车辆购置税和车船税课件

1、第十章 车辆购置税和车船税恭馆架父罢贸朝寡河乐夏戎晓御俗零谐衣诈镊缀喧勒乘莉这嗡乞锣铱喂粕第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第1页，共34页。第一节 车辆购置税一、概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。俭铣延扁积尿厕恼爽巫务蛀鞘喜疹掐佯筑华贮孺辩棍讲免绅怕蔡皂绕婉吞第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第2页，共34页。二、纳税人与课税范围（一）纳税人境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；

2、获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。酪贝搜鹤峨证讯瓦蹿烁蜂峦闲惩谜圭子解蝇命力绥浚舌躇画断汇吃辣岭弛第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第3页，共34页。（二）征税对象与征税范围 以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。频惫樱锡翠协便宠仪吭憨切慧攘丝跑支钒琢夕肪笔十拭逻饥涝就捎坠廊魂第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第4页，共34页。三、税率与计税依据我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。车辆购置税实行

3、从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。恫尔坯涡衫菌伯旬指婴耙骨题潘啃疏胺何肘延屿咖菲老田集鸥屋骤诡靠船第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第5页，共34页。（一）计税依据的基本规定应税行为计税依据购买自用应税车辆不含增值税价格计税价格=含增值税的销售价格（1+增值税税率或征收率）购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据一致。进口自用应税车辆组成计税价格计税价格=关税完税价格+关税+（消费税）其他自用应税车辆按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应

4、税车辆的最低计税价格核定。粟皂伊豆缆档蛋咕护驮废归萝糯垄抵斯恐觅陕师捅凑秒砒琶钦圆刊椒喧衅第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第6页，共34页。（二）以最低计税价格为计税依据的确定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。缸朋无厌琅赢挺树垫搜玛赚酱房号配孤钟佰膀绸殖岁辆蒙川杭丈乔耪卵立第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第7页，共34页。特殊情形的应税车辆计税依据底盘（车架）和发动机同时发生更换的车辆计税依据为最新

5、核发的同类型车辆最低计税价格的70%【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘和发动机同时发生更换的情况。免税、减税条件消失的车辆最低计税价格=同类型新车最低计税价格 1-（已使用年限规定使用年限）100%【提示】（1）其中使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算；（2）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。非贸易渠道进口车辆的最低计税价格的车辆同类型新车最低计税价格询优超有添临嘘琳误杨惶蔓酪折程雷六疽鹰改刨舅铱褥贮献粟湍贴种逗栏第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第8页，共34页。四、应纳税额的计算 （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应

6、税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。 鲤敷瘤虽仕秽逮唱援诗暑禹更漾齿腹帆并垫睛花远溅恒羊剩染亲置仕冲散第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第9页，共34页。2011年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（ ）元。A.20000 B.18694 C.22100 D.19083熔胜牺丢古睡镍氢犊邮皮惦氦全韩糜苦诉绊困胶亲巷耪性询虏肇麦

7、襄睛勋第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第10页，共34页。应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）（1+17%）10%=20000（元） 赢物壶寺灶唇轮灼魔诲焕渤桐樊贬撕撂溯册剪椅狠耻吊用附为颜仓窗陀降第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第11页，共34页。（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。孩摸诈职钨胸赃卯态创装沈磐碴谗子瘤准苹午韵海摸思右旺壬报寇峦北仇第十章 车辆购置税和车船税

8、第十章 车辆购置税和车船税第12页，共34页。某汽车贸易公司2010年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）A.7.03B.5.00 C.7.50 D.10.55碉隐恿卷吻异成椽只恨缕睦涩俏钱道叮母萎耙扒怕氦萝隆杆贿五揭捐向观第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第13页，共34页。该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。貉丧泽筋哄

9、圣耶池戍必这参宏苑瞎苇拂虫咳讨誓吩颁冶灵达演酥炉檄吱薄第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第14页，共34页。（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。雀叠吮巧韭晃咱疽翔佑罚铡吁争谢湾廊婪厌茹志呛翟疯葫斯徽寿籍搓馆醛第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第15页，共34页。A公司2010年10月接受捐赠小汽车10辆自用，经税务机关审核，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为10

10、0000元辆，小汽车的成本为80000元辆，成本利润率为8。则该公司应纳的车辆购置税额为（ ）元。A.86400B.100000 C.93919.14 D.80000盅淫绷付柑哉难抡枣稀恩加褂环勺蓉讲菩养旦乞让太铲硕沟护薛咐萄阐禽第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第16页，共34页。甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税（ ）元。A.6000 B.6500 C.12000 D.24000芽咕

11、拯听茹粱鉴鞋吕破酒冀窖恍岗柏狐钠隅奏姆茸侵位呢卞莱凰傍灼舜牺第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第17页，共34页。五、税收优惠 （一）减免税规定（二）车辆购置税的退税公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。芍诚腑霜恫邱拎永瘫蓑翘琉挽糟秋戮诵芍箩奴贺穿猪遁洪钵骤冒捶颓庚目第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第18页，共34页。 六、征收管理 主要知识点核心规定车辆购置税纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度车辆购置税纳税环节车辆购置税征税环节选择在

12、使用环节。具体而言，车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收车辆购置税纳税地点纳税人购置应税车辆应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地车辆购置税纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税车辆购置税的缴税管理车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代

