财产清查课件1

1、原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用1第1页，共65页。第七章 财产清查第一节 财产清查的概念和种类第二节 财产清查的内容和方法第三节 财产清查结果的处理第四节 财产清查的实际操作案例2第2页，共65页。第一节 财产清查的概念和种类一、财产清查的定义及目的二、财产清查的作用三、财产清查的种类3第3页，共65页。定义：是会计核算的专门方法之一，它是根据账簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为定期编制会计报表提供准确、全面、系统的核算信息的一种方法

2、。原因：账面数与实存数之间经常会出现不相符的情况。究其原因有： 1）自然损溢； 2）人为计量； 3）没有及时入帐 ； 4）管理不善 ；5）贪污盗窃； 6）自然灾害 ； 7）未达账项等。 一、财产清查的定义及目的4第4页，共65页。二、财产清查的作用1、保证会计信息的真实可靠。2、确保财产物资的安全与完整。3、促进企业挖掘财产物资潜力，加速资金周转。4、维护企业的各项规章制度。5第5页，共65页。会计法规定：各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物、款项的实有数额相符.第十七条财务会计报告条例规定：企业在编制年度财务报告前，应当下列规定，全面清查资产，核

3、实债务.第二十条会计基础工作规范规定：各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。第六十三条国家各级部门对财产清查高度重视。6第6页，共65页。按清查对象的范围按清查的时间全面清查局部清查定期清查不定期清查财产清查的种类说明：详细分类见教材。1、年终决算2、企业关停并转3、清产核资4、主要负责人调离1、流动性较大的存货2、贵重物资3、库存现金4、银行存款5、各种债权债务三、财产清查的种类7第7页，共65页。银行存款清查 财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现

4、金清查往来款项清查 财产清查结果 1 2 3账=实账实账 实 根据实存数调整账面数，同时确认待处理财产损溢；调查找出原因后，再结转待处理财产损溢。 4第二节 财产清查的内容和方法8第8页，共65页。一、财产清查前的准备工作二、财产清查的方法 （一）实物财产的清查方法 （二）货币资金的清查方法 （三）往来款项的清查方法第二节 财产清查的内容和方法9第9页，共65页。财产清查的准备组织准备业务准备 在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。 在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。 在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报

5、告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，账目结出余额。其次，财产物资管理部门和保管人员，账目结出余额，加注标签，校正度量衡器具，空白清查盘存报告表。一、财产清查前的准备工作10第10页，共65页。 具有实物形态的财产，如：原材料、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品、固定资产等。 存货金额数量单价实物财产的账面结存的盘存制度：实地盘存制，也称实地盘存，即期末实地盘点出库存数量，作为计算存货成本的依据。永续盘存制，也称永续盘存，即以期末账面结存的数量作为计算存货成本的依据。单价确定的方法：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等二、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法11第1

6、1页，共65页。1、实物财产的盘存制度（1）永续盘存制 永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例】 （见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）12第12页，共65页。库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计

7、300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况13第13页，共65页。永续盘存制下的账簿组织 会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。永续盘存制下期末存货数量的计算期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量 14第14页，共65页。库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年

8、凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200借80604 80015购入100626 200借80100606211 00020销售50603 000借3010060628 00024销售306060621 8003 720借40622 48028购入2006813 600借40200626816 12030销售402062682 5201 360借1806812 240合 计30019 80027016 560借1806812 240或：9 00019 80016 56012 240（元）先进先出法

9、下期末存货成本的计算 15第15页，共65页。永续盘存制的优、缺点优点： 有利于进行存货数量和金额的双重控制 有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 有利于及时获取存货的积压或不足信息缺点： 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力适用范围： 为多数企业所采用。16第16页，共65页。 实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。 实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量

10、，并计算发出存货成本。（2）实地盘存制17第17页，共65页。 18第18页，共65页。期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 期末存货的计价 先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。 本期发出存货成本的计算 【例】期末结存存货数量的确定 进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。19第19页，共65页。库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102

11、0005购入400124 800借6006 80018购入200153 000借8009 80030合 计借220期末盘点确认20第20页，共65页。 按先进先出法计算期末存货成本：2001520123 240（元）本期发出存货成本：2 0004 8003 0003 2406 560（元）按一次加权平均法计算加权平均单位成本:（2 0004 8003 000）(200400200） 12.25（元）期末存货成本：22012.252 695（元）本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 6957 105（元） 按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件

