234000 或红字冲减2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3012.1收入第30页，共88页。9销售退回（1）若属于收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品2022/7/29湖北经济学院.会计学院

19、3112.1收入（2）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况） 一般退货 冲当月收入、成本、税金； 日后期间退货 1.14.30（B/S日至财务报告报出日），作为B/S日后事项，冲报告年度收入、成本、税金（用“以前年度损益调整”科目核算）第31页，共88页。退货成本的确定：（1）退货当月有同类产品出售： 直接减少结转成本的数量，如本月售出1000件，退货200件，只结转800件产品成本。（2）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3212.1收入第32页，共88页。例： 企业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值税额51000元

20、，该批产品的成本24万元，S公司已于8月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月15日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3312.1收入第33页，共88页。（1）退货时借：主营业务收入 300000 应交税费增（销） 51000 贷：银行存款 351000（2）冲减成本借：库存商品 24万 贷：主营业务成本 24万2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3412.1收入第34页，共88页。10、分期收款销售 指商品已经交付，货款分期收回（通常超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协

21、议款的公允价值（现销价格）确认收入金额，与合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。1、销售实现借：银行存款（长期应收款）（合同价） 贷：主营业务收入 （公允价值；现销价格） 应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益借：主营业务成本 （总成本）贷：库存商品2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3512.1收入第35页，共88页。2、收取款项借：银行存款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用2022/7/29湖北经济学院.会计学院 3612.1收入第36页，共88页。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 37 例：甲企业采用分期收款方式向南方

22、公司销售一套设备，合同约定价款2000万元。合同约定于每年12月31日分5次等额付款。该设备成本1560万元，在现销方式下，该设备的销售价格为1600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为340万元，并于当天收到增值税340万元。作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%）1、销售实现借：银行存款 3400000 长期应付款 20000000贷：主营业务收入 16000000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400000 未实现融资收益 4000000借：主营业务成本 15600000贷：库存商品 15600000 12.1收入第37页，共88页。2022/7/29湖北经济学

23、院.会计学院 382、收取款项借：银行存款 4000000贷：长期应付款 4000000同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/294300贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/294300 12.1收入第38页，共88页。11、附有销售退回条件的商品销售 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。2022/7/29湖北经济学院.会计学院

24、 3912.1收入第39页，共88页。二、其他业务收入 核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。 设置账户： 1其他业务收入 2其他业务成本2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4012.1收入第40页，共88页。 例1 企业销售材料一批，售价4万元，增值税率17%，款已收。该批材料的成本为3万元。 （1）确认收入 （2）结转成本 2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4112.1收入第41页，共88页。 例2：企业将一台暂不需用的设备出租给B公司使用，月租金3000元，设备的月折旧额为20

25、00元。（1）取得租金收入借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000（2）提取设备折旧费借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 20002022/7/29湖北经济学院.会计学院 4212.1收入第42页，共88页。三、提供劳务收入的确认与计量 在B/S日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4312.1收入（一）提供劳务的结果能可靠估计需同时满足以下条件： 1收入的金额能够可靠地计量； 2相关的经济利益很可能流入企业； 3交易的完工进度能够可靠确定； 4交易

26、中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第43页，共88页。（二）完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 “完工进度”可选用以下方法确定： 1已完工作的测量测量法 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法 3已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4412.1收入第44页，共88页。 例： 2009年9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同，工期约10个月，合同总价款100万元，至12月31日已收到S公司支付的款项40万元，当年发生软件开发成本21万元，其中工资费用8万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为

27、60万。 2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4512.1收入第45页，共88页。方法一：测量法 假定经专业测量师测量，该软件已完成25%本年应确认收入=100万25%=25万本年应确认成本=60万25%=15万 会计分录为：（1）收到预收账款 借：银行存款 40万 贷：预收账款 40万2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4612.1收入第46页，共88页。（2）发生成本借：劳务成本 21万 贷：应付职工薪酬 8万 银行存款 13万（3）确认收入借：预收账款 25万 贷：主营业务收入 25万（4）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：劳务成本 15万2022/7/29湖北经济学院.

28、会计学院 4712.1收入第47页，共88页。方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例： 21万60万=35% 应确认收入=100万35%=35万 应确认成本=60万35%=21万 分录同上2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4812.1收入第48页，共88页。（三）B/S日劳务结果不能够可靠估计 应分别下列情况处理： 1已发生劳务的成本预计能够得到补偿的，按已发生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本； 2已发生劳务成本预计不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。 2022/7/29湖北经济学院.会计学院 4912.1收入 若企业与其他单位签定的合

29、同既包括销售商品又包括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）。第49页，共88页。四、让渡资产使用权收入 包括利息收入、使用费收入等 收入确认条件： 1相关的经济利益很可能流入企业； 2收入的金额能够可靠地计量。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 5012.1收入第50页，共88页。 第二节 费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认条件： 1经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加； 2经济利益的流出额能够可

30、靠地计量。 企业发生的费用可分为两大类： （1）计入成本的费用；（2）期间费用。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 5112.2费用第51页，共88页。一、营业成本（一）主营业务成本 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 52借：主营业务成本 贷：库存商品 劳务成本第52页，共88页。（二）其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 53借：其他业务成本 贷：原材料 周

31、转材料 累计折旧 累计摊销 应付职工薪酬 银行存款第53页，共88页。二、营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 54借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税第54页，共88页。三、期间费用 (一)管理费用:企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。 包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税