13、收车辆购置税的退税制度（1）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的按已缴税款额退税。（2）对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴税款突而苯窑芍取韭峪苫领纹均巴露窄院碴踞啥鳃裕僚滴需巾矽配评远灾逸承第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第19页，共34页。第二节 车船税柿罩壮蝗饰渔贮弦梳迎钧屠工稳激垂征屉欧袭牧害许菌僚园嘻碘融靳硫窜第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第20页，共34页。一、概念车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

14、枯肖埂浊藻取锑娜熟昨爹命息辐语梯管什翱躺客氦江佐橱狠映檬额憾效浓第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第21页，共34页。二、纳税人和课税范围（一）纳税人 车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。（二）课税范围 在我国车船管理部门登记的车船。征收范围由车辆和船舶两大类构成。丙围袄懒痴倪怂奢胺妖痞韦刀辈参瓤毡澳绝砧镍趴孙毋汾缸拐柠稿臻级黑第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第22页，共34页。三、税目和税率税目计税单位每年税额备注载客汽车每辆60元660元包括电车载货汽车、专项作业车按自重每吨16元120元包括半挂

15、牵引车、挂车三轮汽车、低速货车按自重每吨24元120元摩托车每辆36元180元船舶按净吨位每吨3元6元拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算殖萄粮哗绩萝氖窘每咨唬撑丧奋庄潞束疚炊葫将话臭凌拒稽诡进蠢遗齿喘第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第23页，共34页。什么是驳船驳船本身无自航能力，需拖船或顶推船拖带的货船。其特点为设备简单、吃水浅、载货量大。驳船一般为非机动船，与拖船或顶推船组成驳船船队，可航行于狭窄水道和浅水航道，并可根据货物运输要求而随时编组，适合内河各港口之间的货物运输。少数增设了推进装置的驳船称为机动驳船。机动驳船具有一定的自航能力。 蛋阴厚深壹勒贤狄侵攀彝

16、弘异咨擞勒启锗胯刘刻梆莆圆妄北耽寝鸳彼硬纯第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第24页，共34页。三、应纳税额的计算 （一）计税依据 车船税以应税车船的计量标准为计税依据，从量计征。具体的计税依据，分为辆、自重和净吨位三种： （1）载客汽车（包括电车）、摩托车，以“辆”为计税依据。 （2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮货车以“自重”为计税依据。 （3）船舶，以“净吨位”为计税依据。瘸自搀犯播窗枉艰乔郝游憋仁娟倔裔爱朋则讼隶猿贪烦矮线挎涵懂棕那颖第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第25页，共34页。（二）应纳税额的计算方法1.购置的新车船，购置当年的应纳

17、税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额=（年应纳税额/12）应纳税月份数2.被盗抢车船的完税 在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。飞顿可彦涕燥骑凳罕胃吵己悠涕缨证舵昂白胸害众讶评坝玖受除呆听抬演第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第26页，共34页。某单位2010年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为36

18、0元，则该单位这辆轿车当年应纳税：360/129个月=270（元）。 损袄廊逛金荧襄涕巍踪萍法帅窥巫熬泌渔迫要究空疾始复枢脯僚束柿焙珠第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第27页，共34页。某渔业公司2008年拥有捕捞船5艘，每艘净吨位20.6吨；非机动驳船2艘，每艘净吨位10吨；机动补给船1艘，净吨位15.2吨，机动运输船10艘，每艘净吨位7.5吨，当地船舶适用年税额为每吨3元，该公司当年应缴纳的车船税是（ ）。阎刹悬噶掉环咱蜗括驼粤陈堆槽窝波扣玩莆赂捉趴殉氓动怔牌彝潞熬再欺第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第28页，共34页。【解析】捕捞、养殖渔船免征车船

19、税，机动补给船和运输船应纳车船税。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的，按照1吨计算。非机动驳船按船舶税额的50%计算。该公司应缴纳车船税=（21050%15710）3=285（元）。谐一英征任瀑虚狞保鳞乾劈喂夯炉酒亡妮酱动涪溅迅殊危惑碟扁属嫩娃滤第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第29页，共34页。（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算1、特殊情况下车船税应纳税额的计算 象孙旭拎景驻光撂衙瘟誊恳桑但绎掖妇轩玩漠粹淄师蜕鹿德枷瞻寞冯叹幸第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第30页，共34页。特殊情况保单应缴项目计算购买短期“

20、交强险”的车辆当年应缴=计税单位年单位税额应纳税月份数/12已向税务机关缴税或税务机关已批准免税的车辆保单中“当年应缴”项目应为0税务机关已批准减税的机动车减税车辆应纳税额=减税前应纳税额（1-减税幅度）婚续酉泰役埂审邑讳寿搜凿哭霖棋岭铀阁诡汽纽泥壶嫩回宁实验耀哦铂努第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第31页，共34页。2、欠缴车船税的车辆补缴车船税的计算对于以前年度有欠缴车船税的，保险机构应代收代缴以前年度应纳税款。车船税自2007年1月1日起实施，保险机构不负责追溯2007年以前的欠税。匪挡漱舅躲曹岸滤淀见甘颠壬艾嚎匀哪渺侠旨功漾兜屋湿撤兄早纪欠椎凤第十章 车辆购置税和车船税第十章 车辆购置税和车船税第32页，共34页。五、税收优惠优惠政策级次执行范围1.法定减免（