12、为5日购入；100件为18日购入.期末存货成本：50107012100152 840（元）本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 8406 960（元）21第21页，共65页。实地盘存制的优、缺点优点： 核算简单，工作量小。缺点： 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 适用范围： 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。22第22页，共65页。（3）永续盘存制与实地盘存制的比较与选择只有在永续盘存制下，财产清查才具有账实核对的意义。23第23页，共65页。课堂练习：永续盘存制度下：实地盘存制度下：原材料1号 购进100件1

13、0元账存量价格5号领用50件10号 购进100件20元15号领用40件原材料1号 购进100件10元实存量价格10号 购进100件20元期末倒挤领用量存货盘点实存量100件24第24页，共65页。如何计价价格价格价格存货盘存制度（实际成本法）永续盘存制虽然核算工作量大但仍为多数企业采用登记入库量和采购单价登记领用量（或价格）存货清查在于核对盈亏实地盘存制多为商品流通企业采用仅登记入库量和采购单价存货清查在于清点实存量原材料期初余额入库量单价账存量领用量原材料期初余额入库量单价实存量倒挤出领用额存货盘点实存数量25第25页，共65页。不同盘存制度下存货价格的确定存货价格的确定永续盘存制度实地盘存

14、制度先进先出法一次加权平均法移动加权平均法先进先出法一次加权平均法个别计价法个别计价法加权平均和简单平均的区别返回26第26页，共65页。附录：加权平均和简单平均的区别请计算购进材料的平均价格。简单平均法下：价格=（15+10+20）3=15元/件加权平均法下：价格=（1550101002080）（5010080）=14.56元/件其他的例子：以平时成绩和期末成绩为基础计算期评成绩原材料1号 购进100件10元10号 购进80件20元期初 结余50件15元返回27第27页，共65页。永续盘存制度下存货价格例解原材料1号 购进100件10元账存量价格5号领用50件10号 购进100件20元15号

15、领用100件存货盘点实存量40件账存量=50件先进先出法下5号领用的价格是10元/件15号领用的价格是前50件为10元/件，后50件为20元/件期末结余价格为20元/件一次加权平均法下领用和结余价格均为（1010020100）（100100）=15元/件28第28页，共65页。实地盘存制度下存货价格例解原材料1号 购进100件10元实存量价格10号 购进100件20元期末倒挤出领用量和金额存货盘点实存量40件实存量=40件，领用量=160件先进先出法下期末结余价格为20元/件期末余额为800元领用额=1010020100800=2200元一次加权平均法下领用和结余价格均为（1010020100

16、） （100100）=15元/件返回29第29页，共65页。2、实物财产的清查方法（1）实地盘点法点数、过磅、测量适用于包装好的原材料、在产品、库存商品等（2）抽样盘点法适用于重量和体积比较均衡的存货（3）技术推算法适用于散装存货（如施工企业的水泥、黄砂和石头）应填写“盘存表”（教材） 重要的原始凭证3、清查结果30第30页，共65页。（二）货币资金的清查方法1、库存现金的清查实地盘点法（1）现金的日常清查出纳每日清点（2）现金的专门清查 要求：出纳在场；填制库存现金盘点报告表并签章201031第31页，共65页。2、银行存款的清查核对账目法企业银行存款日记账与银行对帐单核对首先考虑是否存在未

17、达账项企业已登记收入，而银行未登记；企业已登记支出，而银行未登记；银行已登记收入，而企业未登记；银行已登记支出，而企业未登记；消除未达账项填制银行存款余额调节表，不需编制会计分录若调整后仍不平衡，应考虑是否存在错账、漏账划线更正法、红字更正法、补充更正法32第32页，共65页。33第33页，共65页。 某企业2010年6月30日银行存款日记账的余额为112 000元，银行对账单余额为148 000元，经核对发现以下未达账项：（1）企业将收到的销货款4 000元存入银行，企业已登记银行存款增加而银行尚未登记；（2）企业开出转账支票36 000元支付购料款，企业已登记，但银行尚未登记；（3）收到某

18、单位汇来的购货款20 000元，银行已登记，但企业尚未登记；（4）银行代企业支付水电费16 000元，银行已登记，但企业尚未登记。要求：根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，并说明是否需要编制会计分录进行调整。课堂练习:34第34页，共65页。课堂练习答案银行存款余额调节表 2010年6月30日 单位：元项目金额项目金额 企业银行存款日记账余额112 000 银行对账单余额148 000 加：银行已收企业未收20 000 加：企业已收银行未收4 000 减：银行已付企业未付16 000 减：企业已付银行未付36 000 调节后的存款余额116 000 调节后的存款余额116 000银行存款余