32、等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 5512.2费用第55页，共88页。 借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬、 其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、 应交税费、银行存款、库存现金等2022/7/29湖北经济学院.会计学院 56第56页，共88页。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时2022/7/29湖北经济学院.会计学院 57借：管理费用开办费 贷：银行存款等第57页，共88页。 (二)销售费用:企业销售商品或

33、材料、提供劳务过程中发生的各项费用. 包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 5812.2费用 借：销售费用 贷：银行存款、库存现金、 应付职工薪酬、累计折旧等第58页，共88页。 (三)财务费用:企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用。 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。 20

34、22/7/29湖北经济学院.会计学院 5912.2费用第59页，共88页。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 60 1.发生财务费用时，借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等 2.发生利息收入和现金折扣时借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用 第60页，共88页。四、资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失2022/7/29湖北经济学院.会计学院 61借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产公允价值变动 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备等第61页，共88页。 转回时： 借：坏账准备

35、等 贷：资产减值损失 可恢复的准备有：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备，可供出售金融资产。 其他准备一旦计提，不能转回。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 62第62页，共88页。第三节 利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 6312.3利润 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入 -营业外支出 营业利润=营业收入-营

36、业成本 -营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收 益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）第63页，共88页。 净利润的结转方法：账结法：是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。表结法：是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。2022/7/29湖北经济学院.会计学院 64第64页，共88页。一、营业利润项目 （一）结转营业收入 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润2022/7/29湖北经济学院.会计学院 6512.3利润 （二）结转营业成本 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业

37、务成本 （三）结转营业税金及附加 借：本年利润 贷：营业税金及附加第65页，共88页。（四）结转期间费用 借：本年利润 贷：销售费用 管理费用 财务费用2022/7/29湖北经济学院.会计学院 6612.3利润（五）结转资产减值损失 资产减值损失核算的内容： 应收账款（其他应收款）、 存货、长期股权投资、持有至到期投资、 固定资产、无形资产、 在建工程、工程物资、商誉等 第66页，共88页。1.发生资产减值时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产公允价值变动 固定资产减值准备 无形资产减值准备 投资性房地产减值准备 在建工

38、程减值准备 工程物资减值准备 商誉减值准备 2022/7/29湖北经济学院.会计学院 6712.3利润第67页，共88页。（六）结转公允价值变动损益 可恢复的准备有：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备，可供出售金融资产。 其他准备一旦计提，不能转回。2.结转资产减值损失时， 借：本年利润 贷：资产减值损失2022/7/29湖北经济学院.会计学院 6812.3利润 “公允价值变动损益”核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动业务形成的应计入当期损益的利得和损失。第68页，共88页。1交易性金融资产的期末计价（1）

39、B/S日，公允价值高于账面价值时，借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）B/S日，公允价值低于账面价值时，做相反分录2交易性金融负债的期末计价 与交易性金融资产相反2022/7/29湖北经济学院.会计学院 6912.3利润3结转公允价值变动收益借：公允价值变动损益 贷：本年利润4结转公允价值变动损失 与收益相反第69页，共88页。（七）结转投资收益1发生投资收益时， 借：应收股利（成本法） 长期股权投资损益调整（权益法） 持有至到期投资应计利息 银行存款（处置交易性金融资产等） 贷：投资收益2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7012.3利润第70页，共88页。借：投

40、资收益 贷：长期股权投资损益调整等3结转投资收益借：投资收益 贷：本年利润 若为投资损失分录相反2022/7/29湖北经济学院.会计学院 712发生投资损失第71页，共88页。二、营业外收支项目（一）营业外收入 核算企业直接计入利润的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。1处置非流动资产利得借：固定资产清理 无形资产 贷：营业外收入2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7212.3利润第72页，共88页。2政府补助利得 政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本。（1）企业收到与资

41、产相关的政府补助 收到政府补助时，借：银行存款（款未收借记“其他应收款”） 贷：递延收益 在资产使用寿命内分配递延收益，借：递延收益 贷：营业外收入2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7312.3利润第73页，共88页。（2）企业收到与收益相关的政府补助 用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，借：银行存款 贷：递延收益 在发生损失的期间，按补偿金额，借：递延收益 贷：营业外收入 用于补偿已发生的费用或损失，借：银行存款 贷：营业外收入2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7412.3利润第74页，共88页。3盘盈利得，发生时 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入4捐赠利得，发生时 借：

42、相关资产 贷：营业外收入2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7512.3利润第75页，共88页。（二）营业外支出 核算企业发生的直接计入利润的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 发生时， 借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产 待处理财产损溢 银行存款等2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7612.3利润第76页，共88页。 借：营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：营业外支出2022/7/29湖北经济学院.会计学院 77 结转营业外收支第77页，共88页。三、所得税费用 1.发生时，借：所得税费用

43、 贷：应交税费应交所得税 2.结转时，借：本年利润 贷：所得税费用2022/7/29湖北经济学院.会计学院 7812.3利润第78页，共88页。四、以前年度损益调整 核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正调整以前年度损益的事项。（还有日后期间的事项） 例：企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧费2万元，企业所得税率为33%。 （1）补提折旧借：以前年度损益调整 20000 贷：累计折旧 200002022/7/29湖北经济学院.会计学院 7912.3利润第79页，共88页。 损益类账户用“以前年度损益调整”，其他用原账户。（2）调整所得税借：应交税费应交所得税 6600 贷：以前年度损益调整 6600（3）结转以前年度损益调整借：利润分配未分配利润 13400 贷：以前年度损益调整 134002022/7/29湖北经济学院.会计学院 8012.3利润第80页，共88页。 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 管理、销售、财务费用 营业外支出 投资收益 公允价值变动损益 资