19、额调节表只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。不需编制会计分录。不需编制会计分录35第35页，共65页。（三）往来款项的清查方法函证核对法需要说明的是，往来款项对账单不是原始凭证，因此，无需编制记账凭证，也不能作为记账的凭据，它的目的仅仅是为了核对账目。36第36页，共65页。往来款项核对登记表结算性质对方单位应结金额核对金额备注应收款项123应付款项123年 月 日负责人签章：制表：37第37页，共65页。第三节 财产清查结果的处理账实；账实（盘亏）；账实（盘盈）一、财产清查结果的处理程序二、财产清查结果的账务处理（一）账户设置（二）财产清查结果账务

20、处理的具体方法 1、货币资金清查结果的账务处理 2、存货清查结果的账务处理 3、固定资产清查结果的账务处理 4、应收、应付款清查结果的会计处理38第38页，共65页。一、财产清查结果的处理程序账实（盘亏）；账实（盘盈）1、查清账实不符原因2、积极处理积压和坏账3、及时调整账簿记录4、完善规章制度建设39第39页，共65页。二、财产清查结果的账务处理（一）账户设置总账： 待处理财产损溢 发生盘亏 发生盘盈 结转盘盈 结转盘亏明细账：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢按经济内容分类列入资产类账户，按用途和结构分类属于过渡类账户。 40第40页，共65页。减少数：期末转入“本年利润”账户的营业外总

21、收入 借方营业外收入 贷方增加数：企业取得的各项营业外的收入 期末没有余额营业外收入核算内容处置固定资产净收益；罚款收入；无法查明原因的库存现金盘盈等。41第41页，共65页。借方营业外支出 贷方减少数：期末转入“本年利润”账户的营业外总支出 增加数：企业发生的各项营业外的支出 期末没有余额营业外支出核算内容：固定资产盘亏支出；处置固定资产净损失；罚款支出；非常损失等。42第42页，共65页。（二）财产清查结果账务处理的具体方法1、货币资金清查结果的账务处理例1：企业盘点现金发现无原因长余10元。批准前： 借：库存现金 10 贷：待处理财产损溢 10 批准后： 借：待处理财产损溢 10 贷：营

22、业外收入 1043第43页，共65页。例2：企业盘点现金发现短缺15元。批准前：借：待处理财产损溢 15 贷：库存现金 15批准后：出纳赔偿：借：其他应收款 15 贷：待处理财产损溢 15借：库存现金 15 贷：其他应收款 1544第44页，共65页。2、存货清查结果的账务处理例3：企业清查原材料发现：甲材料长余10公斤，估价1100元；乙材料短缺100公斤（单价40元），账面价值4000元。经查明甲材料系收发计量导致；乙材料定额内损耗20公斤，其余因霉雨季节过长造成，按规定追究管理人员赔偿10公斤，另70公斤作营业外支出。批准前： 借 ：原材料-甲材料 1 100 贷 ：待处理财产损溢-待处

23、理流动资产损溢 1 100 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4 000 贷：原材料-乙材料 4 00045第45页，共65页。批准后：借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1 100 贷:管理费用 1 100 借:管理费用 800 其他应收款某责任人 400 营业外支出 2 800 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 00046第46页，共65页。某企业在财产清查中发现毁损乙材料300千克，实际单位成本100元。经查明，属于非常事故造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予15000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值1000元。应编制的会计分录为：（1）发现乙材

24、料盘亏时： 借：待处理财产损溢 30000 贷:原材料乙材料 30000 课堂练习:47第47页，共65页。（2）报经批准后转销时，分别不同情况处理： 应由保险公司赔偿： 借：其他应收款保险公司 15000 贷：待处理财产损溢 15000残料入库： 借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢 1000 计入营业外支出： 借：营业外支出 14000 贷：待处理财产损溢 14000课堂练习：48第48页，共65页。某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100千克，实际单位成本20元。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：（1）发现甲材料盘亏时： 借：待处理财产损溢 2000 贷：原材料甲材料 20

25、00（2）报经批准后转销时： 借：管理费用 2000 贷：待处理财产损溢 2000课堂练习：49第49页，共65页。3、固定资产清查结果的账务处理例4：企业清查固定资产发现：盘亏设备一台，账面价值10000元，已提折旧7800元。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 200 累计折旧 7 800 贷：固定资产 10 000经批准作营业外支出：借：营业外支出 2 200 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2 20050第50页，共65页。（1）应收账款清查结果的会计处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 核算举例 资产减值损失费用类账